УВАГА! ДОКУМЕНТ ВТРАЧАЄ ЧИННІСТЬ.
ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
20.08.2003 N 355
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
12 вересня 2003 р.
за N 801/8122
( Постанова втратила чинність на підставі Постанови
Національного банку
N 358 ( z1265-05 ) від 03.10.2005 )
Про затвердження Інструкції з бухгалтерського
обліку операцій з цінними паперами
в банках України
( Із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління
Національного банку
N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
Згідно із статтею 41 Закону України "Про Національний банк
України" ( 679-14 ) та з метою вдосконалення нормативно-правових
актів Національного банку України відповідно до вимог міжнародних
та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо
відображення операцій з цінними паперами в банках України
Правління Національного банку України П О С Т А Н О В Л Я Є:
1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з
цінними паперами в банках України (додається).
2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська)
після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести
зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів
Національного банку України, банків для керівництва та
використання в роботі.
3. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної
реєстрації в Міністерстві юстиції України.
4. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними
паперами в банках України набирає чинності з 1 січня 2004 року.
5. Визнати такими, що втратили чинність з 1 січня 2004 року,
Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами
установ комерційних банків України ( v0510500-97 ), затверджену
постановою Правління Національного банку України від 30.12.97
N 466 ( v0511500-97 ), Інструкцію з бухгалтерського обліку
операцій комерційних банків з векселями, затверджену постановою
Правління Національного банку України від 08.06.2000 N 234
( z0400-00 ) та зареєстровану в Міністерстві юстиції України
07.07.2000 за N 400/4621.
6. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на
територіальні управління Національного банку України.
Голова С.Л.Тігіпко
ЗАТВЕРДЖЕНО
Постанова Правління
Національного банку України
20.08.2003 N 35
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
12 вересня 2003 р.
за N 801/8122
ІНСТРУКЦІЯ
з бухгалтерського обліку операцій з цінними
паперами в банках України
Розділ I. Загальні положення
Глава 1. Основні положення та терміни
1.1. Ця Інструкція визначає порядок відображення в
бухгалтерському обліку інформації про операції з придбання,
продажу, розміщення, випуску та погашення цінних паперів. Порядок
здійснення операцій банками України (далі - банки) з цінними
паперами регулюється законодавством України, у тому числі
нормативно-правовими актами Національного банку України (далі -
Національний банк).
1.2. Вимоги цієї Інструкції поширюються також на інвестиції
банку, що не оформлені цінними паперами. ( Главу 1 розділу I
доповнено пунктом 1.2 згідно з Постановою Правління Національного
банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
1.3. Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про
банки і банківську діяльність" ( 2121-14 ), "Про Національний банк
України" ( 679-14 ), "Про цінні папери і фондову біржу"
( 1201-12 ), основних вимог міжнародних стандартів бухгалтерського
обліку та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку
12 "Фінансові інвестиції", затвердженого наказом Міністерства
фінансів України від 26.04.2000 N 91 ( z0284-00 ) та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.05.2000 за
N 284/4505, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку
13 "Фінансові інструменти", затвердженого наказом Міністерства
фінансів України від 30.11.2001 N 559 ( z1050-01 ) та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.12.2001 за
N 1050/6241.
1.4. Вимоги цієї Інструкції не поширюються на:
операції з врахування та авалювання векселів;
операції щодо продажу (купівлі) цінних паперів із
зобов'язанням зворотного продажу (купівлі);
операції з цінними паперами з метою здійснення розрахунків;
операції, що пов'язані з акумулюванням коштів на поточному
або накопичувальному рахунках з метою формування статутного
капіталу під час створення банку;
операції з приватизаційними цінними паперами;
депозитарну діяльність і діяльність з ведення реєстрів
власників іменних цінних паперів.
1.5. Інструкція не регулює порядок відображення в
бухгалтерському обліку нарахованих (сплачених) податків за
операціями із цінними паперами.
1.6. В Інструкції наведені нижче терміни вживаються в такому
значенні:
амортизована собівартість - собівартість цінного папера з
урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності,
яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту
(премії);
асоційована компанія (підприємство) - це компанія, у якій
інвестор має суттєвий вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні
спільним підприємством інвестора. Суттєвий вплив передбачає, що
інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20% або більше
голосів об'єкта інвестування. Суттєвий вплив існує, якщо інвестор
(банк) прямо або через дочірні компанії володіє менше 20% голосів
об'єкта інвестування, але виконуються щонайменше дві з таких умов:
інвестор (банк) має представників у раді директорів або
аналогічному керуючому органі компанії;
інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії і операцій
компанії;
здійснюється обмін керуючим персоналом між інвестором
(банком) та компанією;
інвестор (банк) надає компанії суттєву технічну інформацію;
балансова вартість - вартість, за якою цінний папір
обліковується в балансі. Для боргових цінних паперів - це вартість
з урахуванням амортизації дисконту або премії та суми нарахованих
процентів;
дата балансу - дата, на яку складений баланс банку. Звичайною
датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду. Звітним
періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.
Проміжна (квартальна) фінансова звітність складається на кінець
останнього дня кварталу;
дата операції - це дата, з якої банк зобов'язується придбати
або продати актив;
дата розрахунку - це дата, з якої актив передається банку
(визнається активом банку) або з якої актив передається банком
(припинення визнання активу). Дата розрахунку є датою, з якої
починається (у разі придбання) і припиняється (у разі реалізації)
нарахування процентів за активами і зобов'язаннями банку;
дисконт - це різниця між вартістю погашення цінних паперів та
їх собівартістю без урахування нарахованих на час придбання
процентів, якщо собівартість нижча вартості погашення;
дочірня компанія (підприємство) - компанія, що контролюється
іншою компанією. Контроль передбачає, що материнська компанія
(банк) прямо або через дочірні компанії володіє 50% або більше
голосів об'єкта інвестування. Контроль є, якщо материнська
компанія (банк) прямо або через дочірні компанії володіє менше 50%
голосів об'єкта інвестування, але має:
частку управлінських голосів у компанії, що перевищує 50%
завдяки угодам з іншими інвесторами;
право керувати фінансовою та виробничою політикою
підприємства згідно із установчими документами;
право призначати або звільняти більшість членів ради
директорів або аналогічного керуючого органу компанії;
право визначального голосу в раді директорів або аналогічному
керуючому органі компанії;
емісійні різниці (емісійний дохід) - це перевищення суми
коштів, отриманих від первинного випуску або продажу власних акцій
(інших корпоративних прав), над їх номіналом або перевищення
номіналу акцій (інших корпоративних прав) над вартістю їх викупу;
ефективна ставка відсотка - ставка відсотка, що визначається
діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного
відсотка та премії) на середню величину собівартості цінних
паперів та вартості їх погашення;
зменшення корисності цінних паперів - втрата економічної
вигоди в сумі перевищення балансової вартості цінних паперів над
сумою очікуваного відшкодування, яка спричинена погіршенням
фінансового стану емітента цінних паперів;
метод ефективної ставки відсотка - метод нарахування
амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації
визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка
і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок
періоду, за який нараховується відсоток;
метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з
яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або
зменшується на суму частки інвестора в чистому прибутку (збитку)
об'єкта інвестування за звітний період та на суму частки інвестора
в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта
інвестування за звітний період;
накопичені проценти - сума процентів, що нараховані з дати
випуску цінних паперів або дати останньої сплати купона до дати
придбання (продажу) або на визначену дату;
неамортизований дисконт (премія) - сума дисконту (премії),
яку на визначену дату ще не віднесено на рахунки доходів (витрат)
банку;
портфель цінних паперів - згрупована інформація з обліку
інвестицій у цінні папери за їх видами і призначенням з метою
складання фінансової звітності;
премія - це перевищення собівартості цінних паперів над
вартістю їх погашення без урахування нарахованих (накопичених) на
час придбання процентів;
ринкова вартість цінних паперів - сума коштів, яку можна
отримати від продажу цінних паперів на активному ринку;
собівартість цінного папера - це ціна придбання цінного
папера, уключаючи комісійні винагороди, мито, податки, збори,
обов'язкові платежі та інші витрати, що безпосередньо пов'язані з
придбанням цінних паперів;
справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений
обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між
обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами;
торговий портфель цінних паперів - цінні папери, придбані
банком для перепродажу та переважно з метою отримання прибутку від
короткотермінових коливань їх ціни. До торгового портфеля цінних
паперів можуть бути віднесені лише високоліквідні цінні папери;
цінні папери в портфелі на продаж - цінні папери, до яких не
належать торгові цінні папери та цінні папери, що утримуються до
погашення;
цінні папери в портфелі до погашення, - боргові цінні папери,
щодо яких є намір і здатність банку утримувати їх до строку
погашення.
