ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
08.08.2005 N 15655/7/19-2117
Государственным налоговым
администрациям в Автономной
Республике Крым, областях,
городах Киеве и Севастополе
Государственная налоговая администрация Украины в связи с
внесением существенных изменений в пункт 7.7 статьи 7 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР )
предоставляет разъяснение относительно порядка ведения учета
налога на добавленную стоимость в АИС "Учет налогов и платежей".
I. Отражение в карточках лицевых счетов плательщиков данных
налоговых деклараций по НДС, представленных по формам,
утвержденным приказом ГНА Украины от 15.06.2005 N 213 ( z0702-05 )
"О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на
добавленную стоимость"
1. Учет сумм НДС, подлежащих начислению к уплате в бюджет по
итогам отчетного периода
При заполнении строки 27 "Сумма НДС, подлежащая начислению к
уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода, с учетом
остатка отрицательного значения предыдущего отчетного периода"
полной декларации по НДС ( z0250-97 ), 23 "Сумма НДС, подлежащая
начислению по лицевому счету плательщика и остающаяся в
распоряжении плательщика налога для целевого использования"
сокращенной декларации по НДС ( z0715-98 ), в КЛС импортируются
значения указанных строк по следующим кодам операций:
191 "Начислено НДС по декларации",
1В1 "Начислено НДС по квартальной декларации",
1С1 "Начислено НДС по декларации сокращенной".
2. Отражение в КЛС отрицательного значения разности между
суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита
текущего отчетного периода
В случае заполнения строки 22.1 "Зачисление отрицательного
значения [разности текущего отчетного (налогового) периода] в
уменьшение суммы налогового долга по НДС" [полной] декларации
( z0250-97 ) отрицательное значение учитывается в уменьшение суммы
налогового долга по НДС по основному платежу, штрафным санкциям
при их наличии, пене, процентам за пользование кредитом (далее -
налоговый долг), а также рассроченным (отсроченным) суммам.
Значение строки 22.1 импортируется в КЛС по коду операции 193
"Зачислено отрицательного значения в уменьшение долга по НДС".
В случае если значение строки 22.1 меньше или равно сумме
налогового долга по НДС, учитываемой в КЛС, происходит уменьшение
суммы налогового долга путем корректировки текущего сальдо
недоимки.
Уменьшение суммы налогового долга в разрезе составляющих
происходит в следующей последовательности: по основному платежу,
штрафным санкциям при их наличии, пене, процентам за пользование
кредитом.
В случае если значение строки 22.1 больше суммы налогового
долга [по НДС], учитываемой в КЛС, происходит уменьшение суммы
долга путем корректировки текущего сальдо недоимки, и только после
полного погашения долга остаточная сумма строки 22.1 направляется
на досрочное погашение действующих рассрочек (отсрочек). Указанная
сумма приобретает статус переплаты О.
Переплата О - переплата, возникающая как остаток
отрицательного значения разности между суммой налогового
обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного
периода, которая зачисляется в уменьшение суммы налогового долга
по налогу на добавленную стоимость (по основному платежу, штрафным
санкциям при их наличии, пене, а также рассроченным (отсроченным)
суммам).
Переплата О не участвует в расчете сальдо, а уменьшается либо
актом камеральной проверки (в случае выявления ошибок при
заполнении декларации), либо путем проведения начисления на сумму
досрочного погашения рассрочек (отсрочек) на основании внесенных
изменений и дополнений в договор рассрочки (отсрочки) в порядке,
определенном п. 4.4 приказа ГНА Украины от 18.09.2001 N 378
( z0912-01 ) "Об утверждении Порядка рассрочки и отсрочки
налоговых обязательств плательщиков налогов".
Документ, на основании которого производится уменьшение
налогового долга: налоговая декларация по НДС ( z0250-97 ).
Документ, на основании которого производится уменьшение
переплаты О: дополнение к договору о рассрочке (отсрочке)
налоговых обязательств или акт камеральной проверки.
