ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
15.04.2005 N 7325/7/15-1217
Державним податковим
адміністраціям у Автономній
Республіці Крим, областях,
мм. Києві та Севастополі
(підрозділам оподаткування
юридичних осіб)
Департамент оподаткування юридичних осіб у зв'язку із змінами
щодо порядку сплати єдиного податку та податку на додану вартість
суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами,
встановленими Законом України від 25.03.2005 N 2505-IV ( 2505-15 )
"Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України
на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" (далі -
Закон N 2505), повідомляє наступне.
Статтею 48 Закону N 2505-IV визначено, що до доходів
загального фонду місцевих бюджетів у 2005 році належить, зокрема,
єдиний податок для суб'єктів малого підприємництва (крім частини
цього податку, що зараховується до Пенсійного фонду України, та
відрахувань на обов'язкове соціальне страхування). Згідно із
пунктом 4 Прикінцевих положень Закону N 2505-IV ( 2505-15 ) сплата
та зарахування до бюджетів і державних цільових фондів сум єдиного
податку для суб'єктів малого підприємництва здійснюється у порядку
та на умовах, які діяли до 1 січня 2005 року.
Відповідно до пункту 1 Прикінцевих положень цей Закон
( 2505-15 ) набирає чинності з дня опублікування (опубліковано
31 березня 2005 року в газеті "Урядовий кур'єр" N 58 - 59). Таким
чином, платники єдиного податку - юридичні особи з 31 березня
поточного року повинні сплачувати єдиний податок у порядку та на
умовах, які діяли до 1 січня 2005 року, тобто згідно з Указом
Президента України від 03.07.98 N 727/98 ( 727/98 ) "Про спрощену
систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва" (в редакції Указу від 28.06.99 N 746/99 ( 746/99 )
(далі - Указ). Відповідно до Указу, суб'єкт підприємницької
діяльності - юридична особа, який здійснює діяльність на спрощеній
системі оподаткування, обліку та звітності, сплачує єдиний податок
за наступними ставками: 6 відсотків суми виручки від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору
у разі сплати податку на додану вартість згідно із Законом України
"Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ); 10 відсотків суми
виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за
винятком акцизного збору, у разі включення податку на додану
вартість до складу єдиного податку. Враховуючи наведене, платники
єдиного податку за I квартал 2005 року подають до державних
податкових органів два Розрахунки сплати єдиного податку суб'єктом
малого підприємництва - юридичною особою (далі - Розрахунок),
перший з яких складається за період з 1 січня по 30 березня
2005 року включно з використанням ставки 3 або 5 відсотків, а
другий окремо за 31 березня 2005 року за ставкою 6 або
10 відсотків.
Платники єдиного податку, які виявили помилки в поданих
розрахунках за I квартал 2005 року, мають право не пізніше
19.04.2005 подати нові звітні розрахунки без застосування штрафних
санкцій, або подати після 19.04.2005 уточнюючі розрахунки у
порядку, установленому пунктом 17.2 Закону України від 21.12.2000
N 2181 ( 2181-14 ) "Про порядок погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
Також звертаємо вашу увагу, що підпунктом 4 Прикінцевих
положень Закону N 2505-IV ( 2505-15 ) установлено, що з 1 липня
2005 року до прийняття Закону України "Про спрощену систему
оподаткування" Указ Президента України "Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва" ( 727/98 ) застосовується з урахуванням таких
особливостей.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб'єктів
малого підприємництва не поширюється на:
суб'єктів підприємницької діяльності, які провадять
діяльність у сфері грального бізнесу (в тому числі діяльність,
пов'язану із влаштуванням казино, інших гральних місць (домів),
гральних автоматів з грошовим або майновим виграшем, проведенням
лотерей (у тому числі державних) та розіграшів з видачею грошових
виграшів у готівковій або майновій формі), здійснюють обмін
іноземної валюти;
суб'єктів підприємницької діяльності, які є виробниками
підакцизних товарів, здійснюють господарську діяльність, пов'язану
з експортом, імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів,
оптовим та роздрібним продажем підакцизних пально-мастильних
матеріалів;
суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють операції
у сфері обігу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, що
підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України "Про
ліцензування певних видів господарської діяльності" ( 1775-14 ).