Глава 2. Рахунки, що використовуються для обліку
операцій банків України з цінними паперами
2.1. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами
здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками
Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України,
затвердженого постановою Правління Національного банку України від
17.06.2004 N 280 ( z0918-04 ) і зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 26.07.2004 за N 918/9517 (далі - План рахунків):
балансові:
каса:
1001 А "Банкноти та монети в касі банку";
кореспондентські рахунки:
1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку
України";
1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших
банках";
поточні рахунки:
2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";
2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";
2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";
група 140 "Боргові цінні папери, що рефінансуються
Національним банком України, у торговому портфелі банку":
1400 А "Облігації внутрішньої державної позики, що
рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі
банку";
1401 А "Облігації зовнішньої державної позики, що
рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі
банку";
1402 А "Боргові цінні папери органів державної влади та
місцевого самоврядування, що рефінансуються Національним банком
України, у торговому портфелі банку";
1403 А "Боргові цінні папери, випущені банками та
небанківськими фінансовими установами, що рефінансуються
Національним банком України, у торговому портфелі банку";
1404 А "Боргові цінні папери нефінансових підприємств, що
рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі
банку";
1405 АП "Переоцінка боргових цінних паперів, що
рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі
банку";
1406 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними
паперами, що рефінансуються Національним банком України, у
торговому портфелі банку";
1407 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами,
що рефінансуються Національним банком України, у торговому
портфелі банку";
1408 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі
банку";
група 141 "Боргові цінні папери, що рефінансуються
Національним банком України, у портфелі банку на продаж":
1410 А "Облігації внутрішньої державної позики, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
1411 А "Облігації зовнішньої державної позики, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
1412 А "Боргові цінні папери органів державної влади та
місцевого самоврядування, що рефінансуються Національним банком
України, у портфелі банку на продаж";
1413 А "Боргові цінні папери, випущені банками та
небанківськими фінансовими установами, що рефінансуються
Національним банком України, у портфелі банку на продаж";
1414 А "Боргові цінні папери нефінансових підприємств, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
1415 АП "Переоцінка боргових цінних паперів, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
1416 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними
паперами, що рефінансуються Національним банком України, у
портфелі банку на продаж";
1417 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами,
що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
1418 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
1419 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними
паперами, що рефінансуються Національним банком України, у
портфелі банку на продаж";
група 142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються
Національним банком України, у портфелі банку до погашення":
1420 А "Облігації внутрішньої державної позики, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до
погашення";
1421 А "Облігації зовнішньої державної позики, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до
погашення";
1422 А "Боргові цінні папери органів державної влади та
місцевого самоврядування, що рефінансуються Національним банком
України, у портфелі банку до погашення";
1423 А "Боргові цінні папери, випущені банками та
небанківськими фінансовими установами, що рефінансуються
Національним банком України, у портфелі банку до погашення";
1424 А "Боргові цінні папери нефінансових підприємств, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до
погашення";
1426 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними
паперами, що рефінансуються Національним банком України, у
портфелі банку до погашення";
1427 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами,
що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до
погашення";
1428 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до
погашення";
1429 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними
паперами, що рефінансуються Національним банком України, у
портфелі банку до погашення";
група 143 "Боргові цінні папери, емітовані Національним
банком України, у портфелі банку на продаж":
1430 А "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком
України, у портфелі банку на продаж";
1435 АП "Переоцінка боргових цінних паперів, емітованих
Національним банком України, у портфелі банку на продаж";
1436 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними
паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі
банку на продаж";
1437 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами,
емітованими Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
1438 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами,
емітованими Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
група 144 "Боргові цінні папери, емітовані Національним
банком України, у портфелі банку до погашення":
1440 А "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком
України, у портфелі банку до погашення";
1446 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними
паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі
банку до погашення";
1447 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами,
емітованими Національним банком України, у портфелі банку до
погашення";
1448 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами,
емітованими Національним банком України, у портфелі банку до
погашення";
група 149 "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що
рефінансуються Національним банком України":
1490 КА "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
1491 КА "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до
погашення";
1492 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами
за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним
банком України, у портфелі банку на продаж";
1493 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами
за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним
банком України, у портфелі банку до погашення";
група 280 "Дебіторська заборгованість за операціями з
клієнтами банку":
2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними
паперами для клієнтів банку";
група 290 "Кредиторська заборгованість за операціями з
клієнтами банку":
2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за
цінними паперами для клієнтів";
група 300 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим
прибутком у торговому портфелі банку":
3002 А "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком,
що випущені банками, у торговому портфелі банку";
3003 А "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком,
що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому
портфелі банку";
3005 А "Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у
торговому портфелі банку";
3007 АП "Переоцінка акцій та інших цінних паперів з
нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку";
3008 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними
паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку";
група 301 "Боргові цінні папери в торговому портфелі банку":
3010 А "Боргові цінні папери органів державної влади в
торговому портфелі банку";
3011 А "Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування
в торговому портфелі банку";
3012 А "Боргові цінні папери, випущені банками, у торговому
портфелі банку";
3013 А "Боргові цінні папери, випущені небанківськими
фінансовими установами, у торговому портфелі банку";
3014 А "Боргові цінні папери нефінансових підприємств у
торговому портфелі банку";
3015 АП "Переоцінка боргових цінних паперів у торговому
портфелі банку";
3016 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними
паперами в торговому портфелі банку";
3017 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами в
торговому портфелі банку";
3018 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в
торговому портфелі банку";
група 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим
прибутком у портфелі банку на продаж":
3102 А "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком,
що випущені банками, у портфелі банку на продаж";
3103 А "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком,
що випущені небанківськими фінансовими установами, у портфелі
банку на продаж";
3105 А "Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у
портфелі банку на продаж";
3107 АП "Переоцінка акцій та інших цінних паперів з
нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж";
3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними
паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж";
група 311 "Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж":
3110 А "Боргові цінні папери органів державної влади в
портфелі банку на продаж";
3111 А "Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування
в портфелі банку на продаж";
3112 А "Боргові цінні папери, випущені банками, у портфелі
банку на продаж";
3113 А "Боргові цінні папери, випущені небанківськими
фінансовими установами, у портфелі банку на продаж";
3114 А "Боргові цінні папери нефінансових підприємств у
портфелі банку на продаж";
3115 АП "Переоцінка боргових цінних паперів у портфелі банку
на продаж";
3116 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж";
3117 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами в
портфелі банку на продаж";
3118 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в
портфелі банку на продаж";
3119 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж";
група 319 "Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі
банку на продаж":
3190 КА "Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі
банку на продаж";
3191 КА "Резерв під заборгованість за нарахованими доходами
за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж";
група 321 "Боргові цінні папери в портфелі банку до
погашення":
3210 А "Боргові цінні папери органів державної влади в
портфелі банку до погашення";
3211 А "Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування
в портфелі банку до погашення";
3212 А "Боргові цінні папери, випущені банками, у портфелі
банку до погашення";
3213 А "Боргові цінні папери, випущені небанківськими
фінансовими установами, у портфелі банку до погашення";
3214 А "Боргові цінні папери нефінансових підприємств у
портфелі банку до погашення";
3216 КА "Неамортизований дисконт за борговими цінними
паперами в портфелі банку до погашення";
3217 А "Неамортизована премія за борговими цінними паперами в
портфелі банку до погашення";
3218 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в
портфелі банку до погашення";
3219 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку до погашення";
група 329 "Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі
банку до погашення":
3290 КА "Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі
банку до погашення";
3291 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами
за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення";
група 330 "Короткострокові цінні папери власного боргу,
емітовані банком":
3300 П "Короткострокові прості векселі, емітовані банком";
3301 П "Акцепти, що надані за короткостроковими переказними
векселями";
3305 П "Інші короткострокові цінні папери власного боргу,
емітовані банком";
3306 КП "Неамортизований дисконт за короткостроковими цінними
паперами власного боргу, емітованими банком";
3307 П "Неамортизована премія за короткостроковими цінними
паперами власного боргу, емітованими банком";
3308 П "Нараховані витрати за короткостроковими цінними
паперами власного боргу, емітованими банком";
група 331 "Довгострокові цінні папери власного боргу,
емітовані банком":
3310 П "Довгострокові прості векселі, емітовані банком";
3311 П "Акцепти, що надані за довгостроковими переказними
векселями";
3315 П "Інші довгострокові цінні папери власного боргу,
емітовані банком";
3316 КП "Неамортизований дисконт за довгостроковими цінними
паперами власного боргу, емітованими банком";
3317 П "Неамортизована премія за довгостроковими цінними
паперами власного боргу, емітованими банком";
3318 П "Нараховані витрати за довгостроковими цінними
паперами власного боргу, емітованими банком";
група 332 "Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати,
емітовані банком":
3320 П "Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати,
емітовані банком";
3326 КП "Неамортизований дисконт за короткостроковими
ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";
3327 П "Неамортизована премія за короткостроковими ощадними
(депозитними) сертифікатами, емітованими банком";
3328 П "Нараховані витрати за короткостроковими ощадними
(депозитними) сертифікатами, емітованими банком";
група 333 "Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати,
емітовані банком":
3330 П "Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати,
емітовані банком";
3336 КП "Неамортизований дисконт за довгостроковими ощадними
(депозитними) сертифікатами, емітованими банком";
3337 П "Неамортизована премія за довгостроковими ощадними
(депозитними) сертифікатами, емітованими банком";
3338 П "Нараховані витрати за довгостроковими ощадними
(депозитними) сертифікатами, емітованими банком";
група 334 "Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу,
емітовані банком":
3340 П "Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані
банком";
3346 КП "Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними)
сертифікатами на вимогу, емітованими банком";
3347 П "Неамортизована премія за ощадними (депозитними)
сертифікатами на вимогу, емітованими банком";
3348 П "Нараховані витрати за ощадними (депозитними)
сертифікатами на вимогу, емітованими банком";
група 354 "Дебіторська заборгованість за операціями банку з
фінансовими інструментами":
3541 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними
паперами для банку";
група 363 "Розрахунки з акціонерами (учасниками)":
3630 П "Внески за незареєстрованим статутним капіталом";
3631 П "Кредиторська заборгованість перед акціонерами
(учасниками) банку за дивідендами";
група 364 "Кредиторська заборгованість за операціями банку з
фінансовими інструментами":
3641 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за
цінними паперами для банку";
група 410 "Інвестиції в асоційовані компанії":
4102 А "Інвестиції в асоційовані банки";
4103 А "Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові
установи";
4109 А "Інвестиції в інші асоційовані компанії";
група 420 "Інвестиції в дочірні компанії":
4202 А "Інвестиції в дочірні банки";
4203 А "Інвестиції в дочірні небанківські фінансові
установи";
4209 А "Інвестиції в інші дочірні компанії";
група 500 "Статутний капітал банку":
5000 П "Зареєстрований статутний капітал банку";
5001 КП "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку";
5002 КП "Власні акції (частки, паї), що викуплені в
акціонерів (учасників)";
5003 П "Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного
капіталу";
група 501 "Емісійні різниці":
5010 П "Емісійні різниці";
група 502 "Загальні резерви та фонди банку":
5022 П "Інші фонди банку";
група 503 "Результати минулих років":
5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років";
5031 А "Непокриті збитки минулих років";
група 504 "Результати звітного року, що очікують
затвердження":
5040 П "Прибуток звітного року, що очікує затвердження";
5041 А "Збиток звітного року, що очікує затвердження";
група 510 "Результати переоцінки":
5102 АП "Результати переоцінки цінних паперів у портфелі
банку на продаж";
5103 П "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та
дочірні компанії";
група 605 "Процентні доходи за цінними паперами":
6050 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж";
6051 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до
погашення";
6052 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в
портфелі банку на продаж";
6053 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в
портфелі банку до погашення";
6054 АП "Процентні доходи за цінними паперами, емітованими
Національним банком України, у портфелі банку на продаж";
6055 АП "Процентні доходи за цінними паперами, емітованими
Національним банком України, у портфелі банку до погашення";
6056 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі
банку";
6057 АП "Процентні доходи за цінними паперами в торговому
портфелі банку";
група 610 "Комісійні доходи за операціями з банками":
6103 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для
банків";
група 611 "Комісійні доходи за операціями з клієнтами":
6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для
клієнтів";
група 620 "Результат від торговельних операцій":
6203 АП "Результат від торгових операцій з цінними паперами в
торговому портфелі банку";
група 630 "Дохід у вигляді дивідендів":
6300 П "Дохід у вигляді дивідендів";
група 631 "Дохід від інвестицій в асоційовані і дочірні
компанії":
6310 П "Дохід від інвестицій в асоційовані компанії";
6311 П "Дохід від інвестицій у дочірні компанії";
група 639 "Інші операційні доходи":
6393 АП "Результат від продажу цінних паперів з портфеля
банку на продаж";
група 671 "Повернення списаних активів":
6713 П "Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості
від знецінення цінних паперів на продаж";
6714 П "Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості
від знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення";
6717 П "Повернення раніше списаних безнадійних доходів
минулих років";
група 705 "Процентні витрати за цінними паперами власного
боргу":
7050 АП "Процентні витрати за короткостроковими цінними
паперами власного боргу, емітованими банком, крім ощадних
(депозитних) сертифікатів";
7051 АП "Процентні витрати за довгостроковими цінними
паперами власного боргу, емітованими банком, крім ощадних
(депозитних) сертифікатів";
7052 АП "Процентні витрати за короткостроковими ощадними
(депозитними) сертифікатами власного боргу, емітованими банком";
7053 АП "Процентні витрати за довгостроковими ощадними
(депозитними) сертифікатами власного боргу, емітованими банком";
7054 АП "Процентні витрати за ощадними (депозитними)
сертифікатами на вимогу, емітованими банком";
група 710 "Комісійні витрати":
7103 А "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами";
група 731 "Втрати від інвестицій в асоційовані і дочірні
компанії":
7310 А "Втрати від інвестицій в асоційовані компанії";
7311 А "Втрати від інвестицій у дочірні компанії";
група 770 "Відрахування в резерви":
7703 АП "Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів
у портфелі банку на продаж";
7704 АП "Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів
у портфелі банку до погашення";
група 772 "Відрахування в резерви під заборгованість за
нарахованими доходами":
7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за
нарахованими доходами";
позабалансові:
група 930 "Цінні папери до отримання за операціями
андеррайтингу":
9300 А "Вимоги за андеррайтингом цінних паперів";
група 931 "Цінні папери до відправлення за операціями
андеррайтингу":
9310 П "Зобов'язання за андеррайтингом цінних паперів";
група 935 "Активи до отримання":
9350 А "Активи до отримання та депозити до розміщення за
спотовими контрактами";
9352 А "Активи до отримання за форвардними контрактами за
іншими операціями";
група 936 "Активи до відправлення":
9360 П "Активи до відправлення та депозити до залучення за
спотовими контрактами";
9362 П "Активи до відправлення за форвардними контрактами за
іншими операціями";
група 950 "Отримана застава":
9500 А "Отримана застава";
9503 А "Застава за складськими свідоцтвами";
група 951 "Надана застава":
9510 П "Надана застава";
група 960 "Не сплачені в строк доходи":
9600 А "Списана за рахунок спеціальних резервів
заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками";
9601 А "Списана за рахунок спеціальних резервів
заборгованість за нарахованими доходами за операціями з
клієнтами";
9602 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з
банками";
9603 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з
клієнтами";
група 961 "Списана у збиток заборгованість за активами":
9613 А "Списана у збиток заборгованість за операціями з
цінними паперами";
група 970 "Цінні папери та інші активи клієнтів на
зберіганні":
9702 А "Цінні папери на зберіганні";
9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення
(комісії)";
група 981 "Інші цінності і документи":
9811 А "Отримані дозволи на випуск цінних паперів";
9812 А "Погашені цінності";
9819 А "Інші цінності і документи";
група 982 "Бланки цінних паперів та бланки суворого обліку":
9820 А "Бланки цінних паперів";
група 983 "Документи і цінності, прийняті та відправлені на
інкасо":
9830 А "Документи і цінності, прийняті на інкасо";
9831 А "Документи і цінності, відправлені на інкасо";
група 989 "Документи та цінності в підзвіті та в дорозі":
9898 А "Інші цінності та документи в підзвіті";
9899 А "Інші цінності та документи в дорозі";
група 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";
група 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98.
