ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
17.05.2005 N 4347/6/17-3116
ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування сум надміру
витрачених коштів на відрядження та повідомляє.
Відповідно до п. 9.10 ст. 9 Закону України від 22.05.2003 р.
N 889 ( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі -
Закон) у платника податку підлягають оподаткуванню суми, отримані
на відрядження, в тому числі понад законодавчо встановлені норми,
та неповернуті протягом встановленого строку.
Сума витрат платника податку на відрядження, що не
включаються до загального оподатковуваного доходу, тобто не
підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб,
розраховується згідно з пп. 5.4.8 ст. 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), постановою КМУ
від 23.04.99 р. N 663 ( 663-99-п ) "Про норми відшкодування витрат
на відрядження в межах України та за кордон" (далі - постанова
N 663), Інструкцією про службові відрядження в межах України та за
кордон, затвердженою наказом МФУ від 13.03.98 р. N 59
( z0218-98 ), зареєстрованою у Мін'юсті України 31.03.98 р.
N 218/2658, та іншими нормативними документами з цих питань.
Якщо платник податку з коштів, одержаних на відрядження,
витрачає суми понад встановлені зазначеними законодавчими та
нормативно-правовими актами норми та не повертає такі суми у
встановлений строк (до закінчення третього банківського дня,
наступного за днем, у якому завершено відрядження), то такі суми
оподатковуються із застосуванням положень п. 3.4 ст. 3 Закону
( 889-15 ) і на них нараховується штрафна санкція відповідно до
пп. 9.10.3 ст. 9 Закону.
Якщо ж платник податку своєчасно подав звіт про використання
коштів, наданих на відрядження (у строк, зазначений у пп. 9.10.2
ст. 9 Закону ( 889-15 ), в тому числі в сумі, що перевищує норми,
встановлені КМУ (але в межах сум, встановлених працедавцем), то
штраф у розмірі 15 % не нараховується, а утримання ПДФО із сум
перевищення провадиться без застосування коефіцієнта,
встановленого п. 3.4 ст. 3 Закону.
Заступник Голови С.Лекарь