УВАГА! ДОКУМЕНТ ВТРАЧАЄ ЧИННІСТЬ.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 286/7/15-1117 від 12.01.2001
м.Київ
vd20010112 vn286/7/15-1117
Державним податковим адміністраціям
в Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києві і Севастополі
( Лист скасовано на підставі Листа Державної податкової
адміністрації
N 3584/7/15-1317 ( v3584225-03 ) від 04.03.2003 )
Щодо відображення в податковому обліку витрат на
придбання малоцінних предметів
З метою забезпечення єдиного підходу державних податкових
органів при перевірках дотримання платниками податку на прибуток
порядку відображення в податковому обліку витрат на придбання
малоцінних та швидкозношуваних предметів, а також малоцінних
необоротних матеріальних активів Державна податкова адміністрація
України роз'яснює.
Відповідно до підпункту 8.2.1 п.8.2 ст.8 Закону України від
22.05.97 N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "Про внесення змін до Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств", із внесеними
змінами та доповненнями (далі - Закон), під терміном "основні
фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що використовуються у
господарській діяльності платника податку протягом періоду, який
перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію
таких матеріальних цінностей, та вартість яких поступово
зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Ця стаття не регулює порядок віднесення на витрати
виробництва (обігу) платника податку витрат на придбання
матеріальних цінностей, віднесених згідно з рішенням Кабінету
Міністрів України до категорії малоцінних та швидкозношуваних
предметів.
До березня 2000 року віднесення матеріальних активів до
категорії малоцінних та швидкозношуваних предметів регулювалося
п.47 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності
в Україні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від
03.04.93 р. N 250 ( 250-93-п ), із внесеними змінами та
доповненнями. Зазначене Положення втратило чинність згідно з
Переліком постанов Кабінету Міністрів України, що втратили
чинність, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від
28.02.2000 р. N 419 ( 419-2000-п ) "Про затвердження Порядку
подання фінансової звітності".
На даний час порядок віднесення до складу малоцінних та
швидкозношуваних предметів регулюється Положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО), затвердженими наказами
Міністерства фінансів України, та Інструкцією про застосування
Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,
зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій
(далі - Інструкція), затвердженою наказом Міністерства фінансів
України від 30.11.99 р. N 291 ( z0893-99 ) та зареєстрованою в
Міністерстві юстиції України 21.12.99 за N 893/4186.
Так, відповідно до Інструкції ( z0893-99 ) малоцінні та
швидкозношувані предмети обліковуються на рахунку 22 "Малоцінні та
швидкозношувані предмети". При цьому на рахунку 22 (клас 2
"Запаси") обліковуються малоцінні та швидкозношувані предмети, що
належать підприємству та знаходяться у складі запасів. На
субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи"
відображається вартість предметів, строк корисного використання
яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і
спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням
зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням
очікуваного способу використання таких об'єктів.
Також п.5 П(С)БО 7 "Основні засоби" ( z0288-00 ) встановлено,
що підприємства можуть самостійно установлювати вартісні ознаки
предметів, що входять до складу малоцінних необоротних
матеріальних активів.
Крім того, відповідно до п.1.2 Порядку ведення обліку
приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім
активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та
деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів
та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і
залишках готової продукції (у тому числі малоцінних предметів на
складах), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від
11.06.98 р. N 124 ( z0417-98 ), зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 03.07.98 р. за N 417/2857, цей Порядок визначає
правила ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості
покупних товарів, крім активів, що підлягають амортизації, цінних
паперів та деривативів (далі - товарні запаси), малоцінних
предметів на складах, покупних матеріалів, сировини, комплектуючих
виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві
і залишках готової продукції (далі - матеріальні ресурси).
Таким чином, у податковому обліку витрати на придбання
малоцінних та швидкозношуваних предметів (рахунок 22), а також
малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 112),
обліковуються як витрати на придбання матеріальних активів за
правилами, встановленими підпунктами 5.2.1 п.5.2 та п.5.9 ст.5
Закону ( 283/97-ВР ), з відображенням їх балансової вартості у
Відомості про балансову вартість матеріальних ресурсів і
малоцінних предметів.
Витрати на придбання таких малоцінних предметів
відображаються у рядку 12 Декларації про прибуток підприємства
( z0313-97 ), а приріст (убуток) їх балансової вартості - у 13
рядку Декларації з відповідним знаком. При цьому сума
бухгалтерської амортизації малоцінних необоротних матеріальних
активів, нарахованої відповідно до п.27 П(С)БО ( z0750-99 ),
зменшує балансову вартість таких матеріальних активів і
відображається як убуток їх балансової вартості в рядку 13
Декларації.
Головам державних податкових адміністрацій в Автономній
Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі:
- забезпечити доведення цього роз'яснення до підпорядкованих
державних податкових інспекцій з метою організації і проведення
ними відповідної роз'яснювальної роботи серед платників податку;
- організувати проведення протягом I кварталу нарад-семінарів
з підпорядкованими державними податковими інспекціями, на яких
обговорити ці роз'яснення;
- забезпечити при проведенні попереднього розгляду
декларацій, документальних перевірок, а також перевірок, що
здійснюються податковою міліцією, врахування цих роз'яснень;
- привести свої роз'яснення з питань порядку відображення в
податковому обліку витрат на придбання малоцінних та
швидкозношуваних предметів, а також малоцінних необоротних
матеріальних активів, у відповідність з цим листом та повідомити
про результати Головне управління оподаткування прибутку та
відрахувань до цільових фондів.
Голова М.Я.Азаров
ПОГОДЖЕНО:
Голова Комітету Верховної Ради
України з питань фінансів і
банківської діяльності В.Б.Альошин
"Все про бухгалтерський облік", N 5, 19 січня 2001 р.