Щодо оподаткування доходів, отриманих від продажу акцій

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо оподаткування доходів, отриманих від продажу акцій, і повідомляє наступне.

Згідно із підпунктом 4.2.13 пункту 4.2 статті 4 Закону України від 22.05.2003 N 889-IV (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889) до складу загального річного оподатковуваного доходу включається інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 4.3.3 та 4.3.17 статті 4.

Порядок оподаткування інвестиційного прибутку регламентується пунктом 9.6 статті 9 Закону N 889 (889-15) . Так, підпунктом 9.6.6 пункту 9.6 встановлено, щодо складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Інвестиційний актив це, зокрема, пакет цінних паперів тобто окремий цінний папір чи сукупність цінних паперів, випущених одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення (підпункт 9.6.7 пункту 9.6 статті 9 Закону N 889 (889-15) ).

Відповідно до частини першої підпункту 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону N 889 (889-15) інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.

Частиною четвертою вищевказаного підпункту встановлено, що інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за нульовою вартістю,тобто витрати на придбання активу у платника податку відсутні.

При цьому, згідно з підпунктом 9.6.8 пункту 9.6 статті 9 та підпунктом 4.3.18 пункту 4.3 статті 4 Закону N 889 (889-15) не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу, зокрема, дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів, одержаних ним (платником податку) у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону.

Законом N 889 (889-15) встановлено, що платник податку,який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, має право укласти договір з таким торговцем щодо виконання ним функцій податкового агента (підпункт 9.6.9 пункту 9.6 статті 9 вказаного Закону). Порядок застосування цього підпункту визначено наказом Державної податкової адміністрації України від 29.10.2003 N 518 (z1024-03) (далі - Наказ N 518), який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10.11.2003 за N 1024/8345.

Так, відповідно до пункту 2.1 вказаного Наказу (z1024-03) договір щодо виконання торговцем цінними паперами функцій податкового агента платника податку, що здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг такого торговця (далі - Договір), має бути укладено у письмовій формі у двох примірниках.

Враховуючи вищенаведене, у разі відсутності у платника податку договору щодо виконання торговцем цінними паперами функцій податкового агента платника податку, укладеного відповідно до вимог Наказу N 518 (z1024-03) , облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку відповідно до підпункту 9.6.1 пункту 9.6 статті 9 Закону N 889 (889-15) самостійно, окремо від інших доходів і витрат. При цьому, платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Як вказано у вашому листі, цінні папери, які ви продали у березні 2007 року, були успадковані вами від чоловіка, отже, вважаються придбаними за нульовою вартістю. Таким чином, у вашому випадку інвестиційним прибутком буде вся сума доходу, отриманого платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, тобто 1500,0 грн. та подати декларацію до 01.04.2008.