( Пункт 2.1 глави 2 розділу I в редакції Постанови Правління
Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
2.2. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з
цінними паперами банки відповідно до облікової політики можуть
використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та
дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій
за відповідними рахунками з обліку цінних паперів.
Глава 3. Цінні папери в портфелі банку, загальні
принципи їх оцінки та обліку
3.1. Інвестиції банку в цінні папери з метою їх оцінки та
відображення в бухгалтерському обліку класифікуються таким чином:
а) операції з цінними паперами в торговому портфелі;
б) операції з цінними паперами в портфелі банку на продаж;
в) операції з цінними паперами в портфелі банку до погашення;
г) інвестиції в асоційовані та дочірні компанії.
3.2. Цінні папери, які придбані та/або зберігаються за
дорученням та за кошти клієнтів, а також цінні папери, які
придбані згідно з договорами про довірче управління, обліковуються
за позабалансовими рахунками.
3.3. Облік фінансових інвестицій та їх оцінка здійснюються за
кожною інвестицією в розрізі емітентів.
3.4. Придбані цінні папери первісно оцінюються та
відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.
Комісійні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням
боргових цінних паперів, збільшують (зменшують) суми премії
(дисконту) на дату їх придбання.
На кожну наступну після визнання дату балансу всі цінні
папери, що придбані банком, оцінюються за їх справедливою
вартістю, крім:
а) цінних паперів, що утримуються до погашення;
б) цінних паперів, справедливу вартість яких неможливо
достовірно визначити;
в) інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.
3.5. Справедлива вартість цінних паперів, що перебувають в
обігу на організаційно оформлених ринках, визначається за їх
ринковою вартістю. На дату балансу вона визначається за даними
останнього у звітному періоді офіційного котирування на
організаційно оформленому ринку. Разом з тим ринкова вартість
цінних паперів, що перебувають в обігу більше ніж на одному
офіційно оформленому ринку, під час розрахунку справедливої
вартості оцінюється за найменшим з останніх котирувань, визначених
на кожному з ринків. Сума збільшення або зменшення балансової
вартості таких цінних паперів на дату балансу відображається за
рахунками доходів або витрат.
3.6. Якщо немає ринку для фінансової інвестиції, але є ринок
для подібної фінансової інвестиції, то справедлива вартість
грунтується на ринковій ціні подібної фінансової інвестиції.
3.7. Цінні папери, справедливу вартість яких достовірно
визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх
собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності.
3.8. Цінні папери, що утримуються банком до їх погашення,
відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю з
використанням ефективної ставки відсотка.
3.9. За інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії, облік
яких здійснюється за методом участі в капіталі, інвестор складає
консолідовану фінансову звітність.
3.10. Усі цінні папери, крім цінних паперів, що обліковуються
за справедливою вартістю, та інвестицій у дочірні компанії,
переглядаються на зменшення корисності. Корисність цінних паперів
зменшується, якщо їх балансова вартість перевищує суму очікуваного
відшкодування. Зменшення корисності відображається шляхом
формування спеціальних резервів за рахунок витрат.
3.11. За купонними цінними паперами окремо обліковуються
накопичені проценти, дисконт або премія. Бухгалтерський облік
нарахування процентів здійснюється залежно від умов випуску цінних
паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від
дати придбання цінного папера до дати його продажу або погашення.
Дисконт або премія амортизується протягом періоду з дати придбання
до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Сума
амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з
нарахуванням процентів. Сума амортизації дисконту збільшує
процентний дохід, а сума амортизації премії зменшує процентний
дохід за цінними паперами. ( Пункт 3.11 глави 3 розділу I із
змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного
банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
3.12. Амортизація дисконту (премії) не здійснюється для
боргових цінних паперів, якщо величина дисконту (премії) на дату
придбання є несуттєвою, тобто менше 1% від суми номіналу. У такому
разі вся сума дисконту (премії) збільшує (зменшує) процентні
доходи під час нарахування доходу. ( Главу 3 розділу I доповнено
пунктом 3.12 згідно з Постановою Правління Національного банку
N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
3.13. Цінні папери, які надані в довірче управління, не
вважаються такими, що вибули з портфеля банку, а обліковуються за
окремими аналітичними рахунками тих самих балансових рахунків, на
яких вони обліковувалися до надання в довірче управління, з
подальшим здійсненням операцій з переоцінки, амортизації дисконту
або премії, нарахування доходу тощо.
3.14. Доходи та витрати в іноземній валюті за операціями з
цінними паперами відображаються за рахунками класів 6 і 7 у
національній валюті за офіційним валютним курсом на дату їх
нарахування та/або отримання і сплати з використанням рахунків
групи 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів".
3.15. Переоцінка (перерахунок гривневого еквівалента
залишків іноземної валюти) за рахунками обліку цінних паперів в
іноземній валюті у зв'язку зі зміною офіційного валютного курсу
здійснюється в порядку переоцінки іноземної валюти, визначеному
нормативно-правовими актами Національного банку з бухгалтерського
обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах. ( Пункт
3.15 глави 3 розділу I в редакції Постанови Правління
Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
Розділ II. Облік цінних паперів
у торговому портфелі банку
Глава 1. Торговий портфель банку
1.1. Боргові цінні папери та акції, придбані банком з метою
отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкової ціни,
обліковуються в торговому портфелі банку. Цінні папери
відображаються на дату балансу виключно за справедливою вартістю.
1.2. Переоцінка цінних паперів та нарахування процентного
доходу здійснюється під час кожної зміни їх ринкової вартості, яка
здійснюється за даними останнього у звітному періоді котирування
на офіційно організованому ринку.
1.3. Якщо котирування ринкових цін на цінні папери є
недоступним, то банки застосовують для визначення
справедливої вартості такі методи:
посилання на ринкову ціну іншого подібного інструменту;
аналіз дисконтованих грошових потоків. Застосовуючи аналіз
дисконтованих грошових потоків, банки використовують ставку
дисконту, яка дорівнює діючій нормі прибутковості фінансових
інструментів, що мають в основному такі самі умови та
характеристики;
інші методи, що забезпечують достовірне визначення
справедливої вартості цінних паперів. ( Абзац четвертий пункту 1.3
глави 1 розділу II в редакції Постанови Правління Національного
банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
1.4. У разі зміни наміру та здатності банку утримувати цінні
папери з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань
ринкової ціни такі цінні папери можуть бути переведені з торгового
портфеля до портфеля цінних паперів на продаж. ( Пункт 1.4 глави 1
розділу II із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління
Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
Глава 2. Придбання цінних паперів
до торгового портфеля банку
2.1. Придбані цінні папери з метою отримання прибутку від
короткотермінових коливань ринкової ціни відображаються за
балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 Плану рахунків.
Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп
140, 300 та 301 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.
( Пункт 2.1 глави 2 розділу II із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
2.2. У разі придбання акцій та інших цінних паперів з
нефіксованим прибутком здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
3002, 3003, 3005
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок - на суму придбання (собівартості).
2.3. У разі придбання боргових цінних паперів з дисконтом
здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
1400, 1401, 1402,
1403, 1404,
3010, 3011, 3012,
3013, 3014 - на суму номіналу;
Кредит рахунків
1406, 3016 - на суму дисконту;
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок - на суму придбання (собівартості).
( Пункт 2.3 глави 2 розділу II із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
2.4. Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то в
бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
1400, 1401, 1402,
1403, 1404,
3010, 3011, 3012,
3013, 3014 - на суму номіналу;
Дебет рахунків
1407, 3017 - на суму премії;
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок - на суму придбання (собівартості).
( Пункт 2.4 глави 2 розділу II із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
2.5. У разі придбання банком купонного цінного папера між
датами сплати купонів у бухгалтерському обліку здійснюються такі
проводки:
Дебет рахунків
1400, 1401, 1402,
1403, 1404,
3010, 3011, 3012,
3013, 3014 - на суму номіналу;
Дебет рахунків
1408, 3018 - на суму накопичених процентів;
Дебет/Кредит рахунків
1407, 3017/1406, 3016 - на суму премії/дисконту;
Кредит рахунків
Кореспондентський
рахунок, - на суму придбання (з урахуванням
поточний рахунок накопичених процентів).
