Державна податкова адміністрація України розглянула лист, який надійшов з Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності, щодо оподаткування відчуження нерухомого майна і повідомляє.

На виконання доручення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 12.02.2007 р. N 06-10/12-141 ДПА України листом від 19.02.07 р. N 3265/7/17-0717 доручила ДПА у Харківській області уточнити конкретні обставини здійснюваних операцій купівлі-продажу нерухомого майна.

Згідно з матеріалами, наданими ДПА у Харківській області, особа має намір продати 1/2 частку будинку, яка належить особі на праві власності. Загальна площа будинку складає 56 кв. м. Земельна ділянка, на якій розташовано будинок належить особі на правах землекористувача (не приватизована).

Враховуючи наведене повідомляємо, що згідно із Законом України від 22 травня 2003 року N 889-IV (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), який набрав чинності з 1 січня 2004 року, нерухоме майно (нерухомість) - це об'єкти майна, які розташовуються на землі і не можуть бути переміщені в інше місце без втрати їх якісних або функціональних характеристик (властивостей), а також земля (п. 1.10 ст. 1).

Дохід від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, є доходом з джерелом походження в Україні і є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб (пп. "є" п. 1.3 ст. 1 Закону (889-15) ). Порядок оподаткування таких доходів визначено у статті 11 Закону, якою, зокрема, встановлено, що операції з продажу фізичними особами належних їм за правом власності об'єктів нерухомого майна підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за відповідними ставками, встановленими окремими нормами цієї статті.

Відповідно до пп. 11.1.1 п. 11.1 та пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону (889-15) дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири, або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів.

Відповідно до пп. 11.1.3 п. 11.1 та пп. 11.2.3 п. 11.2 вище вказаної статті Закону (889-15) дохід від продажу об'єкта нерухомого майна визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до законодавства.

Податковим агентом при здійсненні операцій з відчуження об'єктів нерухомого майна, в порядку, передбаченому в статті 11 цього Закону (889-15) , є нотаріус, який посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору.

Додатково повідомляємо, що земля як нерухомість є самостійним об'єктом оподаткування, яка при відчуженні підлягає оподаткуванню за ставкою 5 %. Як виключення, не підлягають оподаткуванню доходи, одержані від продажу земельних паїв і земель сільськогосподарського призначення, одержаних у власність в процесі приватизації (пп. 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закону (889-15) ).