Если по результатам проведения камеральной проверки
увеличивается (уменьшается) сумма отрицательного значения,
зачисленного в уменьшение суммы налогового долга по НДС,
проведение в КЛС происходит в ручном режиме по следующим кодам
операций:
16Н "Увеличение отрицательного значения, зачисленного в
погашение долга по НДС по данным акта камеральной проверки";
16І "Уменьшение отрицательного значения, зачисленного в
погашение долга по НДС по данным акта камеральной проверки".
3. Учет в КЛС бюджетного возмещения НДС
В случае заполнения строки 25.1 "Сумма, подлежащая бюджетному
возмещению на счет плательщика в банке" или 25.2 "Сумма,
подлежащая бюджетному возмещению в уменьшение налоговых
обязательств по НДС следующих налоговых периодов" [полной]
налоговой декларации по НДС ( z0250-97 ) импорт в КЛС этих строк
производится по дате представления указанной декларации по
следующим кодам операций:
19П "Заявлено к возмещению на текущий счет",
19У "Заявлено к возмещению в счет уменьшения налоговых
обязательств по НДС".
В зависимости от направления возмещения в КЛС возникает либо
переплата 3, если сумма заявлена на текущий счет (строка 25.1
декларации), либо переплата Д, если сумма заявлена в уменьшение
налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов (строка
25.2 декларации).
3.1. В течение 30 календарных дней, установленных для
проведения камеральной проверки, сумма бюджетного возмещения на
текущий счет может учитываться как следующая переплата:
З1 - сумма, заявленная к возмещению на текущий счет;
П1 - сумма, подтвержденная актом камеральной проверки;
У1 - подтвержденная актом камеральной проверки сумма, на
которую сформировано заключение на возмещение НДС.
Подтверждение сумм НДС (переплата З1) по результатам
проведенных камеральных проверок производится в режиме 4.2.2
"Введение подтверждения по декларациям" по коду операции 903
"Подтверждение НДС (камеральная проверка)". Подтверждение
производится как на полную, так и на частичную сумму на основании
акта камеральной проверки.
При этом в КЛС происходит изменение кода переплаты с З1 на П1
с одновременным уменьшением переплаты З1 на соответствующую сумму.
После проведения подтверждения камеральной проверкой
заявленных к возмещению сумм заключение на возмещение (в том числе
и на часть суммы в пределах произведенного подтверждения)
формируется по коду операции 91А "Заключение на возмещение НДС" в
режиме 4.1 "Введение нового заключения". При этом в КЛС происходит
изменение кода переплаты с П1 на У1 с одновременным уменьшением
переплаты П1 на соответствующую сумму.
После проведения органами ГКУ возмещения НДС уменьшается
переплата У1 и отражается выплата возмещения по операции 032
"Возмещено НДС на текущий счет".
Если после окончания 30 календарных дней (с даты регистрации
декларации в ГНИ), установленных для проведения камеральной
проверки, подразделениями проведения документальных проверок не
принято решение о проведении документальной проверки, то переплаты
З1, П1, У1 переходят в соответствующие переплаты З2, П2, У2.
Переплата может учитываться с такими индексами в течение 10
рабочих дней (5 рабочих дней, отведенных для формирования
заключения, и 5 операционных дней для проведения возмещения
органами ГКУ), следующих после истечения 30-дневного срока. В
случае если в течение 10-дневного срока осуществляются
подтверждение сумм бюджетного возмещения по НДС и формирование
заключения, переплата З2 последовательно изменяет код на П2 и У2.
В случае если подтверждение было осуществлено в период проведения
камеральной проверки (30 календарных дней со дня регистрации
декларации - переплата П1), а заключение формируется в 10-дневный
срок, переплата П2 изменяет код на У2.
Если по завершении такого десятидневного срока возмещение НДС
не произведено и не принято решение о проведении документальной
проверки, то переплаты З2, П2, У2 изменяют код соответственно на
З3, П3, У3 и считаются бюджетной задолженностью по НДС.
После проведения возмещения в зависимости от периода
уменьшается переплата У2 или У3.
