З метою забезпечення однозначного трактування положення статті 48 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" (3235-15) та відповідно до наказу Державної податкової служби України від 12.04.2003 N 176 (z0326-03) "Про затвердження Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства", а також керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" (509-12) , НАКАЗУЮ:

1. Затвердити податкове роз'яснення щодо застосування норм статті 48 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" (3235-15) , що додається.

<...>

Додаток

до наказу ДПА України

12.03.2004  N 134

Статтею 48 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" (2285-15) (далі - Закон) визначено, що у разі зміни юридичної адреси суб'єктів підприємницької діяльності - платників податків сплата визначених законодавством податків і зборів (обов'язкових платежів) після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду.

Згідно зі статтею 3 Бюджетного кодексу України (2542-14) бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему, становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.

Відповідно до статей 1, 4, 5, 17, 19, 28, 45 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" (755-15) державна реєстрація юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців проводиться за місцезнаходженням юридичної особи або за місцем проживання фізичної особи - підприємця державним реєстратором відповідної адміністративно-територіальної одиниці. Відомості про місцезнаходження юридичної особи та місце проживання фізичної особи - підприємця вносяться до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (далі - Єдиний державний реєстр). Зміни місцезнаходження юридичної особи та місця проживання фізичної особи - підприємця підлягають державній реєстрації шляхом внесення відповідних змін до записів Єдиного державного реєстру в установленому порядку. Юридична особа може здійснювати діяльність через свої відокремлені підрозділи. Відомості про відокремлені підрозділи юридичної особи долучаються до її реєстраційної справи та включаються до Єдиного державного реєстру. До переліку таких відомостей входять дані про місцезнаходження відокремленого підрозділу.

Виходячи із визначення термінів підприємництва, наданого частиною другою статті 3 Господарського кодексу України (436-15) , і платника податків, наданого статтею 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (2181-14) , та враховуючи викладене, дія статті 48 Закону (2285-15) поширюється на платників податків, стосовно яких у 2006 році до Єдиного державного реєстру були внесені відомості щодо зміни місцезнаходження або місця проживання, внаслідок яких змінилась адміністративно-територіальна одиниця, що відповідає місцезнаходженню або місцю проживання (далі - адміністративний район), а також які є суб'єктами господарювання або здійснюють господарську діяльність з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку, а саме:

юридичні особи, які перебувають в органах державної податкової служби на обліку як платники податків та не включені до Реєстру неприбуткових організацій і установ згідно з пунктом 7.11 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) ;

громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які зареєстровані як підприємці;

філії, представництва, інші відокремлені підрозділи юридичних осіб, на яких поширюється дія статті 48 Закону (2285-15) ;

постійні представництва нерезидентів в Україні, які зареєстровані в органах державної податкової служби згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) .

Дія статті 48 Закону (2285-15) не поширюється на платників податків, які в установленому законом порядку зареєстрували зміну місцезнаходження до 31 грудня 2005 року або включені до Реєстру неприбуткових організацій і установ згідно з пунктом 7.11 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) або зміна місцезнаходження (місця проживання) яких відбулась не з ініціативи таких платників податків, а у зв'язку із проведенням адміністративно-територіальної реформи (поділу / злиття адміністративних районів), зміни назв вулиць, меж адміністративних районів тощо, тобто без фактичної зміни місць розташування платників податків.

Статтею 5 Закону України "Про систему оподаткування" (1251-12) зазначено, що облік платників податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюється органами державної податкової служби та іншими державними органами відповідно до законодавства.

Порядок обліку платників податків визначено Інструкцією про порядок обліку платників податків (далі - Інструкція), затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 19 лютого 1998 року N 80 (z0172-98) (в редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 17 листопада 1998 року N 552 (z0791-98) та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1998 року за N 791/3231 (із змінами та доповненнями).

Зняття з обліку платника податків в одному органі державної податкової служби і взяття на облік в іншому (у зв'язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання) платника, яка пов'язана зі зміною адміністративного району) здійснюється в порядку, зазначеному пунктом 8.8 Інструкції (z0172-98) .

Підпунктом 8.8.4 пункту 8.8 Інструкції (z0172-98) зазначено, що орган державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) знімає платника податків з обліку протягом місяця за відсутності обставин, при яких термін перебування платника податків на обліку повинен бути продовжений до закінчення поточного бюджетного року, якщо Законом України про Державний бюджет України на поточний рік передбачено, що при зміні місцезнаходження (місця проживання) сплата визначених законодавством України податків та платежів після перереєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного року.

