ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
15.12.2005 N 9296/ч/17-2315
Про окремі питання оподаткування
суб'єктів підприємництва
Державна податкова адміністрація України за дорученням
Секретаріату Президента України розглянула <...> звернення щодо
окремих питань, пов'язаних з оподаткуванням підприємницької
діяльності, і повідомляє.
Постановою Кабінету Міністрів від 13.07.98 р. N 1077
( 1077-98-п ) затверджено Положення про виготовлення, зберігання
та реалізацію торгових патентів, пунктом 19 якого визначено, що на
суму сплаченої вартості торгового патенту за відповідний звітний
період зменшується сума авансових внесків податку на прибуток або
прибуткового податку для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької
діяльності.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від заняття
підприємницькою діяльністю регулюється Декретом Кабінету Міністрів
України від 26.12.93 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок
з громадян" (розділ IV) (далі - Декрет), положення якого
продовжують діяти й у 2004 році, після набрання з 01.01.2004 p.
чинності Законом України від 22 травня 2003 p. N 889 ( 889-15 )
"Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) з урахуванням
положень пункту 9.12 статті 9 цього Закону. Розділ діє до набрання
чинності спеціальним законом з питань оподаткування фізичних осіб
- суб'єктів підприємницької діяльності.
Розділом IV Декрету ( 13-92 ) передбачено, що оподаткуванню
підлягають доходи, одержані за звітний податковий період фізичною
особою - суб'єктом підприємницької діяльності від продажу нею
товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її
підприємницької діяльності без створення юридичної особи.
Оподаткування доходів громадян - суб'єктів підприємницької
діяльності податковими органами здійснюється на підставі
декларацій громадян-підприємців про очікувані (оціночні) у
поточному році або про фактично одержані ними протягом року
доходи. На підставі поданих декларацій про очікуваний дохід
податкові органи нараховують авансові платежі податку.
Декретом передбачено, що суми плати за патент і суми податку,
сплачені протягом року за місцем виплати доходу та у вигляді
авансових платежів, пред'явлених податковими органами,
враховуються при остаточному розрахунку суми податку на підставі
документального підтвердження факту сплати податку.
Тобто сума плати за торговий патент зараховується платнику
податку - фізичній особі - суб'єкту господарської діяльності при
проведенні остаточного перерахунку сплаченого податку за
підсумками звітного податкового року.
Що стосується питання включення до складу витрат суб'єкта
підприємницької діяльності - фізичної особи, який здійснює
діяльність на загальній системі оподаткування, вартості придбаної
ліцензії, то вони визначені у додатку 7 Інструкції "Про
оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою
діяльністю" ( z0064-93 ).
Зокрема, передбачено, що відповідно до статті 13 Декрету
( 13-92 ) до складу валових витрат, безпосередньо пов'язаних з
одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу
валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації
згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) (далі - Закон).
Положення статті 5 цього Закону ( 334/94-ВР ) застосовуються
в частині підтвердження первинними документами витрачених сум
згідно з операціями (які відповідають переліку статті 5), за
результатами або за участю яких у податковому періоді (у звітному
кварталі) безпосередньо отриманий дохід.
Тобто фактично факт одержання доходу може бути підставою для
включення до валових витрат звітного періоду не всіх підряд
видатків, а тільки тієї їх частини, яка відповідає цьому доходу.
Крім того, за пп. 5.2.5 п. 5.2 статті 5 Закону ( 334/94-ВР )
до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих)
податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом
України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ), за винятком
податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктом
5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених пп. 5.3.5
цієї статті.
Водночас повідомляємо, що оскільки остаточний розрахунок
провадиться на підставі річної декларації, то вартість ліцензії,
яка діє протягом року, доцільно включати у витрати за підсумками
такого звітного року.
Заступник голови С.Лекар