Пеня на сумму бюджетной задолженности рассчитывается и
уплачивается органом Государственного казначейства Украины. Расчет
пени по бюджетной задолженности в автоматическом режиме в КЛС не
производится.
3.2. В течение 30 календарных дней, установленных для
проведения камеральной проверки, сумма бюджетного возмещения в
уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых
периодов может учитываться как следующая переплата:
Д1 - сумма, заявленная к возмещению в уменьшение налоговых
обязательств по НДС следующих налоговых периодов;
Ж1 - сумма, заявленная к возмещению в уменьшение налоговых
обязательств по НДС следующих налоговых периодов и подтвержденная
актом камеральной проверки.
При проведении подтверждения по результатам камеральной
проверки (операция 903) переплата Д1 изменяет код на Ж1 с
одновременным уменьшением переплаты Д1 на соответствующую сумму.
Если после окончания 30 календарных дней (с даты регистрации
декларации в ГНИ), установленных для проведения камеральной
проверки, подразделениями проведения документальных проверок не
принято решение о проведении документальной проверки, то переплаты
Д1, Ж1 переходят в соответствующие переплаты Д2, Ж2.
3.3. В случае если по результатам камеральной проверки
имеются основания считать, что расчет суммы бюджетного возмещения
был сделан с нарушением норм налогового законодательства,
налоговый орган принимает решение о проведении в течение 30
календарных дней, следующих за днем принятия такого решения,
документальной проверки.
В результате принятия такого решения переплата З1 (сумма,
заявленная к возмещению на текущий счет) изменяет код на Л1 датой
принятия решения (режим 4.2.4 "Введение решения о начале
документальной проверки декларации", код операции 9А> "Решение о
проведении документальной проверки").
В течение 30 календарных дней (со дня принятия
соответствующего решения), отведенных для проведения
документальной проверки, сумма бюджетного возмещения на текущий
счет может учитываться как следующая переплата:
Л1 - сумма, заявленная к возмещению на текущий счет;
Т1 - сумма, подтвержденная актом документальной проверки;
Ю1 - подтвержденная актом документальной проверки сумма, на
которую сформировано заключение на возмещение НДС.
Если по результатам проведения документальной проверки
заявленная к возмещению на текущий счет сумма подтверждена (как
частично, так и полностью), то на основании акта в режиме 4.2.2
"Введение подтверждения по декларациям" производится подтверждение
сумм операцией 902 "Подтверждение НДС (документальная проверка)".
При этом в КЛС происходит изменение кода переплаты с Л1 на Т1 с
одновременным уменьшением переплаты Л1 на соответствующую сумму.
После проведения подтверждения по результатам документальной
проверки заявленных к возмещению сумм заключение на возмещение (в
том числе и на часть суммы в пределах проведенного подтверждения)
формируется по коду операции 91А "Заключение на возмещение НДС" в
режиме 4.1 "Введение нового заключения". При этом в КЛС происходит
изменение кода переплаты с Т1 на Ю1 с одновременным уменьшением
переплаты Т1 на соответствующую сумму.
После проведения возмещения НДС органами ГКУ уменьшается
переплата Ю1.
Если после окончания 30 календарных дней, установленных для
проведения документальной проверки, не получены результаты
проверки, то переплаты Л1, Т1, Ю1 переходят в соответствующие
переплаты Л2, Т2, Ю2. Переплата может учитываться с такими
индексами в течение 10 рабочих дней (5 рабочих дней, отведенных
для формирования заключения, и 5 операционных дней для проведения
возмещения органами ГКУ). В случае если в течение указанного срока
осуществляется подтверждение сумм бюджетного возмещения по НДС и
формирование заключения, переплата Л2 последовательно изменяет код
на Т2 и Ю2. В случае если подтверждение было осуществлено в
законодательно установленный период проведения документальной
проверки, а заключение формируется в 10-дневный срок, переплата
Т2 изменяет код на Ю2.
Если по истечении такого десятидневного срока возмещение НДС
не произведено, то переплаты Л2, Т2, Ю2 изменяют код
соответственно на Л3, Т3, Ю3 и считаются бюджетной задолженностью
по НДС. После проведения возмещения в зависимости от периода
уменьшается переплата Ю2 или Ю3.