Враховуючи наведене, спрощена система оподаткування, обліку
та звітності зі сплатою єдиного податку не поширюється на
суб'єктів підприємницької діяльності, визначених статтею 7 Указу
( 727/98 ), а з 1 липня 2005 року також не поширюється на
суб'єктів підприємництва, визначених пунктом 4 Прикінцевих
положень Закону N 2505-IV ( 2505-15 ).
Згідно з розділом 2 Закону N 2505 ( 2505-15 ) статтю 2 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР )
(далі - Закон) викладено в новій редакції.
Відповідно до підпункту 2.3.1 пункту 2.3 нової редакції
Закону ( 168/97-ВР ) особа підлягає обов'язковій реєстрації як
платник податку у разі коли загальна сума від здійснення операцій
з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням
локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають
оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана)
такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом
останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує
300000 гривень (без урахування податку на додану вартість)
незалежно від того, який режим оподаткування використовує така
особа згідно із законодавством.
Згідно з підпунктом 2.3.4 цього пункту обов'язковій
реєстрації, як платник податку на додану вартість підлягає також
особа, що здійснює операції з реалізації конфіскованого майна,
незалежно від того, чи досягає вона загальної суми операцій з
поставки товарів (послуг), визначеної підпунктом 2.3.1 пункту 2.3
цієї статті, чи ні, а також незалежно від того, який режим
оподаткування використовує така особа згідно із законодавством.
Вищевказані норми поширюються також на платників єдиного
податку - юридичних осіб, які здійснюють діяльність на спрощеній
системі оподаткування, обліку та звітності за ставкою 10
відсотків. Таким чином, платники єдиного податку, які здійснюють
діяльність за ставкою 10 відсотків та у яких за квітень 2004 -
березень 2005 загальна сума від здійснення операцій з поставки
товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з цим
Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок
зобов'язань третім особам, сукупно перевищує 300000 грн., повинні:
зареєструватися платниками податку на додану вартість та
сплачувати ПДВ відповідно до Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР );
не пізніше 20 квітня 2005 року подати до державних податкових
органів за місцем реєстрації платників заяви про реєстрацію їх
платниками податку на додану вартість відповідно до наказу ДПА
України від 01.03.2000 N 79 ( z0208-00 ) "Про затвердження
Положення про реєстр платників податку на додану вартість";
одночасно з цим подати заяви про перехід на сплату єдиного податку
за ставкою 6 відсотків або на загальну систему оподаткування.
Враховуючи наведене, вказані платники єдиного податку за
II квартал поточного року подають до державних податкових органів
два Розрахунки:
а) в першому розрахунку за період з 01.04.2005 по день видачі
свідоцтва про реєстрацію платником податку на додану вартість і
платником єдиного податку за ставкою 6 відсотків, застосовують
ставку єдиного податку 10 відсотків;
б) в другому розрахунку за період з дня видачі зазначених
свідоцтв і до 30 червня застосовувати ставку єдиного податку
6 відсотків;
в) декларацію по ПДВ за період від дня видачі свідоцтва про
реєстрацію платника ПДВ до останнього дня першого повного (тобто
наступного за місяцем отримання свідоцтва) календарного місяця.
Зазначене просимо довести до відома підпорядкованих
підрозділів оподаткування юридичних осіб для організації роботи з
платниками податків, зокрема, направити інформаційні повідомлення
платникам єдиного податку про необхідність подання заяв про
реєстрацію платниками ПДВ та єдиного податку за ставкою
6 відсотків, або про перехід на загальну систему оподаткування, та
надати Департаменту оподаткування юридичних осіб інформацію щодо
кількості наданих заяв для отримання свідоцтва про реєстрацію
платником ПДВ станом на 20 квітня.
Інформацію надіслати електронною поштою (директорія 1523)
Департаменту оподаткування юридичних осіб 21.04.2005.