( Пункт 2.5 глави 2 розділу II із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
Глава 3. Переоцінка балансової вартості цінних
паперів у торговому портфелі банку до
справедливої вартості
3.1. Цінні папери в торговому портфелі банку підлягають
переоцінці під час кожної зміни їх ринкової вартості. Результат
переоцінки відображається за аналітичним рахунком балансового
рахунку 6203.
3.2. У разі збільшення ринкової вартості цінних паперів
здійснюються такі проводки:
на суму дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з
нефіксованим прибутком:
Дебет рахунку
3007
Кредит рахунку
6203
на суму дооцінки за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
1405, 3015
Кредит рахунку
6203.
3.3. У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів у
бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
на суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з
нефіксованим прибутком:
Дебет рахунку
6203
Кредит рахунку
3007
на суму уцінки за борговими цінними паперами:
Дебет рахунку
6203
Кредит рахунків
1405, 3015.
Глава 4. Нарахування доходів за цінними
паперами в торговому портфелі банку
4.1. За борговими цінними паперами з фіксованим прибутком
банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у
вигляді амортизації дисконту (премії). Від володіння цінними
паперами з невизначеним доходом банк отримує дивіденди.
4.2. З метою визначення балансової вартості цінних паперів у
торговому портфелі та здійснення їх переоцінки до справедливої
вартості банк визнає процентні доходи із застосуванням принципу
нарахування. Банк здійснює нарахування процентних доходів, а також
амортизацію дисконту (премії) за цінними паперами в торговому
портфелі на дату їх переоцінки та обов'язково на дату балансу.
4.3. Амортизація дисконту (премії) за борговими цінними
паперами здійснюється з використанням ефективної ставки відсотка.
( Главу 4 розділу II доповнено пунктом згідно з Постановою
Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
4.4. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено
поступове або часткове погашення їх номіналу, то розрахунок
ефективної ставки відсотка, а також нарахування процентів за
цінними паперами відбувається з урахуванням такого зменшення
номіналу цінного папера. ( Главу 4 розділу II доповнено пунктом
згідно з Постановою Правління Національного банку N 556
( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
4.5. У разі амортизації дисконту здійснюються такі
бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
1406, 3016
Кредит рахунків
6056, 6057.
4.6. У разі амортизації премії здійснюються такі
бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
6056, 6057
Кредит рахунків
1407, 3017.
4.7. Нарахування процентів за купонними цінними паперами
здійснюється за процентною ставкою купона, починаючи з дати
придбання, і відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
1408, 3018
Кредит рахунків
6056, 6057.
4.8. У разі надходження коштів за нарахованими процентами в
бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків
1408, 3018.
4.9. Нарахування доходу за акціями в торговому портфелі банку
у вигляді дивідендів здійснюється в період прийняття рішення про
їх виплату і відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
3008
Кредит рахунку
6300.
4.10. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку
здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
3008.
Глава 5. Переведення цінних паперів з торгового
портфеля банку до портфеля на продаж
5.1. Якщо неможливо достовірно визначити справедливу вартість
цінних паперів, то цінні папери з торгового портфеля банку мають
бути переведені до портфеля цінних паперів на продаж.
5.2. У бухгалтерському обліку переведення цінних паперів з
торгового портфеля в портфель на продаж відображається такими
проводками:
------------------------------------------------------------------
| Дебет | Кредит | Примітка |
|------------+------------+--------------------------------------|
|3541 |1400, 1401, |сума номінальної вартості боргових |
| |1402, 1403, |цінних паперів у торговому портфелі |
| |1404, 3010, |банку |
| |3011, 3012, | |
| |3013, 3014, | |
| |3002, 3003, |сума вартості акцій та інших |
| |3005 |цінних паперів з нефіксованим |
| | |прибутком у торговому портфелі банку |
|------------+------------+--------------------------------------|
|1406, 3016 |3541 |сума неамортизованого дисконту |
| | |боргових цінних паперів з дисконтом у |
| | |торговому портфелі банку |
|------------+------------+--------------------------------------|
|3541 |1407, 3017 |сума неамортизованої премії боргових |
| | |цінних паперів з премією у торговому |
| | |портфелі банку |
|------------+------------+--------------------------------------|
|3541 |1405, 3007, |сума дооцінки цінних паперів у |
| |3015 |торговому портфелі банку |
|------------+------------+--------------------------------------|
|1405, 3007, |3541 |сума уцінки цінних паперів у торговому|
|3015 | |портфелі банку |
|------------+------------+--------------------------------------|
|3541 |1408, 3018 |сума накопичених процентів за |
| | |купонними борговими цінними паперами в|
| | |торговому портфелі банку |
|------------+------------+--------------------------------------|
|1410, 1411, |3541 |сума номінальної вартості боргових |
|1412, 1413, | |цінних паперів у портфелі банку на |
|1414, 1430, | |продаж |
|3110, 3111, | | |
|3112, 3113, | | |
|3114, | | |
|3102, | |сума вартості акцій та інших |
|3103, 3105 | |цінних паперів з нефіксованим |
| | |прибутком у портфелі банку на продаж |
|------------+------------+--------------------------------------|
|3541 |1416, 1436, |сума нового неамортизованого дисконту |
| |3116 |боргових цінних паперів з дисконтом у |
| | |портфелі банку на продаж |
|------------+------------+--------------------------------------|
|1417, 1437, |3541 |сума нової неамортизованої премії |
|3117 | |боргових цінних паперів з премією у |
| | |портфелі банку на продаж |
|------------+------------+--------------------------------------|
|1418, 1438, |3541 |сума накопичених процентів за |
|3118 | |купонними борговими цінними паперами в|
| | |портфелі банку на продаж |
------------------------------------------------------------------
( Пункт 5.2 глави 5 розділу II із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
5.3. Боргові цінні папери після їх переведення до портфеля
банку на продаж обліковуються за амортизованою собівартістю, акції
та інші цінні папери з нефіксованим прибутком обліковуються за
собівартістю. Балансова вартість цінного папера під час його
переведення до портфеля на продаж визнається його новою
собівартістю або амортизованою собівартістю (з визначенням нової
ефективної ставки відсотка). ( Пункт 5.3 глави 5 розділу II із
змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного
банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
Глава 6. Реалізація (продаж) цінних
паперів з торгового портфеля банку
6.1. У разі реалізації цінних паперів з торгового портфеля
банку прибуток чи збиток (різниця між ціною реалізації та
балансовою вартістю) відображається в банку-продавці за
аналітичним рахунком 6203 "Результат від торгових операцій з
цінними паперами у торговому портфелі банку".
6.2. Банк-продавець здійснює такі бухгалтерські проводки:
за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим
прибутком:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Дебет/Кредит рахунку
3007
Кредит рахунків
3002, 3003, 3005
Кредит/Дебет рахунку
6203
за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків
1408, 3018 - на суму нарахованих доходів за
цінними паперами, що реалізуються,
до дати продажу.
Кредит рахунків
1400, 1401, 1402,
1403, 1404, 3010,
3011, 3012, 3013, 3014
Дебет/Кредит рахунків
1406, 3016/1407, 3017
Дебет/Кредит рахунків
1405, 3015
Кредит/Дебет рахунку
6203.
( Пункт 6.2 глави 6 розділу II із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
6.3. Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та
інших цінних паперів з нефіксованим прибутком або боргових цінних
паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7103
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
( Пункт 6.3 глави 6 розділу II із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
6.4. Погашення емітентом боргових цінних паперів у торговому
портфелі відображається в бухгалтерському обліку аналогічно до
порядку, зазначеного в главі 3 розділу IV цієї Інструкції".
Розділ III. Облік цінних паперів
у портфелі банку на продаж
Глава 1. Особливості обліку цінних
паперів у портфелі банку на продаж
1.1. У портфелі цінних паперів на продаж можуть
обліковуватись акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком
та боргові цінні папери.
1.2. Банк обліковує в портфелі на продаж:
боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк
не має наміру тримати до дати їх погашення;
цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку із зміною
ринкових відсоткових ставок, потреб ліквідності, наявності
альтернативних інвестицій;
акції та боргові цінні папери, за якими неможливо достовірно
визначити справедливу вартість;
фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що
придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з
дати придбання;
за наявності певних обмежень щодо обліку цінних паперів у
портфелі до погашення;
інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі
на продаж.
1.3. На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж
відображаються:
за справедливою вартістю;
за собівартістю (акції, справедливу вартість яких достовірно
визначити неможливо);
за амортизованою собівартістю (боргові цінні папери,
справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо).
1.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з
придбання, нарахування доходів за цінними паперами в портфелі
банку на продаж здійснюється аналогічно до порядку, визначеному в
главах 2, 4 розділу II цієї Інструкції, за відповідними рахунками
бухгалтерського обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.
( Пункт 1.4 глави 1 розділу III в редакції Постанови Правління
Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
1.5. Переоцінка на дату балансу цінних паперів, що
обліковуються за справедливою вартістю, відображається в
бухгалтерському обліку такими проводками:
дооцінка акцій у разі збільшення їх справедливої вартості:
Дебет рахунку
3107
Кредит рахунку
6393
дооцінка боргових цінних паперів у разі збільшення їх
справедливої вартості:
Дебет рахунків
1415, 1435, 3115
Кредит рахунку
6393
уцінка акцій у разі зменшення їх справедливої вартості:
Дебет рахунку
6393
Кредит рахунку
3107
уцінка боргових цінних паперів у разі зменшення їх
справедливої вартості:
Дебет рахунку
6393
Кредит рахунків
1415, 1435, 3115.
1.6. Цінні папери, до яких не застосовується оцінка за
справедливою вартістю, переглядаються на дату балансу щодо
можливого зменшення корисності на основі аналізу очікуваних
грошових потоків.
1.7. Якщо виникає ймовірність того, що банк не зможе отримати
в разі настання строку оплати всієї суми за борговими цінними
паперами (номінальну вартість та нараховані проценти), то банк має
визнавати зменшення корисності цінних паперів.
1.8. Сума втрат від зменшення корисності цінних паперів
визначається як різниця між його балансовою вартістю та
теперішньою вартістю очікуваних грошових потоків, дисконтованих за
поточною ставкою відсотка на подібні цінні папери. Ця різниця
визнається витратами звітного періоду і відображається в
бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет рахунку
7703
Кредит рахунків
1490, 3190.
1.9. У разі зменшення корисності боргових цінних паперів, що
обліковуються за амортизованою собівартістю, під час визначення
суми резерву слід враховувати як номінальну вартість, так і суму
нарахованих процентів.
1.10. У цьому разі здійснюються проводки за формуванням
резерву під нараховані проценти:
Дебет рахунку
7720
Кредит рахунків
1492, 3191.
