Щодо соціальних пільг учасникам бойових дій та інвалідам III групи

Державна податкова адміністрація України розглянула в межах своєї компетенції лист, який був спрямований до Уповноваженого Верховної Ради України з прав людини та який надійшов з Міністерства праці та соціальної політики України, і повідомляє, на аналогічні питання автору вже були надані змістовні та вичерпні роз'яснення згідно з нормами чинного податкового законодавства.

Додатково повідомляємо, що Законом України від 19 грудня 2006 року N 489 (489-16) "Про Державний бюджет України на 2007 рік" розмір мінімальної заробітної плати на 1 січня 2007 встановлено на рівні 400 грн., тому будь-якому платнику податку у 2007 році з урахуванням прикінцевих положень Закону України від 22.05.2003 N 889 (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) надається податкова соціальна пільга у розмірі 50% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (200 грн. = 400 грн. х 50%) за одним місцем роботи, якщо його місячна заробітна плата не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Тобто у 2007 році розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу, становить 740 грн. (525 грн. х 1,4).

Платники податку, які належать до учасників бойових дій не під час Другої Світової війни та інваліди III групи в Законі (889-15) не зазначені як окремі пільгові категорії, однак при додержанні установленого рівня нарахованої заробітної плати вони мають право на застосування 50% податкової соціальної пільги (в розмірі 200 грн. на місяць в 2007 році).

При перевищенні суми місячної заробітної плати понад встановленого Законом (889-15) рівня (у 2007 р. - 740 грн.) питання щодо надання податкової соціальної пільги будь-якій категорії платників не розглядається.

Щодо питання оподаткування спадщини, то як видно з листа, свідоцтво про право на спадщину на заощадження та спадщину у вигляді нерухомого майна було отримано у 2006 р., тому при розгляді питання оподаткування цього доходу слід застосовувати норми Закону (889-15) , зокрема ст. 13 (саме цією статтею Закону регламентується оподаткування спадщини), які були чинними у 2006 році.

Так, при успадкуванні в 2006 році коштів, що зберігались на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, спадкоємцем, який відноситься до членів сім'ї спадкодавця 1-го ступеня споріднення, сума таких коштів (якщо ця сума не перевищує суму, що дорівнює стократному розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на початок року, в якому така спадщина успадковується) підлягає оподаткуванню у 2007 році податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону (889-15) (5%).

Сума перевищення успадкованих коштів понад встановлений розмір підлягає оподаткуванню за ставкою податку, визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону (889-15) (13%).

Згідно із Законом (889-15) (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1) членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.

Щодо оподаткування спадщини у вигляді нерухомого майна повідомляємо, що пунктом 6 розділу 17 Закону України від 25.03.2005 N 2505 (2505-15) "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України" (далі - Закон N 2505) до ст. 13 Закону (889-15) внесено зміни, згідно з якими починаючи з другого кварталу 2005 року не підлягають оподаткуванню (включенню до річної податкової декларації за звітний податковий рік) доходи, одержані у вигляді вартості нерухомих та рухомих об'єктів спадщини спадкоємцями, які відносяться до першого ступеня споріднення з спадкодавцем.

Виходячи із положень Закону (889-15) фізична особа - платник податку, який одержав протягом звітного 2006 податкового року дохід у вигляді зазначеної вище спадщини, зобов'язаний включити його суму до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня 2007 року річну декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку) та сплатити податок з суми одержаного у спадщину банківського вкладу.

При цьому повідомляємо, що ДПА України, враховуючи гостру соціальну значимість даного питання, ініціювала питання щодо внесення змін до статті 13 Закону України від 22.05.2003 N 889 (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (листом ДПА України на адресу Міністерства фінансів України від 31.07.2006 N 8556/5/17-0116).

До того ж, ДПА України поділяє думку щодо необхідності більшої підтримки з боку держави категорії осіб, які є інвалідами, зокрема, шляхом повного забезпечення законодавчо встановлених соціальних гарантій для таких громадян. Водночас, виходячи з конституційного принципу рівності всіх перед законами, в тому числі податковими, вважаємо, що вирішення цього значущого соціального питання має здійснюватися не за рахунок надання преференцій в оподаткуванні, а шляхом розширення державної фінансової підтримки даної категорії громадян та заміни податкових пільг адресними грошовими компенсаціями.