ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
14.08.2006 N 15327/7/16-1517-26
Щодо оподаткування окремих видів послуг
Державна податкова адміністрація України розглянула листи
щодо порядку оподаткування окремих видів послуг і
П О В І Д О М Л Я Є:
1. Послуги фінансового лізингу.
Відповідно до підпункту 3.1.1 пункту Державна податкова
адміністрація 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР ) об'єктом оподаткування податком на додану
вартість є операції з поставки товарів та послуг, місце надання
яких знаходиться на митній території України, в тому числі
операції з передачі права власності на об'єкти застави
позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості
заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у
користування лізингоотримувачу (орендарю).
Поряд з цим при визначенні бази оподаткування при здійсненні
операцій з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування
лізингоотримувачу (орендарю) необхідно враховувати норми підпункту
3.2.2 пункту 3.2 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ), яким визначено, що
не є об'єктом оподаткування операції з нарахування та сплати
процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у
межах договору фінансового лізингу в сумі, що не перевищує
подвійну облікову ставку Національного банку України, встановлену
на день нарахування таких процентів (комісій) за відповідний
проміжок часу, розраховану від вартості об'єкта лізингу, наданого
у межах такого договору фінансового лізингу (по об'єкту
фінансового лізингу, оціненого в іноземній валюті, сплата
процентів, з метою оподаткування визначається у гривнях по курсу
валют, визначеному Національним банком України на момент сплати.
Суми коштів, які перевищують зазначений показник (подвійну
облікову ставку Національного банку України, встановлену на день
нарахування таких процентів (комісій) за відповідний проміжок
часу, розраховану від вартості об'єкта лізингу), включаються до
бази оподаткування податком на додану вартість.
2. Послуги по наданню фінансовою установою фінансових
кредитів, позик, гарантій, порук (поручительств).
Підпунктом 3.2.5 пункту 3.2 статті 3 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) визначено, що не є
об'єктом оподаткування операції з надання послуг з інкасації,
розрахунково-касового обслуговування, з залучення, розміщення та
повернення коштів за договорами:
позики;
депозиту;
вкладу (у тому числі пенсійного);
управління коштами та цінними паперами (корпоративними
правами та деривативами);
доручення;
надання, управління і переуступки фінансових кредитів,
кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала
такі кредити, гарантії або поручительства.
Перелік типових операцій з розрахунково-касового
обслуговування, що здійснюються банками України і які відповідно
до пункту 3.2 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) не є об'єктом
оподаткування, направлено для використання в роботі Національним
банком України листом від 25.02.05 N 12-112/310-1811
( v1811500-05 ).
Крім цього, відповідно до другого абзацу підпункту 3.2.5
пункту 3.2 статті З Закону ( 168/97-ВР ) не є об'єктом
оподаткування податком на додану вартість і операції з торгівлі за
грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями, за
винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу
(факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо
об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі
компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати,
іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, житлові чеки,
земельні бони та деривативи.
Згідно з пунктом 1.17 статті 1 Закону ( 168/97-ВР ) терміни
"кредит", "проценти" розуміються у значенні, визначеному Законом
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Інші терміни, згідно з пунктом 1.15 цієї ж статті Закону,
використовуються у значеннях, визначених законами з питань
оподаткування або іншими законами, у частині, що не суперечить
цьому Закону та іншим законам з питань оподаткування.
Надання усіх інших послуг, що не увійшли до переліку
звільнених чи таких, що не є об'єктом оподаткування, є об'єктом
оподаткування і оподатковується податком на додану вартість у
загальновстановленому порядку за ставкою 20%.
Директор Департаменту
податку на додану вартість
ДПА України Ю.Лапшин