ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
15.12.2005 N 646/4/17-2110
Щодо порядку оподаткування
доходів педагогічних працівників,
які нараховуються відповідно до постанови
Кабінету Міністрів України від 19.09.2005 р.
N 934 "Про реалізацію Закону України
"Про реструктуризацію заборгованості з виплат,
передбачених статтею 57 Закону України
"Про освіту" педагогічним, науково-педагогічним
та іншим категоріям працівників
навчальних закладів"
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України на виконання <...>
звернення розглянула лист <...> щодо порядку оподаткування доходів
педагогічних працівників, які нараховуються відповідно до
постанови Кабінету Міністрів України від 19.09.2005 р. N 934
( 934-2005-п ) "Про реалізацію Закону України "Про
реструктуризацію заборгованості з виплат, передбачених статтею 57
Закону України "Про освіту" педагогічним, науково-педагогічним та
іншим категоріям працівників навчальних закладів" і в межах своєї
компетенції повідомляє.
Державна податкова адміністрація України у своїй діяльності
керується Конституцією України ( 254к/96-ВР ), Законом України
"Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ) та іншими
законами України, актами Президента України, Кабінету Міністрів
України, іншими нормативно-правовими актами.
Відповідно до статті 19 Конституції України ( 254к/96-ВР )
органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх
посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах
повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами
України.
Статтею 57 Закону України від 23.05.91 р. N 1060-XII
( 1060-12 ) "Про освіту" (далі - Закон про освіту) визначено
гарантії держави педагогічним, науково-педагогічним працівникам та
іншим категоріям працівників навчальних закладів. Зокрема,
абзацами восьмим та десятим частини першої вказаної статті
передбачено виплати педагогічним і науково-педагогічним
працівникам надбавок за вислугу років та виплату допомоги на
оздоровлення при наданні щорічної відпустки.
Відповідно до статті 1 Закону України від 09.09.2004 р.
N 1994-IV ( 1994-15 ) "Про реструктуризацію заборгованості з
виплат, передбачених статтею 57 Закону України "Про освіту"
педагогічним, науково-педагогічним та іншим категоріям працівників
навчальних закладів" (далі - Закон N 1994) вищевказані виплати
педагогічним і науково-педагогічним працівникам визнаються
кредиторською заборгованістю Державного бюджету України.
Кредиторська заборгованість визнається за весь період, коли
фінансування виплат зупинялося законом про державний бюджет на
відповідний рік.
Статтею 5 Закону N 1994 ( 1994-15 ) встановлено, що
кредиторська заборгованість погашається працівникам помісячно
разом з виплатою поточної заробітної плати. Працівникам, які
вийшли на пенсію, кредиторська заборгованість погашається за
фактичний час роботи, і її сума враховується при обчисленні
пенсії.
Механізм погашення кредиторської заборгованості Державного
бюджету України педагогічним і науково-педагогічним працівникам
навчальних закладів та установ освіти з виплати надбавки за
вислугу років та допомоги на оздоровлення при наданні щорічної
відпустки за період із січня 1997 по серпень 2002 року, визначений
Порядком, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України
від 19.09.2005 р. N 934 ( 934-2005-п ) "Про реалізацію Закону
України "Про реструктуризацію заборгованості з виплат,
передбачених статтею 57 Закону України "Про освіту" педагогічним,
науково-педагогічним та іншим категоріям працівників навчальних
закладів" (далі - Постанова N 934).
Пунктом 2 вказаного Порядку ( 934-2005-п ) встановлено, що
суми надбавок за вислугу років нараховуються за період із січня
1997 по серпень 2002 року залежно від стажу роботи відповідно до
Порядку виплати надбавок за вислугу років педагогічним та
науково-педагогічним працівникам навчальних закладів і установ
освіти, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від
31.01.2001 р. N 78 ( 78-2001-п ) "Про реалізацію окремих положень
частини першої статті 57 Закону України "Про освіту", частини
першої статті 25 Закону України "Про загальну середню освіту",
частини другої статті 18 і частини першої статті 22 Закону України
"Про позашкільну освіту", а допомоги на оздоровлення при наданні
щорічної відпустки - за період із січня 1998 по серпень 2002 року.
Відповідно до пункту 4 Порядку, який затверджено Постановою
N 934 ( 934-2005-п ), відрахування, передбачені законодавством, з
виплат здійснюються в установленому порядку.
Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV ( 889-15 ) "Про
податок з доходів фізичних осіб" із змінами та доповненнями (далі
- Закон N 889) встановлено, що доходи платника податку, нараховані
за наслідками податкових періодів до 1 січня 2004 року,
оподатковуються за ставками, що діяли до 1 січня 2004 року,
незалежно від дати їх фактичної виплати (надання) (підпункт 22.6
статті 22).
Виходячи із зазначеного, суми надбавок за вислугу років та
допомоги на оздоровлення при наданні щорічної відпустки,
нараховані педагогічним і науково-педагогічним працівникам за
наслідками податкових періодів з січня 1997 року по серпень 2002
року, виплата яких провадитиметься починаючи з 2005 року,
підлягають оподаткуванню прибутковим податком за нормами діючого
на той час Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р.
N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян" за ставками
прогресивної шкали оподаткування, встановленими Указом Президента
України від 13.09.94 р. N 519 ( 519/94 ) "Про збільшення
неоподатковуваного мінімуму та ставки прогресивного оподаткування
доходів громадян" (в редакції Указу Президента України від
21.11.95 р. N 1082/95 ( 1082/95 ).
Щодо порядку перерахування до бюджету утриманого податку, то
відповідно до вимог підпункту 8.1.2 пункту 8.1 статті 8 Закону
N 889 ( 889-15 ) податок підлягає сплаті (перерахуванню) до
бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним
документом. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не
виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то
податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу,
підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені
законом для місячного податкового періоду (протягом 30 календарних
днів, наступних за останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця).
Стосовно оподаткування виплат педагогічним і
науково-педагогічним працівникам надбавок за вислугу років та
виплату допомоги на оздоровлення при наданні щорічної відпустки за
ставкою, встановленою статтею 7 Закону N 889 ( 889-15 ), як
запропоновано у листі <...>, то вирішення вказаного питання
можливо лише шляхом внесення змін до чинного законодавства.
Разом з тим, згідно з частиною другою статті 1 Закону України
від 25.06.91 р. N 1251-XII ( 1251-12 ) "Про систему оподаткування"
Верховна Рада Автономної Республіки Крим і сільські, селищні,
міські ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо
оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів.
Заступник Голови С.І.Лекарь