Пеня на сумму бюджетной задолженности рассчитывается и
уплачивается органом Государственного казначейства Украины. Расчет
пени по бюджетной задолженности в автоматическом режиме в КЛС не
производится.
3.4. В результате принятия решения о проведении
документальной проверки переплата Д1 (сумма, заявленная к
возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих
налоговых периодов) изменяет код на Й1 по дате принятия решения
(операция 9А>). В течение 30 календарных дней (со дня принятия
соответствующего решения), отведенных для проведения
документальной проверки, сумма бюджетного возмещения может
учитываться как следующая переплата:
Й - переплата, возникшая в случае принятия решения о
проведении документальной проверки суммы, подлежащей бюджетному
возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих
налоговых периодов;
И - переплата, возникающая в результате подтверждения актом
документальной проверки суммы, подлежащей бюджетному возмещению в
уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых
периодов.
При проведении подтверждения по результатам документальной
проверки (операция 902) переплата Й1 изменяет код на И1 с
одновременным уменьшением переплаты Й1 на соответствующую сумму.
Если после окончания 30 календарных дней, установленных для
проведения документальной проверки, не получены результаты
проверки, то переплаты Й1, И1 переходят в соответствующие
переплаты Й2, И2.
II. Отражение в карточках лицевых счетов плательщиков данных
уточняющих расчетов к налоговым декларациям по НДС, представленным
по формам, утвержденным приказом ГНА Украины от 15.06.2005 N 213
( z0702-05 ) "О внесении изменений в налоговую отчетность по
налогу на добавленную стоимость"
1. Учет сумм НДС, подлежащих начислению к уплате в бюджет по
итогам отчетного периода
При заполнении строк 8.1 "Увеличение суммы, подлежавшей
уплате в бюджет", 8.2 "Уменьшение суммы, подлежавшей уплате в
бюджет" уточняющего расчета к полной декларации по НДС (приложение
5 к Порядку заполнения и представления налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость ( z0250-97 ) и 8.1 "Увеличение
суммы НДС, подлежащей начислению по лицевому счету и остающейся в
распоряжении плательщика налога для целевого использования", 8.2
"Уменьшение суммы НДС, подлежащей начислению по лицевому счету и
остающейся в распоряжении плательщика налога для целевого
использования" уточняющего расчета к сокращенной декларации по НДС
(приложение 6 к Порядку) в КЛС импортируются значения указанных
строк по кодам операций 19Л "Увеличение суммы НДС, подлежавшей
уплате" и 19Є "Уменьшение суммы НДС, подлежавшей уплате"
соответственно.
Начисления по уточняющим расчетам производятся в КЛС по дате
фактического представления уточняющего расчета в ГНИ.
При этом сумма, попадающая в карточки лицевых счетов в
результате импорта строки 8.2 (операция 19Є), либо погашает
налоговый долг (при его наличии), либо возникает переплата,
приобретающая статус NY.
2. Отражение в КЛС отрицательного значения разности между
суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита
текущего отчетного периода
В случае заполнения строки 8.3 "Увеличение суммы
отрицательного значения, зачисленного в уменьшение суммы
налогового долга по НДС" уточняющего расчета (приложение 5 к
Порядку ( z0250-97 ) отрицательное значение учитывается в
уменьшение суммы налогового долга по НДС, а также рассроченных
(отсроченных) сумм.
Значение строки 8.3 импортируется в КЛС по коду операции 19Ш
"Увеличение суммы отрицательного значения в погашение долга по НДС
(уточняющий расчет)".
В случае если значение строки 8.3 меньше или равно сумме
налогового долга по НДС, учитываемой в КЛС, происходит уменьшение
суммы налогового долга путем корректировки сальдо недоимки.
В случае если значение строки 8.3 больше суммы налогового
долга [по НДС], учитываемой в КЛС, происходит уменьшение суммы
долга и досрочное погашение действующих рассрочек (отсрочек), а
остаточная сумма строки 8.3 приобретает статус переплаты О.
