ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 6460/6/15-0216 від 16.11.99
м.Київ
vd991116 vn6460/6/15-0216
Про оподаткування внеску в уставний фонд
Статтею 10 Закону України від 18.09.91 N 1560-XII ( 1560-12 )
"Про інвестиційну діяльність" визначено, що інвестиційна
діяльність може здійснюватися за рахунок:
власних фінансових ресурсів інвестора (прибуток,
амортизаційні відрахування, відшкодування збитків від аварій,
стихійного лиха, грошові нагромадження і заощадження громадян,
юридичних осіб тощо);
позичкових фінансових коштів інвестора (облігаційні позики,
банківські та бюджетні кредити);
залучених фінансових коштів інвестора (кошти, одержані від
продажу акцій, пайові та інші внески громадян і юридичних осіб);
бюджетних інвестиційних асигнувань;
безплатних та благодійних внесків, пожертвувань організацій,
підприємств і громадян.
Враховуючи викладене, інвестор-резидент може здійснювати
інвестиційну діяльність лише за рахунок вищезазначених джерел,
тому вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що
відвантажені підприємству-емітенту в рахунок прямої інвестиції, не
включається до валових витрат інвестора. При цьому вартість
відвантажених як прямих інвестицій товарно-матеріальних цінностей
не включається також і до валового доходу інвестора.
Щодо оподаткування прибутку підприємства-емітента при
здійсненні зазначеної операції, то відповідно до підпункту 4.2.5
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) суми грошових коштів або вартість майна, що
надходять платнику податку як прямі інвестиції або реінвестиції в
корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому
числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну
діяльність на території України без створення юридичної особи, не
включаються до складу валового доходу.
При цьому підпунктом 1.28.2 статті 1 цього Закону визначено,
що пряма інвестиція - це господарська операція, яка передбачає
внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в
обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.
Таким чином, якщо товарно-матеріальні цінності вносяться в
установленому законодавством порядку до статутного фонду
підприємства-емітента в обмін на корпоративні права, то така їх
передача є прямою інвестицією і відповідно до підпункту 4.2.5
цього Закону не є об'єктом оподаткування. Водночас вартість
товарно-матеріальних цінностей, отриманих від
підприємства-інвестора, не включається до валових витрат
підприємства-емітента.
Законом України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) (п. 3.2.8) передбачено, що передача основних фондів
як внесок до статутного фонду юридичної особи для формування її
цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані нею
корпоративні права, в тому числі при ввезенні основних фондів на
митну територію України, за винятком підакцизних товарів, не є
об'єктом оподаткування податком на додану вартість. Тобто із
вищезазначеного переліку цінностей, якими законодавчо дозволено
здійснювати інвестиції, лише за господарської операції, яка
передбачає внесення основних фондів як внесок до статутного фонду
юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в
обмін на емітовані нею корпоративні права, не виникає об'єкта
оподаткування податком на додану вартість. При цьому передача
основних фондів повинна бути відповідно оформлена з корпоративним
правом, визначення корпоративних прав у статутному фонді кількістю
акцій чи розміром частки в ньому, реєстрація чи перереєстрація
установчих документів та інші операції.
При всіх інших операціях з передачі матеріальних активів, за
винятком основних фондів, що вносяться до статутного фонду
юридичної особи, виникає об'єкт для оподаткування податком на
додану вартість.
Запасні частини належать до виробничих запасів, тобто до
оборотних засобів відповідно до Положення про організацію
бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів від 3 квітня 1993 р. N 250
( 250-93-п ).
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко
"Податки і бухгалтерський облік", N 4999