Отже, протягом 2006 року у разі зміни місцезнаходження (місця проживання) платника податків, яка пов'язана зі зміною адміністративного району, платники податків та органи державної податкової служби здійснюють всі заходи, визначені підпунктами 8.8.1-8.8.3 пункту 8.8 Інструкції (z0172-98) , а саме:

Процедури зняття з обліку/взяття на облік платника податків розпочинаються та проводяться органами державної податкової служби при надходженні хоча б одного з таких документів:

до органу державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків або заяви платника податків за ф. N 9-ОПП (z0172-98) разом із копією свідоцтва про державну реєстрацію (витягу з Єдиного державного реєстру - для відокремлених підрозділів), або відомостей від державного реєстратора про внесення змін до відомостей про місцезнаходження (місце проживання) платника податків;

до органу державної податкової служби за новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків або заяви платника податків про взяття на облік (за ф. N 1-ОПП або за ф. N 5-ОПП (z0172-98) із позначкою "Перереєстрація" разом із копією свідоцтва про державну реєстрацію (витягу з Єдиного державного реєстру - для відокремлених підрозділів), або відомостей від державного реєстратора про внесення змін до відомостей про місцезнаходження (місце проживання) платника податків.

Орган державної податкової служби за новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків у порядку, визначеному підпунктом 8.8.3 пункту 8.8 Інструкції, надсилає у двох примірниках повідомлення про зняття з обліку платника податків у зв'язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання) за ф. N 11-ОПП (z0172-98) до органу державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням.

Згідно з підпунктом 8.8.4 пункту 8.8 Інструкції після надходження повідомлення про зняття з обліку платника податків у зв'язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання) за ф. N 11-ОПП (z0172-98) або надходження відомостей від державного реєстратора про зміну місцезнаходження (місця проживання) платника податків, чи подання платником податків заяви про зняття з обліку у зв'язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання) за ф. N 9-ОПП орган державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням:

знімає з обліку платника податків, на якого не поширюється дія статті 48 Закону (2285-15) , протягом місяця за відсутності обставин, при яких термін перебування платника податків на обліку повинен бути продовжений з причин, викладених у другому - четвертому абзацах підпункту 8.8.4 пункту 8.8 Інструкції (z0172-98) ;

не знімає з обліку платника податків, на якого поширюється дія статті 48 Закону (2285-15) , тобто термін перебування платника податків на обліку продовжується до закінчення поточного бюджетного року.

До зняття з обліку платник податків сплачує податки і подає податкові декларації та розрахунки за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання). За новим місцем реєстрації платник податків, на якого поширюється дія статті 48 Закону (2285-15) , сплачує податки і подає податкові декларації та розрахунки (в т. ч. за IV квартал чи за 2006 рік) починаючи з 1 січня 2007 року.

Орган державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням має самостійно оформити у двох примірниках повідомлення за ф. N 11-ОПП (z0172-98) , якщо до зняття платника податків з обліку від органу державної податкової служби за новим місцезнаходженням не надійшло таке повідомлення.

Процедури передачі карток особових рахунків та податкових зобов'язань платника податків при знятті з обліку в одному органі державної податкової служби і взятті на облік в іншому визначені розділом 10 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2006 року N 276 (z0843-05) , та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 2 серпня 2005 року за N 843/11123. Перед передачею карток особових рахунків підрозділи обліку та звітності органу державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням платника податків проводять звірення стану розрахунків такого платника з бюджетом із складанням у трьох примірниках (два примірники для органів державної податкової служби і один для платника податків) відповідних актів звірки.

Платнику податків, на якого поширюється дія статті 48 Закону (2285-15) , орган державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) видає нову довідку про взяття на облік платника податків за ф. N 4-ОПП замість старої, відповідно до п. 7.6 Інструкції (z0172-98) . У новій довідці вказуються актуальні відомості про платника податків та термін дії до 20 січня 2007 року. За бажанням платника податків також можуть бути видані інші нові документи, що видаються органами державної податкової служби платнику податків. Їх видача здійснюється у порядку, визначеному нормативно-правовими актами Державної податкової адміністрації України аналогічно випадкам зміни платником податків свого місцезнаходження (місця проживання) у межах одного адміністративного району.

По закінченні поточного року зняття з обліку платників податків, на яких поширюється дія статті 48 Закону (2285-15) , здійснюється органами державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) у такому порядку.

В особових рахунках платників за місцем попередньої реєстрації після проведення всіх облікових операцій за останній робочий день грудня, включаючи нарахування пені та несплачені суми податкового боргу, в автоматичному режимі підводяться підсумки за рік нарахованих, зменшених, сплачених і повернених сум платежів, штрафних санкцій і пені.

Після проведення розрахункових операцій із закриття звітного року та виведення підсумкового сальдо розрахунків картка особового рахунку платника закривається протягом п'яти робочих днів січня станом на перше січня поточного року та надсилається електронною поштою органам державної податкової служби за новим місцезнаходженням (місцем проживання).