Глава 2. Переведення цінних паперів з портфеля
на продаж до торгового портфеля та
до портфеля до погашення
2.1. Цінні папери з портфеля на продаж переводяться до
торгового портфеля, якщо банк приймає рішення про отримання
прибутку від короткотермінових коливань ринкових цін або
дилерської маржі.
У бухгалтерському обліку переведення цінних паперів з
портфеля на продаж до торгового портфеля відображається такими
проводками:
------------------------------------------------------------------
| Дебет | Кредит | Примітка |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1410, 1411,|сума номінальної вартості боргових |
| |1412, 1413,|цінних паперів у портфелі на продаж |
| |1414, 1430,| |
| |3110, 3111,| |
| |3112, 3113,| |
| |3114, | |
| |3102, |сума вартості акцій та інших цінних |
| |3103, 3105 |паперів з нефіксованим прибутком у |
| | |портфелі на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1416, 1436,|3541 |сума неамортизованого дисконту боргових |
|3116 | |цінних паперів з дисконтом у портфелі на|
| | |продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1417, 1437,|сума неамортизованої премії боргових |
| |3117 |цінних паперів з премією у портфелі на |
| | |продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1415, 1435,|сума дооцінки цінних паперів у портфелі |
| |3107, 3115 |на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1415, 1435,|3541 |сума уцінки цінних паперів у портфелі на|
|3107, 3115 | |продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1418, 1438,|сума нарахованих процентів за купонними |
| |3118 |борговими цінними паперами в портфелі на|
| | |продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1400, 1401,|3541 |сума номінальної вартості боргових |
|1402, 1403,| |цінних паперів, що переводяться до |
|1404, 3010,| |торгового портфеля |
|3011, 3012,| | |
|3013, 3014,| | |
|3002, 3003,| |сума вартості акцій та інших цінних |
|3005 | |паперів з нефіксованим прибутком, |
| | |що переводяться до торгового портфеля |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1406, 3016 |сума нового неамортизованого дисконту за|
| | |борговими цінними паперами з дисконтом, |
| | |що переводяться до торгового портфеля |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1407, 3017 |3541 |сума нової неамортизованої премії за |
| | |борговими цінними паперами з премією, що|
| | |переводяться до торгового портфеля |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1408, 3018 |3541 |сума нарахованих процентів за купонними |
| | |борговими цінними паперами, що |
| | |переводяться до торгового портфеля |
------------------------------------------------------------------
( Пункт 2.1 глави 2 розділу III із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
2.2. У разі прийняття рішення про переведення цінних паперів
до портфеля до погашення банк їх надалі обліковує за амортизованою
собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка,
розрахованої після їх переведення. ( Пункт 2.2 глави 2 розділу III
в редакції Постанови Правління Національного банку N 556
( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
2.3. Переведення боргових цінних паперів з портфеля на продаж
до портфеля до погашення відображається в бухгалтерському обліку
такими проводками:
------------------------------------------------------------------
| Дебет | Кредит | Примітка |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1410, 1411,|сума номінальної вартості боргових |
| |1412, 1413,|цінних паперів у портфелі на продаж |
| |1414, 1430,| |
| |3110, 3111,| |
| |3112, 3113,| |
| |3114 | |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1416, 1436,|3541 |сума неамортизованого дисконту боргових |
|3116 | |цінних паперів з дисконтом у портфелі на|
| | |продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1417, 1437,|сума неамортизованої премії боргових |
| |3117 |цінних паперів з премією у портфелі на |
| | |продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1415, 1435,|сума дооцінки боргових цінних паперів у |
| |3115 |портфелі на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1415, 1435,|3541 |сума уцінки цінних паперів у портфелі на|
|3115 | |продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1418, 1438,|сума нарахованих процентів (прострочених|
| |3118, 1419,|нарахованих процентів) за купонними |
| |3119 |борговими цінними паперами в портфелі |
| | |на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1490, 3190 |3541 |сума резерву за борговими цінними |
| | |паперами в портфелі на продаж (якщо був |
| | |сформований) |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1420, 1421,|3541 |сума номінальної вартості боргових |
|1422, 1423,| |цінних паперів, що переводяться до |
|1424, 1440,| |портфеля до погашення |
|3210, 3211,| | |
|3212, 3213,| | |
|3214 | | |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1426, 1446,|сума нового неамортизованого дисконту за|
| |3216 |борговими цінними паперами з дисконтом, |
| | |що переводяться до портфеля до погашення|
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1427, 1447,|3541 |сума нової неамортизованої премії за |
|3217 | |борговими цінними паперами з премією, що|
| | |переводяться до портфеля до погашення |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1428, 1448,|3541 |сума нарахованих процентів (прострочених|
|3218, 1429,| |нарахованих процентів) за купонними |
|3219 | |борговими цінними паперами, що |
| | |переводяться до портфеля до погашення |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1492, 3191 |1493, 3291 |сума резерву під заборгованість за |
| | |нарахованими доходами за купонними |
| | |борговими цінними паперами, що |
| | |переводяться до портфеля до погашення |
------------------------------------------------------------------
( Пункт 2.3 глави 2 розділу III із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
Глава 3. Реалізація (продаж) цінних
паперів з портфеля на продаж
3.1. Під час реалізації (продажу) цінних паперів з портфеля
на продаж банк-продавець здійснює такі бухгалтерські проводки:
за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим
прибутком:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет/Кредит рахунку
3107 - на суму уцінки/дооцінки цінних
паперів, що обліковувалися за
справедливою вартістю;
Дебет рахунку
3190 - на суму сформованого резерву,
створеного під цінні папери, що
обліковувалися за собівартістю;
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105
Кредит/Дебет рахунку
6393 - на різницю між ціною реалізації
та балансовою вартістю цінних
паперів, що реалізуються;
за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет рахунку
3190 - на суму сформованого резерву,
створеного під цінні папери, що
обліковувалися за амортизованою
собівартістю;
Кредит рахунків
1418, 1438, 3118, - на суму нарахованих доходів
1419, 3119 (прострочених нарахованих доходів)
за цінними паперами, що
реалізуються;
Кредит рахунків
1410, 1411, 1412,
1413, 1414, 1430,
3110, 3111, 3112, 3113,
3114 - на номінальну суму;
Дебет/Кредит рахунків
1416, 1436, 3116/
1417, 1437, 3117 - на суму неамортизованого
дисконту/премії;
Дебет/Кредит рахунків
1415, 1435, 3115 - на суму уцінки/дооцінки за
цінними паперами, що обліковувалися
за справедливою вартістю;
Кредит/Дебет рахунку
6393 - на суму різниці між ціною
реалізації та балансовою вартістю
цінних паперів, що реалізуються.
( Пункт 3.1 глави 3 розділу III із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
3.2. Коригування резерву під заборгованість за нарахованими
доходами за цінними паперами, що продаються з портфеля на продаж,
відображається в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 1.3
глави 1 розділу VI цієї Інструкції. ( Главу 3 розділу III
доповнено пунктом згідно з Постановою Правління Національного
банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
3.3. Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та
інших цінних паперів з нефіксованим прибутком або боргових цінних
паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7103
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
( Пункт 3.3 глави 3 розділу III із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
3.4. Погашення емітентом боргових цінних паперів у портфелі
банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку аналогічно
до порядку, визначеному в главі 3 розділу IV цієї Інструкції, за
відповідними рахунками бухгалтерського обліку цінних паперів у
портфелі банку на продаж. ( Пункт 3.4 глави 3 розділу III із
змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного
банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
Розділ IV. Облік цінних паперів, що утримуються
в портфелі банку до погашення
Глава 1. Особливості обліку цінних паперів
у портфелі банку до погашення
1.1. У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові
цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна
визначити, також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні
папери відносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намір
та здатність утримувати їх до строку погашення з метою отримання
процентного доходу.
1.2. Банк не повинен первісне визнавати цінні папери в
портфелі до погашення, якщо:
не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до
погашення;
є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру
банку утримувати цінні папери до погашення;
протягом поточного фінансового року або протягом двох
попередніх фінансових років банк продав інвестиції, утримувані до
погашення, незадовго до дати їх погашення.
1.3. Придбані боргові цінні папери первісне оцінюються та
відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі
таких складових: номінальної вартості, дисконту або премії, суми
накопичених процентів на дату придбання). Комісійні витрати та
інші витрати, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів,
збільшують (зменшують) суму премії (дисконту) на дату їх
придбання.
1.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з
придбання, нарахування доходів за борговими цінними паперами в
портфелі до погашення здійснюється аналогічно до порядку,
визначеному в главах 2, 4 розділу II цієї Інструкції, за
відповідними рахунками бухгалтерського обліку цінних паперів у
портфелі банку до погашення. ( Пункт 1.4 глави 4 розділу IV із
змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного
банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
1.5. Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та
здатність утримувати цінні папери до погашення.
1.6. На дату балансу боргові цінні папери в портфелі до
погашення відображаються за амортизованою собівартістю із
застосуванням методу ефективної ставки відсотка.
1.7. Банк має на дату балансу визначати втрати від зменшення
корисності боргових цінних паперів.
1.8. Порядок відображення в бухгалтерському обліку зменшення
корисності боргових цінних паперів зазначений у главі 1 розділу V
цієї Інструкції.
Глава 2. Переведення цінних паперів
з портфеля до погашення
2.1. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення до
портфеля на продаж можливе, якщо в банку виник сумнів щодо
здатності утримувати цінні папери до строку погашення і це було
пов'язано зокрема з:
погіршенням кредитоспроможності емітента;
зміною податкового законодавства;
об'єднанням або ліквідацією банку;
зміною законодавства та регулятивних вимог;
зміною вимог до капіталу;
збільшенням ризиків.
2.2. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення до
портфеля на продаж здійснюється за справедливою вартістю та
відображається такими бухгалтерськими проводками:
------------------------------------------------------------------
| Дебет | Кредит | Примітка |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1420, 1421,|сума номінальної вартості боргових |
| |1422, 1423,|цінних паперів у портфелі до погашення |
| |1424, 1440,| |
| |3210, 3211,| |
| |3212, 3213,| |
| |3214 | |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1426, 1446,|3541 |сума неамортизованого дисконту боргових |
|3216 | |цінних паперів з дисконтом у портфелі до|
| | |погашення |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1427, 1447,|сума неамортизованої премії боргових |
| |3217 |цінних паперів з премією в портфелі до |
| | |погашення |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1428, 1448,|сума нарахованих процентів (прострочених|
| |3218, 1429,|нарахованих процентів) за купонними |
| |3219 |борговими цінними паперами в портфелі до|
| | |погашення |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1491, 3290 |3541 |сума резерву під боргові цінні папери в |
| | |портфелі до погашення (у разі наявності)|
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1410, 1411,|3541 |сума номінальної вартості цінних |
|1412, 1413,| |паперів, що переводяться до портфеля |
|1414, 1430,| |на продаж |
|3110, 3111,| | |
|3112, 3113,| | |
|3114 | | |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|3541 |1416, 1436,|сума нового неамортизованого дисконту за|
| |3116 |борговими цінними паперами з дисконтом, |
| | |що переводяться до портфеля на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1417, 1437,|3541 |сума нової неамортизованої премії за |
|3117 | |борговими цінними паперами з премією, що|
| | |переводяться до портфеля на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1418, 1438,|3541 |сума нарахованих процентів (прострочених|
|3118, 1419,| |нарахованих процентів) за купонними |
|3119 | |борговими цінними паперами, що |
| | |переводяться до портфеля на продаж |
|-----------+-----------+----------------------------------------|
|1493, 3291 |1492, 3191 |сума резерву під заборгованість за |
| | |нарахованими доходами за купонними |
| | |борговими цінними паперами, що |
| | |переводяться до портфеля на продаж |
------------------------------------------------------------------
( Пункт 2.2 глави 2 розділу IV із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
Глава 3. Облік погашення цінних
паперів у портфелі до погашення
3.1. Під час погашення боргових цінних паперів емітент
сплачує номінальну вартість цінних паперів, а також проценти (за
купонними цінними паперами) за період між датою останньої сплати
купона та датою погашення. Облік нарахованих доходів за цінними
паперами в портфелі банку до погашення здійснюється аналогічно до
порядку, визначеного в главі 4 розділу II цієї Інструкції. На дату
погашення цінних паперів сума дисконту (премії) має бути повністю
амортизована.
