ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
12.05.2006 N 9045/7/17-2116
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист
від 11.04.2006 р. N 1069/8/17-017-2/105 щодо податкового кредиту
на навчання та повідомляє.
Згідно з підпунктом 5.1.1 п. 5.1 ст. 5 Закону України від
22.05.03 р. N 889 ( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб"
(далі - Закон N 889) платник податку за наслідками звітного
податкового року має право на податковий кредит.
Податковим законодавством установлено обов'язкову подачу
податкової декларації у встановлені законом строки у випадках,
коли таке подання передбачає нарахування та/або сплату податку до
бюджету. Стаття 5 Закону N 889 ( 889-15 ) передбачає виключно
повернення платнику податку з бюджету частки податку з доходів
фізичних осіб, сплаченого з заробітної плати.
Згідно з п. 15.3 ст. 15 Закону України від 21.12.2000 р.
N 2181 ( 2181-14 ) "Про порядок погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" при
поверненні з бюджету надміру сплачених податків або на їх
відшкодування у випадках, передбачених податковими законами,
платники податків можуть подавати заяви (податкові декларації)
протягом 1095 днів, наступних за днем здійснення такої переплати
або отримання права на таке відшкодування. Разом з тим пп. 5.4.2
п. 5.4 ст. 5 Закону N 889 ( 889-15 ) встановлено обмеження. Згідно
з цим пунктом, якщо платник податку не скористався правом на
нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового
року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.
Тому строк подання декларацій платниками податку на одержання
повернення з бюджету у зв'язку з реалізацією права на податковий
кредит становить не 3 роки (1095 днів), а обмежується податковим
періодом (роком).
Таким чином, при реалізації платниками податку права на
податковий кредит строк подання декларацій не обмежується 1
квітня. Податкові органи прийматимуть і обраховуватимуть такі
декларації протягом всього 2006 року. При цьому ніяких штрафних
санкцій за подання після 1 квітня декларацій для отримання
податкового кредиту податковими органами застосовуватися не буде,
оскільки це не передбачено законодавством.
Відповідно до п. 5.3 ст. 5 Закону N 889 ( 889-15 ) платник
податку має право включити до складу податкового кредиту звітного
року витрати, фактично понесені ним протягом такого звітного року.
Зокрема, пп. 5.3.5 Закону N 889 визначено, що до податкового
кредиту може бути включена сума витрат платника податку на сплату
за власний рахунок страхових внесків, страхових премій та
пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному
фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування
життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним
контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на
банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як
такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня
споріднення, яка не перевищує (у розрахунку за кожний з повних чи
неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв
договір страхування).
Якщо договором страхування передбачено сплату страхових
внесків наперед (за місяць, квартал, рік), то суми, сплачені в
2004 році за періоди 2005 року, мають бути включені до податкового
кредиту за 2005 рік.
Також згідно з пп. 5.3.3 Закону N 889 ( 889-15 ) платник
податку має право включити до складу податкового кредиту суму
коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для
компенсації вартості середньої професійної або вищої форми
навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого
ступеня споріднення, але не більше суми, визначеної у підпункті
6.5.1 пункту 6.5 статті 6 Закону N 889, у розрахунку за кожний
повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового
року.
Якщо платником у 2004 році було здійснено оплату навчання
одним платіжним документом (квитанцією) за 1-й та 2-й семестри
навчального (2004 - 2005 року) року, тобто частково сплачено за
місяці навчання 2004 року та частково за 2005 рік, то таку
квитанцію можливо надавати як підтверджуючий документ при
реалізації права на податковий кредит як за 2004 р., так і за
2005 р.
Заступник голови С.Лекарь