Про надання роз'яснення

У зв'язку із внесенням змін до Закону України від 23.09.94 р. N 185/94-ВР (185/94-ВР) , "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", які вводяться в дію з 01.01.08 р., Державна податкова адміністрація України зобов'язує при проведенні підрозділами по контролю за операціями у сфері ЗЕД перевірок експортно-імпортних операцій, які здійснюють суб'єкти господарювання у зовнішньоекономічній сфері, керуватись наступним.

1. Щодо механізму відліку законодавчо встановленого строку розрахунків

Законом України від 23.09.94 р. N 185/94-ВР (185/94-ВР) "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (далі - Закон N 185) передбачено 90-денний термін розрахунків за експортно-імпортними операціями.

З 1 січня 2008 року, згідно із Законом України від 31.05.07 р. N 1108-V (1108-16) "Про внесення змін до Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (далі - Закон N 1108), передбачається збільшення строку зарахування виручки в іноземній валюті (відстрочення імпортних поставок) до 180 днів.

Відповідно до статті 58 Конституції України (254к/96-ВР) закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність. Це означає, що до події, факту застосовується той закон (нормативно-правовий акт), під час якого вони настали або мали місце.

Разом із тим Конституція України (254к/96-ВР) , закріпивши частиною першою статті 58 норму щодо неприпустимості зворотної дії в часі законів та інших нормативно-правових актів, водночас передбачає їх зворотню дію в часі у випадках, коли вони пом'якшують або скасовують юридичну відповідальність особи, що є загальновизнаним принципом права.

Беручи до уваги вищевикладене, у разі незавершення 90-денного терміну розрахунків за експортними (імпортними) операціями резидентів станом на 01.01.08 р. будуть поширюватись норми того закону, який скасовує або пом'якшує відповідальність резидента.

Наприклад, на підставі вантажної митної декларації, яка оформлена 15 жовтня 2007 року, експортовано товару на суму 10 000 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України виходячи з терміну 90 днів - 13 січня 2008 року. Тобто, оскільки 90-денний термін розрахунків припадає на 2008 рік, то відповідно до Закону N 1108 (1108-16) він збільшується до 180 днів.

По операціях, по яких 90-денний термін розрахунків закінчився у 2007 році, подовження термінів не здійснюється.

2. Щодо розрахунку пені

При перевірках органами державної податкової служби юридичних осіб - суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності за попередній період, які проводяться після 01.01.08 р., при розрахунку пені слід враховувати, що зазначені операції потрапляють в правове поле Закону N 185 (185/94-ВР) , яким передбачено 90-денний термін розрахунків, і відповідно пеня за порушення термінів розрахунків повинна нараховуватись до моменту зарахування валютної виручки або надходження імпортованого товару.

Наприклад, на підставі вантажної митної декларації, яка оформлена 20 вересня 2007 року, експортовано товар на суму 20 000 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України виходячи з терміну 90 днів - 19 грудня 2007 року. На дату проведення перевірки 4 березня 2008 року виручка на рахунок підприємства надійшла 1 березня 2008 року. Пеня за порушення 90-денного [терміну] розрахунків нараховується з 20.12.07 р. до 01.03.08 р.

3. Щодо розміру нарахування пені

З 1 січня 2008 року Законом N 1108 (1108-16) передбачається обмеження нарахування пені, а саме: загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

У зв'язку з тим, що обмеження нарахування пені запроваджується з 01.01.08 р., тому необхідно за період з моменту виникнення порушення до 01.01.08 р. нарахування пені проводити у відповідності з нормами Закону N 185 (185/94-ВР) .

При цьому необхідно мати на увазі, що оскільки Закон N 1108 (1108-16) пом'якшує відповідальність, то у випадку, коли розмір пені, нарахованої за період з моменту виникнення порушення до 01.01.08 р., дорівнює сумі дебіторської заборгованості або перевищує її, подальше нарахування пені не провадиться.

Наприклад, підприємством на підставі вантажної митної декларації, яка оформлена 2 жовтня 2006 року, експортовано товар на суму 20 000 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України виходячи з терміну 90 днів - 31 грудня 2006 року. На дату проведення перевірки 4 березня 2008 року виручка на рахунок підприємства не надійшла (період перевірки: жовтень 2007 - лютий 2008 рр.). Спочатку розрахуємо розмір пені в іноземній валюті за період з 01.01.07 р. до 01.01.08 р.:

20 000 х 365 х 0,3% = 21 900 дол. США.

Потім порівнюємо розмір нарахованої пені в іноземній валюті з розміром заборгованості.

Уданому випадку нарахована пеня в іноземній валюті перевищує розмір заборгованості на 1 900 дол. США, у зв'язку з цим подальше нарахування пені не проводиться.

У разі якщо розмір пені, нарахованої за період з моменту виникнення порушення до 01.01.08 р. менший, ніж сума дебіторської заборгованості, подальше нарахування пені провадиться до розміру дебіторської заборгованості.

Наприклад, підприємством на підставі вантажної митної декларації, яка оформлена 2 квітня 2007 року, експортовано товар на суму 20 000 дол. США. Граничний термін надходження валютної виручки на рахунок підприємства в уповноваженому банку України виходячи з терміну 90 днів - 30 червня 2007 року. На дату проведення перевірки 4 березня 2008 року виручка на рахунок підприємства не надійшла (період перевірки: січень 2007 - лютий 2008 рр.). Спочатку розрахуємо розмір пені в іноземній валюті за період з 01.07.07 р. до 01.01.08 р.:

20 000 х 184 х 0,3% = 11 040 дол. США.

Оскільки розмір нарахованої до 01.01.08 р. пені за порушення терміну розрахунку менший, ніж сума дебіторської заборгованості, тому починаючи з 01.01.08 р. проводимо донарахування пені за порушення термінів розрахунків у розмірі, що в загальній сумі з донарахуваннями за період до 01.01.08 р. не перевищує дебіторської заборгованості.

4. Щодо строку та умов завершення імпортних операцій без увезення товару на територію України

Строки та умови завершення імпортної операції без увезення товару на територію України, визначені постановою КМУ від 05.12.07 р. N 1392 (1392-2007-п) (далі - Постанова).

Відповідно до пункту 2 Постанови (1392-2007-п) строк завершення імпортної операції без увезення товару на територію України за зовнішньоекономічними договорами (контрактами) не може перевищувати 180 календарних днів з моменту здійснення резидентом авансового платежу або виставлення векселя на користь нерезидента, а у разі проведення уповноваженим банком платежу на користь нерезидента.

При цьому, виходячи з наведених у Постанові (1392-2007-п) умов, які можуть бути підставою для завершення імпортної операції резидента без увезення товару на митну територію України, зрозуміло, що у разі коли суб'єкт господарської діяльності передбачає поставку імпортного товару без ввезення його на територію України з подальшою реалізацією придбаного товару в іншу країну нерезидента згідно з експортним контрактом, то зарахування виручки на рахунок резидента в уповноваженому банку повинно здійснюватись у 180-денний строк.

Стосовно документів, що підтверджують використання резидентом товару за межами України та припинення дії зобов'язань шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог резидента та нерезидента, зазначаємо, що їх перелік буде визначено Національним банком України, який необхідно використовувати при прийнятті податковими органами рішення щодо завершення імпортної операції резидента без увезення товару на митну територію України.