Після цього органи державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) один заповнений примірник повідомлення за ф. N 11-ОПП (z0172-98) разом з обліковою справою за весь період існування платника податків (реєстраційною та звітною частиною), електронною копією особових карток платника податків, довідкою про недоплату й переплату платника податків, роздрукованою обліковою карткою платника податків (повні реєстраційні відомості) з районного рівня Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб чи Реєстру фізичних осіб, даними про контрольно-перевірочну роботу в електронному вигляді та копією акта останньої документальної перевірки платника податків підрозділи, відповідальні за облік платників, надсилають органам державної податкової служби за новим місцезнаходженням (місцем проживання). Передача зазначеного пакета документів з супровідним листом здійснюється у 5-денний термін з дня закриття карток особових рахунків, але не пізніше 15 січня 2007 року з одночасним зняттям з обліку такого платника податків. У разі неможливості проведення заходу, передбаченого Інструкцією (z0172-98) або нормативно-правовими актами Державної податкової адміністрації України, у зв'язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання) платника податків (наприклад, проведення звірки з платником податків) складається довідка у довільній формі про неможливість проведення такого заходу. Довідка долучається до облікової справи платника податків, що передається до нового органу ДПС, замість відповідного документа.

Після надходження та облікової справи орган державної податкової служби за новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків здійснює взяття його на облік протягом двох робочих днів, вносить відповідні зміни до облікової справи.

Орган державної податкової служби за новим місцезнаходженням (місцем проживання) видає довідку платникові податків за ф. N 4-ОПП (z0172-98) , що підтверджує взяття його на податковий облік, та її копії шляхом заміни довідки у порядку, визначеному Інструкцією. А також замінює інші документи, що видані органами державної податкової служби платнику податків. Їх заміна здійснюється у порядку, визначеному нормативно-правовими актами Державної податкової адміністрації України у разі зняття з обліку платника податків в одному органі державної податкової служби і взяття на облік в іншому.

Відомості про платників податків, на яких поширюється дія статті 48 Закону (2285-15) , заносяться до районних рівнів Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб чи Реєстру фізичних осіб із відповідними ознаками:

за попереднім місцем реєстрації - з позначкою, що платник податків має бути знятий з обліку по закінченні бюджетного періоду;

за новим місцем реєстрації - з позначкою, що платник підлягає взяттю на облік по закінченні бюджетного періоду.

Особливості зняття з обліку / взяття на облік платників податків, які протягом 2006 року два і більше разів здійснили реєстрацію зміни свого місцезнаходження (місця проживання), що пов'язано із зміною адміністративного району.

У цілях застосування статті 48 Закону (2285-15) для означених платників податків вважається:

органом державної податкової служби, з якого повинен вибути платник податків по закінченні 2006 року, є державна податкова інспекція відповідного адміністративного району, на території якого платник був зареєстрований на 1 січня 2006 року (далі - попередній орган ДПС);

органом державної податкової служби, в який платник податків стає (зобов'язаний стати) на облік по закінченні 2006 року, є державна податкова інспекція відповідного адміністративного району, на території якого платник зареєстрований на 1 січня 2007 року (далі - новий орган ДПС);

іншими органами державної податкової служби є державні податкові інспекції відповідних адміністративних районів, на території яких платник був зареєстрований у 2006 році і у 2006 році змінив місцезнаходження - вибув із такої території (далі - проміжні органи ДПС).

Повідомлення за ф. N 11-ОПП (z0172-98) новий орган ДПС надсилає до попереднього органу ДПС та до всіх проміжних органів ДПС (до кожного у двох примірниках). При надходженні повідомлення за ф. N 11-ОПП до попереднього органу ДПС від нового органу ДПС, повідомлення проміжних органів ДПС вважаються такими, що втратили чинність.

По закінченні 2006 року:

попередній орган ДПС знімає платника податків з обліку та направляє облікову справу платника податків до нового органу ДПС за процедурами, описаними у цьому роз'ясненні;

проміжні органи ДПС направляють до нового органу ДПС наявну інформацію щодо платника податків і один заповнений примірник повідомлення за ф. N 11-ОПП (z0172-98) , в якому замість відомостей про зняття з обліку вказується, що платник податків на обліку не перебував у зв'язку з подовженням терміну перебування на обліку в першому органі ДПС відповідно до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" (2285-15) .

У разі надходження до нового органу ДПС чи проміжного органу ДПС повідомлення або відомостей від державного реєстратора про проведення протягом 2006 року будь-яких реєстраційних дій відносно платника податків, який змінив місцезнаходження (місце проживання) у зв'язку зі зміною адміністративного району, такий орган зобов'язаний передати ці відомості до попереднього органу ДПС у строки, встановлені пунктом 4.15 Інструкції (z0172-98) , - протягом двох робочих днів від дня надходження повідомлення або відомостей.

Платники податків, які з 15 по 31 грудня 2006 року здійснили реєстрацію зміни свого місцезнаходження (місця проживання), пов'язаної із зміною адміністративного району, знімаються з обліку у порядку, визначеному пунктом 8 Інструкції (z0172-98) , в місячний строк з дня надходження хоча б одного з документів, необхідних для початку процедури зняття з обліку/взяття на облік, але не раніше 1 січня 2007 року, якщо відсутні обставини, за яких термін перебування платника податків на обліку повинен бути подовжений.