В случае заполнения строки 8.4 "Уменьшение суммы
отрицательного значения, зачисленного в уменьшение суммы
налогового долга по НДС" уточняющего расчета (приложение 5 к
Порядку ( z0250-97 ), отрицательным значением уменьшается
переплата О, а при ее недостаточности или отсутствии в КЛС
возникает недоимка.
Значение строки 8.4 импортируется в КЛС по коду операции 19Ч
"Уменьшение суммы отрицательного значения в погашение долга по НДС
(уточняющий расчет)".
3. Учет в КЛС бюджетного возмещения НДС
При заполнении строки 8.7 "Увеличение суммы, подлежавшей
бюджетному возмещению на счет плательщика в банке" уточняющего
расчета (приложение 5 к Порядку) сумма указанной строки проводится
в КЛС по дате фактического представления уточняющего расчета в ГНИ
операцией [по коду] 19Ф "Увеличение суммы бюджетного возмещения на
счет в банке". Суммы, проведенные указанным кодом, имеют статус
бюджетного возмещения и должны подтверждаться камеральными и/или
документальными проверками. С момента проведения в КЛС переплата,
возникшая по уточняющему расчету, учитывается в соответствии с
направлением бюджетного возмещения как переплата отчетного периода
(З1).
Подтверждение и проведение возмещения сумм такого бюджетного
возмещения производятся в общем порядке.
При заполнении строки 8.8 "Уменьшение суммы, подлежавшей
бюджетному возмещению на счет плательщика в банке" уточняющего
расчета (приложение 5 к Порядку ( z0250-97 ) сумма указанной
строки проводится в КЛС по дате фактического представления
уточняющего расчета в ГНИ по операции 19Я "Уменьшение суммы
бюджетного возмещения на счет в банке". В случае если на дату
представления уточняющего расчета возмещение по уточняемой
декларации не произведено, то уменьшается переплата, вызванная
уточняемой декларацией. В случае если на дату представления
уточняющего расчета возмещение по уточняемой декларации
плательщиком получено, то либо уменьшается переплата в календарной
очередности ее возникновения, либо (при отсутствии переплаты)
возникает недоимка.
При заполнении строки 8.9 "Увеличение суммы, подлежавшей
бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС
следующих налоговых периодов" уточняющего расчета к полной
декларации по НДС ( z0250-97 ) сумма указанной строки проводится в
КЛС по дате фактического представления уточняющего расчета в ГНИ
по операции 19) "Увеличение бюджетного возмещения в счет НДС
(уточняющий расчет)". С момента проведения в КЛС переплата,
возникшая по уточняющему расчету, учитывается как переплата
отчетного периода (Д1).
При заполнении строки 8.10 "Уменьшение суммы, подлежавшей
бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС
следующих налоговых периодов" уточняющего расчета к полной
декларации по НДС ( z0250-97 ) сумма указанной строки проводится в
КЛС по дате фактического представления уточняющего расчета в ГНИ
по операции 19 ("Уменьшение бюджетного возмещения в счет НДС
(уточняющий расчет)". В случае если на дату представления
уточняющего расчета сумма бюджетного возмещения по уточняемой
декларации уменьшена текущими начислениями, то либо уменьшается
переплата в календарной очередности ее возникновения, либо (при
отсутствии переплаты) возникает недоимка.
III. Отражение в карточках лицевых счетов плательщиков данных
уточняющих расчетов к налоговым декларациям по НДС, представленных
по формам, утвержденным приказом ГНА Украины от 30.05.97 N 166
( z0250-97 ) "Порядок заполнения налоговой отчетности по налогу на
добавленную стоимость"
1. Учет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет
В случае заполнения строк 7.1 "Увеличение суммы, подлежавшей
уплате в бюджет", 7.2 "Уменьшение суммы, подлежавшей уплате в
бюджет" уточняющего расчета к полной декларации по НДС (приложение
3 к Порядку заполнения и представления налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость ( z0250-97 ) и 8.1 "Увеличение
суммы НДС, подлежащей начислению по лицевому счету", 8.2
"Уменьшение суммы НДС, подлежащей начислению по лицевому счету"
уточняющего расчета к сокращенной декларации по НДС (приложение 4
к Порядку) в КЛС импортируются значения указанных строк по
существующим кодам операций 19Q "Увеличение суммы НДС, подлежавшей
уплате" и 19P "Уменьшение суммы НДС, подлежавшей уплате"
соответственно.
