ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
12.04.05 N 3064/6/17-3116
Згідно із підпунктом 4.3.2 пункту 4.3 статті 4 Закону України
від 22.05.03 р. N 889 ( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних
осіб" (далі - Закон) до складу загального місячного або річного
оподатковуваного доходу платника податку не включається сума
коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, з
урахуванням норм пункту 9.10 статті 9 цього Закону, а згідно із
підпунктом 4.2.15 пункту 4.2 статті 4 Закону до складу загального
місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку
включається сума надміру витрачених коштів, отриманих платником
податку на відрядження, або під звіт та не повернутих у
встановлені законодавством строки, розмір якої розраховується
згідно з пунктом 9.10 статті 9 цього Закону.
Суми витрат платника податку на відрядження, що не
включаються до загального місячного або річного оподатковуваного
доходу, тобто не підлягають оподаткуванню податком з доходів
фізичних осіб, розраховуються згідно з підпунктом 5.4.8 пункту 5.4
статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) (пп. 9.10.1 "а" п. 9.10 ст. 9 Закону ( 889-15 ), із
врахуванням вимог постанови Кабінету Міністрів України від
23.04.99 р. N 633 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в
межах України та за кордон", та Інструкції "Про службові
відрядження в межах України та за кордон" (далі - Інструкція),
затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 13.03.98 р.
N 59 ( z0218-98 ), який зареєстровано в Міністерстві юстиції
України 31.03.98 р. за N 218/2658, а також інших нормативних
документів з цих питань.
Відповідно до підпункту 5.4.8 пункту 5.4 статті 5 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) до
валових витрат платника податку - підприємства, установи,
організації включаються витрати на відрядження фізичних осіб, що
перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, або є
членами керівних органів платника податку, у межах фактичних
витрат особи, яка відряджена, зокрема, на оформлення закордонних
паспортів, дозволів на в'їзд (віз).
Відшкодування працівникові витрат за час перебування у
відрядженні, зокрема, на оформлення закордонних паспортів,
дозволів на в'їзд (віз) за наявності документального
підтвердження, передбачено пунктом 1.4 "г" другого розділу
Інструкції ( z0218-98 ).
Згідно із Законом України "Про порядок виїзду з України і
в'їзду в Україну громадян України" ( 3857-12 ) (ст. 2), документи,
що дають право на виїзд з України і в'їзд в Україну та посвідчують
особу громадянина України під час перебування за її межами, є,
зокрема:
- паспорт громадянина України для виїзду за кордон;
- дипломатичний паспорт;
- службовий паспорт.
Дипломатичний та службовий паспорти згідно із чинним
законодавством є власністю України і видаються на строк виїзду у
службове відрядження за кордон особам, які перебувають на
відповідних посадах. Витрати, пов'язані з оформленням цих
паспортів не розглядаються у їх одержувачів як доходи, що
підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.
Паспорт громадянина України для виїзду за кордон (далі -
паспорт) є документом, що посвідчує особу і підтверджує
громадянство України особи, на яку вони оформлені і дають право
цій особі на виїзд з України і в'їзд в Україну у випадках,
визначених законодавством, а не тільки на час перебування у
відрядженні за кордоном.
Враховуючи, що чинним законодавством не встановлюється
конкретних умов, які б стосувались оформлення громадянами України
паспорта у разі направлення їх підприємствами, установами та
організаціями у службові відрядження, відшкодування підприємством
своєму працівнику вартості оформлення такого паспорту, в тому
числі на час перебування у службовому відрядженні за кордоном,
вважається наданням працедавцем такому працівнику додаткового
блага з відповідним його оподаткуванням податком з доходів
фізичних осіб.
Якщо у зв'язку зі службовим відрядженням за кордон виникає
необхідність оформлення візи, зокрема, ділової візи, на в'їзд
працівника підприємства до країни відрядження, витрати з
оформлення такої візи (документально підтверджені) можуть бути
відшкодовані працівнику підприємством як витрати, пов'язані з його
перебуванням у службовому відрядженні.
Заступник Голови С.І.Лекарь