3.2. У разі настання строку погашення цінних паперів у
бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок (емітента)
Кредит рахунків
1420, 1421, 1422,
1423, 1424, 1440,
3210, 3211, 3212, 3213,
3214 - на суму номіналу;
Кредит рахунків
1428, 1448, 3218 - сума нарахованих процентів.
( Пункт 3.2 глави 3 розділу IV із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
3.3. Якщо умовами випуску боргових цінних паперів
передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то в
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
Поточний рахунок (емітента)
Кредит рахунків
1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213,
3214 - на суму погашеної частки номіналу.
( Главу 3 розділу IV доповнено пунктом згідно з Постановою
Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
3.4. Якщо за погашеними цінними паперами раніше був
сформований резерв під зменшення їх корисності, то здійснюються
такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
1491, 3290
Кредит рахунку
7704 - зменшення суми сформованого
резерву за вартістю цінних паперів;
Дебет рахунків
1493, 3291
Кредит рахунку
7720 - зменшення суми сформованого
резерву за нарахованими доходами за
цінними паперами.
3.5. У разі непогашення в строк номінальної вартості цінних
паперів або процентів за ними банк зобов'язаний за такими цінними
паперами визнавати зменшення корисності. Боргові цінні папери, що
не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за
окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку
цінних паперів.
Розділ V. Зменшення корисності цінних
паперів та формування резервів
Глава 1. Облік зменшення корисності цінних
паперів та формування резервів
1.1. Усі цінні папери, що утримуються банком у портфелі до
погашення, у портфелі цінних паперів на продаж, облік яких не
здійснюється за справедливою вартістю, та інвестиції в асоційовані
компанії підлягають перегляду щодо зменшення корисності.
1.2. Корисність цінних паперів зменшується, якщо їх балансова
вартість перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування, що
спричинена погіршенням фінансового стану емітента цінних паперів.
1.3. Зниження ринкової вартості цінних паперів унаслідок
зміни ринкової норми дохідності та відсутність котирування на
ринку цінних паперів не визнається як зменшення корисності цінних
паперів, якщо таке зниження не викликає сумніву щодо відшкодування
вартості цінних паперів у повному обсязі.
1.4. Свідченням про зменшення корисності цінних паперів
можуть бути відомості про:
фінансові труднощі емітента;
фактичне розірвання контракту внаслідок невиконання умов
договору або прострочення виплати процентів чи основної суми;
високу ймовірність банкрутства або іншу фінансову
реорганізацію емітента;
визнання збитку від зменшення корисності цих цінних паперів у
попередньому звітному періоді;
зникнення активного ринку для цих цінних паперів через
фінансові труднощі емітента.
1.5. Зменшення корисності цінних паперів відображається в
бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму
перевищення балансової вартості цінних паперів над оціненою сумою
очікуваного відшкодування (крім інвестицій в асоційовані
компанії).
1.6. У разі зменшення корисності цінних паперів банки
формують резерви згідно з вимогами відповідних нормативно-правових
актів Національного банку і в бухгалтерському обліку здійснюються
такі проводки:
Дебет рахунків
7703, 7704
Кредит рахунків
1490, 1491, 3190, 3290.
Якщо на час визнання зменшення корисності за борговими
цінними паперами накопичилися прострочені понад 31 день або
визнані сумнівними проценти, то сума перевищення балансової
вартості цінних паперів над оціненою сумою очікуваного
відшкодування розподіляється між рахунками резервів під знецінення
цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами
(облік таких резервів ведеться відповідно до розділу VI цієї
Інструкції).
( Пункт 1.6 глави 1 розділу V із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
1.7. Після первісного визнання збитку від зменшення
корисності цінних паперів банк має їх переглядати щодо подальшого
зменшення корисності на кожну дату балансу.
1.8. Якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування
за цінними паперами збільшується, то на відповідну суму в межах
раніше сформованого резерву за цими цінними паперами зменшується
сума сформованого резерву. Зменшення не повинно призводити до
такої балансової вартості цінних паперів, що перевищувала б на
дату зменшення суму амортизованої собівартості в разі невизнання
зменшення їх корисності.
1.9. Зменшення резерву відображається зворотною проводкою:
Дебет рахунків
1490, 1491, 3190, 3290
Кредит рахунків
7703, 7704.
1.10. Зменшення балансової вартості цінних паперів
відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не
призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо внаслідок
зменшення корисності цінних паперів їх балансова вартість досягає
нуля, то в бухгалтерському обліку такі цінні папери відображаються
за нульовою вартістю до прийняття банком рішення про їх списання
за рахунок сформованих резервів.
1.11. Визнання зменшення корисності за інвестиціями в
асоційовані компанії відображається такими бухгалтерськими
проводками:
Дебет рахунку
7310
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109.
1.12. Зменшення корисності інвестиції в асоційовані компанії
слід визнавати після коригування інвестиції на частку банку в
чистому прибутку (збитку) та змін власного капіталу об'єкта
інвестування, амортизації гудвілу, який виникає після первісного
визнання інвестиції.
1.13. Амортизація гудвілу за інвестицією в асоційовану
компанію відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7310
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109.
1.14. У разі прийняття банком рішення про списання цінного
папера за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюються
такі проводки:
за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим
прибутком:
Дебет рахунку
3190
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105
за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
1490, 1491, 3190, 3290
Кредит рахунків
1410, 1411, 1412,
1413, 1414, 1420,
1421, 1422, 1423,
1424, 3110, 3111,
3112, 3113, 3114, 3210,
3211, 3212, 3213, 3214 - на суму номіналу;
Дебет/Кредит рахунків
1416, 1426, 3116,
3216/1417, 1427,
3117, 3217 - на суму неамортизованого
дисконту/премії.
Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в
повному обсязі, то здійснюється його деформування.
( Пункт 1.14 глави 1 розділу V із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
1.15. Якщо строк позовної давності за зобов'язаннями
емітента, що виплавають з володіння цінними паперами, не
закінчився, то одночасно здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9613
Кредит рахунку групи
991.
1.16. У разі виконання емітентом зобов'язань за цінними
паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському
обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
7703, 7704 - якщо цінні папери були списані
протягом поточного року;
Кредит рахунків
6713, 6714 - якщо цінні папери були списані
протягом попередніх років.
1.17. Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими
рахунками здійснюється така проводка:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9613.
1.18. Після закінчення строку позовної давності за
безнадійною заборгованістю за цінними паперами, списаною за
рахунок резерву, виконується проводка аналогічно до пункту 1.17.
Розділ VI. Формування та використання резервів
під заборгованість за нарахованими доходами
за цінними паперами
Глава 1. Облік формування та використання резервів
під заборгованість за нарахованими доходами
за цінними паперами
1.1. У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними
цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені і в
бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
1419, 1429, 3119, 3219 - на суму прострочених нарахованих
процентів;
Кредит рахунків
1418, 1428, 3118, 3218.
1.2. Під прострочені понад 31 день і сумнівні нараховані
доходи за цінними паперами банки формують резерви згідно з
вимогами відповідних нормативно-правових актів Національного банку
і в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунку
7720
Кредит рахунків
1492, 1493, 3191, 3291.
( Пункт 1.2 глави 1 розділу VI із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
1.3. У разі часткового або повного погашення заборгованості
за нарахованими доходами за цінними паперами в бухгалтерському
обліку здійснюються такі проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
1418, 1419, 1428,
1429, 3118, 3119,
3218, 3219 - на суму нарахованих доходів,
прострочених нарахованих доходів,
сумнівних доходів.
Якщо за нарахованими доходами за цінними паперами було
сформовано резерв, то здійснюється його коригування і
відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
1492, 1493, 3191, 3291
Кредит рахунку
7720.
1.4. У разі прийняття банком рішення про визнання
заборгованості за нарахованими доходами за цінними паперами
безнадійною вона списується з балансу за рахунок сформованих
резервів і здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
1492, 1493, 3191, 3291
Кредит рахунків
1418, 1419, 1428,
1429, 3118, 3119,
3218, 3219 - на суму нарахованих доходів, що
визнані безнадійними.
Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими
рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
9600, 9601
Кредит рахунків групи
991.
1.5. Подальше визнання доходів за цінними паперами
відображається до дати погашення купона або до часу списання
згідно із законодавством України за такими позабалансовими
рахунками:
Дебет рахунків
9602, 9603
Кредит рахунків групи
991.
1.6. У разі отримання доходів, які були списані з балансових
рахунків за рахунок резервів, здійснюються такі бухгалтерські
проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунку
7720 - якщо нараховані доходи були
списані протягом поточного року;
Кредит рахунку
6717 - якщо нараховані доходи були
списані протягом попередніх років;
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
відповідні рахунки класу
6 з обліку процентних
доходів - якщо банк визнавав нараховані
доходи за позабалансовими
рахунками.
1.7. Одночасно на суму отриманих коштів за позабалансовими
рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків групи
991
Кредит рахунків
9600, 9601, 9602, 9603.
1.8. Після закінчення строку позовної давності за безнадійною
заборгованістю за нарахованими доходами виконуються бухгалтерські
проводки аналогічно до пункту 1.7.
Розділ VII. Облік інвестицій в асоційовані
та дочірні компанії
Глава 1. Особливості обліку інвестицій
в асоційовані та дочірні компанії
1.1. До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать
акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком емітентів, які
відповідають визначенням асоційованої або дочірньої компанії
банку, за винятком таких цінних паперів, що придбані та
утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати
придбання. ( Пункт 1.1 глави 1 розділу VII із змінами, внесеними
згідно з Постановою Правління Національного банку N 556
( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
1.2. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії
відображаються в бухгалтерському обліку відповідно за рахунками
розділу 41 і 42 Плану рахунків та обліковуються за методом участі
в капіталі на останній день місяця, у якому об'єкт інвестування
відповідає критеріям асоційованої або дочірньої компанії. ( Пункт
1.2 глави 1 розділу VII із змінами, внесеними згідно з Постановою
Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
1.3. Метод участі в капіталі полягає у відображенні на дату
балансу фінансової інвестиції за вартістю, що визначається з
урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента,
крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних
паперів.