Начисления по уточняющим расчетам производятся в КЛС по дате
фактического представления уточняющего расчета в ГНИ.
2. Учет в КЛС бюджетного возмещения НДС
В случае заполнения строки 7.3 "Увеличение суммы, заявленной
к возмещению [из бюджета]" уточняющего расчета (приложение 3 к
Порядку ( z0250-97 ), сумма указанной строки не заносится в КЛС и
зачисляется в уменьшение суммы налогового долга по НДС, а остаток
суммы включается в состав налогового кредита следующего налогового
периода. При этом сумма, зачисляемая в уменьшение налогового долга
по НДС, отражается по строке 8.1 уточняющего расчета и
импортируется в КЛС по дате фактического представления уточняющего
расчета в ГНИ по операции 19З "Зачислено отрицательного значения в
уменьшение долга по НДС".
В случае заполнения строки 7.4 "Уменьшение суммы, заявленной
к возмещению [из бюджета]" уточняющего расчета сумма указанной
строки проводится в КЛС по дате фактического представления
уточняющего расчета в ГНИ по операции 19R "Уменьшение суммы НДС,
заявленной к возмещению". В случае если на дату представления
уточняющего расчета возмещение по уточняемой декларации не
произведено, то уменьшается переплата, вызванная уточняемой
декларацией. В случае если на дату представления уточняющего
расчета возмещение по уточняемой декларации плательщиком получено,
то либо уменьшается переплата в календарной очередности ее
возникновения, либо (при отсутствии переплаты) возникает недоимка.
IV. Учет в КЛС сумм переплат, заявленных к возмещению по
декларациям, представленным до 01.07.2005 г.
С целью обеспечения возможности проведения подтверждения
актами камеральных и документальных проверок сумм переплат,
заявленных к возмещению плательщиками по декларациям,
представленным до 01.07.2005 г., с последующим формированием
заключения и их возмещением, в карточках лицевых счетов смещение
переплат (последовательный переход переплат из одной переменной в
другую) происходит по предельному сроку уплаты, установленному для
деклараций, представленных до внесения изменений в Закон Украины
от 03.04.97 г. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную
стоимость" (30 числу месяца, следующего за отчетным). При этом
смещение переплат по операциям, облагаемым налогом по нулевой и
полной ставке, в КЛС должно происходить независимо от
автоматического занесения данных деклараций следующих отчетных
периодов. Например, декларация за май с суммами, заявленными к
возмещению по операциям, облагаемым налогом по полной ставке,
импортируется в КЛС 30 июня. При этом в карточке лицевого счета
возникает переплата Q1. Смещение переплаты с Q1 в Q2 происходит
независимо от даты занесения в карточку лицевого счета данных
налоговой декларации следующего отчетного периода по предельному
сроку уплаты, то есть 1 августа (с учетом выходных дней).
Дальнейшие смещения переплат должны происходить следующим образом:
с Q2 в Q3 - 30 августа, с Q3 в Q4 - 30 сентября, с Q4 в Q5 - 30
октября, с Q5 в Q6 - с 1 ноября. Смещения переплат в карточках
лицевых счетов плательщиков по операциям, облагаемым налогом по
нулевой ставке, происходят в аналогичном порядке: R1 - 30 июня, с
R1 в R2 - 1 августа, с R2 в R3 - после 1 августа. Смещения
переплат по квартальным декларациям происходят по срокам,
предусмотренным действующим программным обеспечением. Если
предельный срок уплаты приходится на выходной или праздничный
день, то смещение переплат происходит по следующему за выходным
или праздничным рабочему дню.
<...>
Заместитель Председателя В.Ревун