ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
09.06.2006 N 3285/4/17-0116
Державна податкова адміністрація України розглянула
<...> лист <...> з питань застосування Закону України від
22.05.2003 N 889-IV ( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних
осіб" (далі - Закон) і повідомляє.
Щодо першого питання
Для цілей Закону ( 889-15 ) у п.п. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 під
терміном "члени сім'ї фізичної особи" визначено перелік родичів
такої фізичної особи, до яких належать її дружина або чоловік,
діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому
числі усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи, так і
її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так і її брати
чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, онуки
як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, інші утриманці
такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із
законом.
Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення
вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік
або дружина, діти, як такої фізичної особи, так і її чоловіка або
дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї
фізичної особи вважаються такими, що мають другий
ступінь споріднення. Двоюрідні сестри та двоюрідні брати як
фізичної особи, так і її дружини або чоловіка та інші родичі за
походженням, не зазначені у п.п. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону
( 889-15 ) не відносяться до членів сім'ї першого чи другого
ступеня споріднення.
Щодо другого питання
Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок
прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових
прав регламентується ст. 13 Закону ( 899-15 ), яка набрала
чинності з 1 січня 2005 року.
Ставка оподаткування встановлюється залежно від об'єкта
спадщини та ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем.
Згідно з підпунктом "д" пункту 13.1 статті 13 Закону
( 899-15 ) об'єктом оподаткування визначено кошти, а
саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках
спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових
установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати,
сертифікати фонду операцій з нерухомістю.
При спадкуванні коштів, що зберігаються на рахунках
спадкодавця, відкритих у банках та не банківських фінансових
установах спадкоємцем, зокрема, який є іншим членом
подружжя спадкодавця застосовується нульова ставка податку до
об'єкта спадщини. Для члена сім'ї спадкодавця першого ступеня
споріднення, що не є членом подружжя, оподаткуванню податком з
доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7
Закону ( 899-15 ) у розмірі 5 %, підлягають суми коштів, які не
перевищують стократний розмір мінімальної заробітної
плати, установленої законом на початок року, в якому така спадщина
успадковується (у 2006 році - 35000 грн.) (п.п. 13.2.1 "б",
п. 13.2, ст. 13 Закону). Сума перевищення понад установлений
розмір підлягає оподаткуванню за ставкою податку, визначеною
пунктом 7.1 статті 7 Закону (13 % до 1 січня 2007 року). Також за
ставкою 13% оподатковується зазначений об'єкт спадщини при
отриманні спадкоємцем, який не є членом сім'ї спадкодавця
пергшого ступеня споріднення.
Як зазначалося вище, членами сім'ї фізичної особи першого
ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або
дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так
і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші
члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий
ступінь споріднення.
Виходячи із положень Закону ( 899-15 ), платник податку, який
одержав протягом звітного податкового 2005 року дохід у вигляді
зазначеної вище спадщини, зобов'язаний був включити його вартість
(суму) до складу загального річного оподатковуваного доходу
та подати до 1 квітня 2006 року річну податкову декларацію про
майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї
податкової адреси (місце постійного або переважного проживання
платника податку) та сплатити відповідну суму податку з вартості
(суми) об'єктів такої спадщини.
Разом з тим податковим органам законом ( 899-15 ) не надано
право звільняти платників податку від сплати будь-яких видів
податків, у тому числі податку з доходів фізичних осіб, одержаних
у вигляді спадщини. Водночас платник податків має право вимагати
розстрочення чи відстрочення його податкових зобов'язань, а орган,
уповноважений приймати рішення з таких розстрочень, відстрочень,
зобов'язаний задовольнити таку вимогу у разі коли підстави, надані
платником податків як обґрунтування такого розстрочення,
відстрочення, є тотожними підставам, наданим іншими платниками
податків, щодо податкових зобов'язань яких було прийнято
відповідні рішення (п.п. 14.4.4 п.14.4 ст. 14 Закону України від
21.12.2000 р. N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами").
Крім того, згідно зі ст. 1 Закону України від 25.06.91 р.
N 1251-XII ( 1251-12 ) "Про систему оподаткування" місцевим радам
надано право встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у
межах сум, що надходять до їх бюджетів.
Заступник голови С.Лекарь