1.4. Застосування методу участі в капіталі для обліку
фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, у
якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої або
дочірньої компанії.
1.5. Для визначення суми коригування балансової вартості
інвестицій в асоційовані і дочірні компанії, що обліковуються за
методом участі в капіталі, потрібно визначити частку банку в
чистому прибутку (збитку) емітента за звітний період і частку
банку в змінах власного капіталу емітента за звітний період (крім
змін за рахунок чистого прибутку або збитку).
1.6. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії
відображаються в бухгалтерському обліку на дату придбання за
собівартістю аналогічно до порядку, визначеного в пункті 2.2 глави
2 розділу II цієї Інструкції, за відповідними рахунками
бухгалтерського обліку інвестицій в асоційовані та дочірні
компанії. ( Главу 1 розділу VII доповнено пунктом 1.6 згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
Глава 2. Відображення в бухгалтерському обліку
частки банку в чистому прибутку (збитку)
об'єкта інвестування
2.1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується
(зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку
(збитку) асоційованої або дочірньої компанії за звітний період, із
включенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в
капіталі.
2.2. Сума частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента
визначається пропорційно до частки банку в статутному капіталі
емітента.
2.3. Збільшення балансової вартості фінансової інвестиції
відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209
Кредит рахунків
6310, 6311.
2.4. Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції
відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
7310, 7311
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209.
Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку
частки банку в змінах власного капіталу об'єкта
інвестування (крім змін у чистому прибутку)
3.1. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується
(зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини
власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок
чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до
іншого додаткового капіталу банку).
3.2. Збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із
збільшенням власного капіталу емітента відображається такими
бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4109,
4202, 4203, 4209
Кредит рахунку
5103.
3.3. Зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із
зменшенням власного капіталу емітента відображається такими
бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунку
5103
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109,
4202, 4203, 4209.
3.4. Якщо сума зменшення частки капіталу банку в сумі зміни
загальної величини власного капіталу емітента (крім змін за
рахунок чистого збитку) більше залишку за рахунком
5103 П "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні
компанії", то така різниця списується з рахунку
5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років" або
5031 А "Непокриті збитки минулих років" і здійснюються такі
бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
5030, 5031
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209.
3.5. Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в
асоційовані і дочірні компанії відображається в бухгалтерському
обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення
вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок
зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості,
відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.
3.6. Якщо надалі об'єкт інвестування звітує про чисті
прибутки, то банк поновлює в бухгалтерському обліку фінансові
інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків,
і здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
4102, 4103, 4109,
4202, 4203, 4209
Кредит рахунків
6310, 6311.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку
дивідендного доходу за інвестиціями в
асоційовані і дочірні компанії
4.1. Балансова вартість інвестицій в асоційовані та дочірні
компанії зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта
інвестування.
4.2. Отримання дивідендів відображається такими
бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202,
4203, 4209 - на суму отриманих дивідендів.
Глава 5. Переведення інвестицій в асоційовані
і дочірні компанії до портфеля цінних
паперів на продаж
5.1. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії
переводяться до портфеля цінних паперів на продаж, якщо
асоційовані або дочірні компанії здійснюють діяльність в умовах,
які обмежують їх здатність передавати кошти банку-інвестору
протягом періоду, що перевищує 12 місяців.
Фінансові інвестиції мають переводитися до портфеля цінних
паперів на продаж не пізніше ніж останнього дня місяця, у якому
об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої або
дочірньої компанії.
5.2. Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
до портфеля цінних паперів на продаж відображається такими
бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
3102, 3103, 3105
Кредит рахунків
4102, 4103, 4109, 4202,
4203, 4209 - за балансовою вартістю.
5.3. Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та
дочірні компанії, що були відображені в складі додаткового
капіталу банку за рахунком 5103 П "Результати переоцінки
інвестицій в асоційовані та дочірні компанії", обліковуються на
цьому рахунку до часу реалізації інвестицій. У разі реалізації цих
інвестицій суми переоцінки, що обліковувалися за рахунком
5103, відносяться до нерозподіленого прибутку на рахунок
5030 П "Нерозподілені прибутки минулих років".
Глава 6. Реалізація інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії
6.1. У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні
компанії, які були переведені до портфеля цінних паперів на
продаж, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет рахунку
3190 - за умови наявності сформованого
резерву;
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105
Дебет/Кредит рахунку
6393 - результат від продажу.
6.2. На суму наявного залишку за результатами переоцінки
інвестицій, що вибувають, здійснюється така бухгалтерська
проводка:
Дебет рахунку
5103
Кредит рахунку
5030.
Розділ VIII. Комісійні операції з цінними паперами
Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку
комісійних операцій з цінними паперами
Відображення в бухгалтерському обліку комісійних витрат,
пов'язаних із виконанням договорів доручення (комісій), які надалі
відшкодовуються клієнтами, здійснюється за рахунком
2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними
паперами для клієнтів".
Глава 2. Облік операцій із зберігання
цінних паперів клієнтів
2.1. Цінні папери, що прийняті банком на зберігання,
відображаються в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю
такою проводкою:
Дебет рахунку
9702
Кредит рахунку групи
991.
2.2. Видача цінних паперів, що були в банку на зберіганні, у
бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9702 - на суму номіналу.
Глава 3. Облік операцій з купівлі цінних
паперів за дорученням клієнта
3.1. У разі одержання коштів для купівлі цінних паперів
згідно з укладеним договором-доручення здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
3.2. У разі оплати цінних паперів для клієнта за ціною
купівлі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
3.3. Цінні папери, що куплені для клієнта, банк обліковує за
позабалансовими рахунками і на номінальну суму цінних паперів
здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
3.4. Видача цінних паперів клієнту за його дорученням
відображається в бухгалтерському обліку за їх номінальною вартістю
такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
3.5. Якщо цінні папери були придбані за ціною, що нижча ніж
замовлена комітентом, та умовами договору на комісійне
обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її
частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує
на рахунку 6113.
3.6. Якщо після закінчення операції з купівлі цінних паперів
за дорученням клієнта банк повинен повернути залишок
невикористаних коштів, то в бухгалтерському обліку здійснюється
така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку
продажу цінних паперів за дорученням клієнта
4.1. Якщо згідно з договором доручення банк приймає від
клієнта цінні папери для їх продажу, то в бухгалтерському обліку
на номінальну суму цінних паперів здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
4.2. У разі одержання коштів в оплату за продані цінні папери
здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
4.3. У разі передавання цінних паперів покупцю на їх
номінальну суму здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
4.4. Під час перерахування коштів клієнту-продавцю на суму,
що зазначена в договорі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
4.5. Якщо цінні папери були продані за ціною, що вища ніж
доведена комітентом, та умовами договору на комісійне
обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її
частина належить банку-комісіонеру, то такий дохід банк обліковує
на рахунку 6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними
паперами для клієнтів".
Глава 5. Відображення в бухгалтерському
обліку інкасування векселів
5.1. Прийняття векселя на інкасо відображається в
бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку групи
991.
5.2. Відсилання векселя на інкасо відображається в
бухгалтерському обліку за номінальною вартістю такою проводкою:
Дебет рахунку
9831
Кредит рахунку
9830.
5.3. Якщо вексель оплачено в строк, то надходження коштів для
оплати векселів відображається в бухгалтерському обліку такою
проводкою:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Кредит рахунку
2901.
5.4. Списання з позабалансових рахунків документів, що
передані згідно з дорученням на інкасо, відображається в
бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9831.
5.5. Якщо кошти перераховано клієнту на оплату векселя, то в
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
5.6. Якщо вексель не оплачено в строк і банк-ремітент
відповідно до наданої принципалом Інструкції пред'являє вексель до
платежу або вчиняє протест, то в бухгалтерському обліку на
номінальну вартість векселів здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
9898, 9899
Кредит рахунку
9830.
5.7. У разі повернення від платника векселів і доручень на
інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або
договором на інкасацію векселів, здійснюється така бухгалтерська
проводка:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку
9831.
5.8. Повернення принципалу векселів і доручень на
інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або
договором на інкасацію векселів, у бухгалтерському обліку
відображається такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9830.
Глава 6. Відображення в обліку
доміциляції векселів
6.1. Оплата векселів банком як особливим платником
(доміциліатом) здійснюється за рахунок коштів, перерахованих
платником за векселем на рахунок 2901. У цьому разі в
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Кредит рахунку
2901.
6.2. У разі пред'явлення векселя до оплати банк як особливий
платник (доміциліант) здійснює платіж за векселем. У цьому разі в
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
6.3. У разі повернення коштів на вимогу платника на його
поточний рахунок у бухгалтерському обліку здійснюється така
проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 7. Відображення в бухгалтерському
обліку андеррайтингу
7.1. Вимоги та зобов'язання щодо андеррайтингу цінних паперів
обліковуються за позабалансовими рахунками 9300 А "Вимоги за
андеррайтингом цінних паперів" та 9310 П "Зобов'язання за
андеррайтингом цінних паперів".
7.2. Якщо банк бере на себе зобов'язання реалізувати цінні
папери, емітовані клієнтом, то вимоги банку щодо отримання цінних
паперів на обумовлену суму після закінчення їх випуску з дати
договору до дати розрахунку обліковуються за позабалансовим
рахунком 9300. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється
така проводка:
Дебет рахунку
9300
Кредит рахунку групи
990 - на суму договору.
7.3. У разі отримання цінних паперів згідно з договором
здійснюється така зворотна проводка:
Дебет рахунку групи
990
Кредит рахунку
9300 - на суму договору.
7.4. Зобов'язання щодо відсилання цінних паперів, які
розміщені банком, з часу укладення договору до дати розрахунку
обліковуються за рахунком 9310. Цінні папери до відсилання
відображаються в обліку такою проводкою:
Дебет рахунку групи
990
Кредит рахунку
9310 - на суму договору.
7.5. У разі відсилання цінних паперів згідно з договором
здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9310
Кредит рахунку групи
990 - на суму договору.
7.6. Придбані банком-андеррайтером цінні папери з метою їх
подальшого перепродажу інвесторам обліковуються в портфелі банку
на продаж за рахунками групи 310 "Акції та інші цінні папери з
нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж".
7.7. Купівля банком-андеррайтером цінних паперів в емітента в
бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими
проводками:
Дебет рахунків
3102, 3103, 3105,
3110, 3111, 3112,
3113, 3114
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
( Пункт 7.7 глави 7 розділу VIII із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
7.8. Продаж цінних паперів інвесторам у бухгалтерському
обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунків
3102, 3103, 3105,
3110, 3111, 3112,
3113, 3114.
( Пункт 7.8 глави 7 розділу VIII із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
7.9. За результатом андеррайтингу банк отримує комісійний
дохід, що обліковується за рахунком 6113 П "Комісійні доходи за
операціями з цінними паперами для клієнтів".
7.10. Облік цінних паперів, що придбані банком-андеррайтером
та віднесені до портфеля на продаж, та прибутків (збитків) від
операцій з ними здійснюється аналогічно до порядку, зазначеного в
розділі III цієї Інструкції. ( Пункт 7.10 глави 7 розділу VIII в
редакції Постанови Правління Національного банку N 556
( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
Розділ IX. Цінні папери власної емісії
Глава 1. Облік акцій власної емісії
1.1. Прості і привілейовані акції в бухгалтерському обліку
відображаються окремо. Незалежно від форми внесеного вкладу
вартість акції виражається в гривнях.
1.2. Перерахування розміру статутного капіталу в гривні
здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземних валют,
установленим Національним банком на дату укладення установчого
договору.
1.3. Після державної реєстрації банку здійснюються такі
бухгалтерські проводки:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок
Дебет рахунку
5001 - на суму зареєстрованого, але не
сплаченого акціонерами банку
статутного капіталу;
Кредит рахунку
5000 - на суму зареєстрованого
статутного капіталу банку;
Кредит рахунку
5010 - на суму емісійних різниць (у разі
випуску акцій за ціною, вищою за
номінальну вартість).
1.4. Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за
балансовим рахунком 5000 П "Зареєстрований статутний капітал
банку". Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру статутного
капіталу, зафіксованому в установчих документах банку, і
дорівнювати сумарній номінальній вартості випущених акцій.
1.5. Відображення операцій за рахунками групи 500 "Статутний
капітал банку" та 501 "Емісійні різниці" здійснюється на балансі
банку - юридичної особи.
1.6. Кошти, що отримані філією банку за реалізовані акції,
зараховуються на рахунок 3641 П "Кредиторська заборгованість за
розрахунками за цінними паперами для банку" і перераховуються
банку - юридичній особі через рахунки групи 390 "Розрахунки між
філіями банку" для формування статутного капіталу. Банк - юридична
особа зараховує кошти за реалізовані філією акції на підставі
отриманих від філії документів. ( Пункт 1.6 глави 1 розділу IX із
змінами, внесеними згідно з Постановою Правління Національного
банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
1.7. Після реєстрації змін до статуту банку у зв'язку із
збільшенням статутного капіталу в бухгалтерському обліку
здійснюються такі проводки:
Дебет рахунку
3630 - на суму попередніх внесків до
статутного капіталу;
Кредит рахунку
5000
Кредит рахунку
5010 - на суму емісійних різниць.
1.8. Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з
часу реєстрації змін, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
5001
Кредит рахунку
5000.
1.9. У разі отримання внесків за зареєстрованими змінами до
статутного капіталу здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
5001, 5010.
1.10. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка
вища, ніж номінальна вартість, у бухгалтерському обліку
відображається такими проводками:
Дебет рахунків
5002 - за номінальною вартістю;
5010 - на суму, що перевищує номінальну
вартість;
5022, 5030 - у разі недостатності залишку
коштів за рахунком 5010.
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса.
1.11. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка
нижча ніж їх номінальна вартість, у бухгалтерському обліку
відображається такими проводками:
Дебет рахунку
5002 - за номінальною вартістю;
Кредит рахунку
5010 - на суму різниці між номінальною
вартістю та ціною викупу;
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса.
1.12. Анулювання акцій, викуплених в акціонерів, у
бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунку
5000
Кредит рахунку
5002.
1.13. Після прийняття рішення про виплату дивідендів у
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
5040
Кредит рахунку
3631.
1.14. На дату виплати дивідендів у бухгалтерському обліку
здійснюється така проводка:
Дебет рахунку
3631
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
Відображення в бухгалтерському обліку податків, пов'язаних із
виплатою дивідендів, регулюється іншими нормативно-правовими
актами Національного банку.
1.15. У разі спрямування дивідендів (реінвестиція) на
придбання акцій нової емісії в бухгалтерському обліку здійснюється
така проводка:
Дебет рахунку
5040
Кредит рахунку
5003.
1.16. У разі реєстрації збільшення статутного капіталу за
рахунок капіталізованих дивідендів здійснюється така бухгалтерська
проводка:
Дебет рахунку
5003
Кредит рахунку
5000.
Глава 2. Облік боргових цінних
паперів власної емісії
2.1. Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за
номінальною вартістю, з дисконтом або з премією.
2.2. Операції з продажу цінних паперів власного боргу
відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
у разі продажу за номінальною вартістю:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
3305, 3300, 3310,
3315, 3320, 3330, - на суму номіналу;
3340
у разі продажу з дисконтом:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса
Дебет рахунків
3306, 3316, 3326, 3336, - на суму дисконту;
3346
Кредит рахунків
3300, 3305, 3310, 3315,
3320, 3330, 3340.
у разі продажу з премією:
Дебет рахунків
Кореспондентський рахунок,
поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
3307, 3317, 3327, 3337, - на суму премії.
3347
Кредит рахунків
3300, 3305, 3310, 3315,
3320, 3330, 3340.
( Пункт 2.2 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
2.3. Періодичність нарахування процентів та амортизація
дисконту (премії) за борговими цінними паперами власної емісії
здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше
одного разу на місяць протягом періоду від дати продажу цінного
папера до дати його погашення.
2.4. Сума амортизації дисконту (премії) за звітний період
розраховується за методом ефективної ставки відсотка. За
операціями з борговими цінними паперами власної емісії сума
амортизації дисконту збільшує процентні витрати, а сума
амортизації премії зменшує процентні витрати. Амортизація дисконту
(премії) відображається в бухгалтерському обліку такими
проводками:
амортизація дисконту:
Дебет рахунків
7050, 7051, 7052, 7053
Кредит рахунків
3306, 3316, 3326, 3336,
3346
амортизація премії:
Дебет рахунків
3307, 3317, 3327, 3337,
3347
Кредит рахунків
7050, 7051, 7052, 7053,
7054.
( Пункт 2.4 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
2.5. У разі нарахування та сплати процентів за цінними
паперами власного боргу здійснюються такі бухгалтерські проводки:
нарахування витрат:
Дебет рахунків
7050, 7051, 7052, 7053,
7054
Кредит рахунків
3308, 3318, 3328, 3338,
3348
виплата процентів за борговими цінними паперами:
Дебет рахунків
3308, 3318, 3328, 3338,
3348
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
( Пункт 2.5 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
2.6. Цінні папери власного боргу можуть погашатися в разі
настання строку погашення або достроково (якщо це визначено
умовами випуску).
2.7. У разі настання строку погашення в бухгалтерському
обліку здійснюється амортизація залишкової частини
неамортизованого дисконту (премії). Погашення боргових цінних
паперів відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахунків
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330,
3340
Дебет рахунків
3308, 3318, 3328, 3338, 3348
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
( Пункт 2.7 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
2.8. У разі дострокового погашення цінного папера
здійснюється амортизація відповідної частини дисконту (премії) до
дати погашення, а також застосовується знижений відсоток (рівень
якого визначається умовами договору).
2.9. Дострокове погашення цінних паперів у бухгалтерському
обліку відображається такими проводками:
Дебет рахунків
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330,
3340
Дебет рахунків
3308, 3318, 3328, 3338, 3348
Дебет/Кредит рахунків
3307, 3317, 3327, 3337, 3347/3306, 3316, 3326, 3336
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
Кредит рахунків
7050, 7051, 7052, 7053, 7054.
( Пункт 2.9 глави 2 розділу IX із змінами, внесеними згідно з
Постановою Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від
17.11.2004 )
Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку
вчинення банком акцепту на переказних векселях
3.1. Під час вчинення банком акцепту на переказному векселі в
бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
Рахунки з обліку кредиторської заборгованості
Кредит рахунків
3301, 3311.
3.2. У разі погашення цього переказного векселя в
бухгалтерському обліку здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
3301, 3311
Кредит рахунків
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Розділ X. Облік операцій з цінними паперами
за позабалансовими рахунками
Глава 1. Облік цінних паперів за
позабалансовими рахунками
1.1. Придбання або продаж цінних паперів слід відображати в
бухгалтерському обліку із застосуванням методів їх визнання на
дату операції або на дату розрахунку. Використаний метод має
застосовуватися постійно до певної категорії цінних паперів. Разом
з тим до торгових цінних паперів потрібно застосовувати дату
розрахунку.
1.2. На дату укладення договору (дату операції) з купівлі
та/або продажу цінних паперів у бухгалтерському обліку
здійснюються проводки за позабалансовими рахунками.
1.3. Облік активів до отримання (у разі купівлі це цінні
папери, у разі продажу - грошові кошти) відображається такою
бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
9350, 9352
Кредит рахунків групи
990 - на суму договору.
1.4. У разі отримання відповідних активів згідно з договором
здійснюється зворотна проводка.
1.5. Облік активів до відсилання (у разі купівлі це грошові
кошти, у разі продажу - цінні папери, що продаються)
відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків групи
990
Кредит рахунків
9360, 9362 - на суму договору.
1.6. Під час відсилання відповідних активів (платежів) згідно
з договором здійснюється зворотна проводка.
1.7. Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються
за позабалансовим рахунком 9811 А "Отримані дозволи на випуск
цінних паперів" за сумою емісії, зазначеною в дозволі (свідоцтві).
1.8. Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною
або умовною вартістю (1 гривня) за позабалансовим рахунком
9820 А "Бланки цінних паперів".
1.9. Цінні папери, що є власністю банку і перебувають у банку
в документарній формі, обліковуються за позабалансовим рахунком
9819 А "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю.
1.10. Цінні папери, які внаслідок відповідних договірних
операцій передають у заставу, обліковуються за позабалансовим
рахунком 9510 П "Надана застава". Цінні папери, що прийняті банком
як застава, обліковуються за рахунком 9500 А "Отримана застава".
( Пункт 1.10 глави 1 розділу X в редакції Постанови Правління
Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
1.11. Цінні папери, що прийняті банком на зберігання від
клієнтів, обліковуються за позабалансовим рахунком 9702 А "Цінні
папери на зберіганні".
1.12. Цінні папери, що перебувають у банку за договором
доручення (комісії), обліковуються за позабалансовим рахунком
9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення
(комісії)".
1.13. Векселі, що прийняті банком на інкасо, обліковуються за
рахунком 9830 А "Документи і цінності, прийняті на інкасо".
Векселі, що відіслані на інкасо, обліковуються за рахунком
9831 А "Документи і цінності, відправлені на інкасо". ( Пункт 1.13
глави 1 розділу X із змінами, внесеними згідно з Постановою
Правління Національного банку N 556 ( z1512-04 ) від 17.11.2004 )
1.14. Порядок відображення за позабалансовими рахунками вимог
та зобов'язань щодо андеррайтингу цінних паперів визначений у
главі 7 розділу VIII цієї Інструкції.
Головний бухгалтер -
директор Департаменту
бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська