За дорученням Комітету з питань податкової і митної політики Верховної Ради України від 27.02.2008 р. N 04-27/260 Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо правомірності включення до бази оподаткування ювелірних виробів збору на обов'язкове державне пенсійне страхування і повідомляє.

Відповідно до Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" (400/97-ВР) платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування є, зокрема, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння.

При цьому об'єктом оподаткування для таких платників збору є вартість реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння (пункт 5 статті 2 зазначеного Закону (400/97-ВР) ) .

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування складає 5 відсотків від визначеного об'єкта оподаткування.

Порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, зокрема, операцій з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, визначено, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 3 листопада 1998 р. N 1740 (1740-98-п) .

Згідно із зазначеним порядком збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота сплачується в розмірі п'яти відсотків вартості реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння.

Документом, що підтверджує продаж ювелірного виробу із золота, платини і дорогоцінного каміння, є касовий чек, що видається покупцеві, в якому сума збору на обов'язкове державне пенсійне страхування включається до загального податку, що сплачується під час купівлі товару. Платники цього збору ведуть бухгалтерський облік суми збору шляхом відокремлення від суми загального податку, яка відповідає збору на обов'язкове державне пенсійне страхування. Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування включається до ціни відповідних товарів і сплачується їх продавцями з виручки від реалізації.

База оподаткування податком на додану вартість операцій з поставки товарів відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), що включається до ціни товарів (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

Враховуючи те, що збір на обов'язкове державне пенсійне страхування віднесено до складу загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) згідно з Законом України "Про систему оподаткування" (1251-12) , цей збір включається до бази оподаткування податком на додану вартість, визначеної відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) , як до 01.08.2005 р., так і після зазначеної дати.

Одночасно повідомляємо, що порядок оподаткування податком на додану вартість, у тому числі формування бази оподаткування, окремих видів господарських операцій, з яких сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування (відчуження легкових автомобілів, купівля-продаж нерухомого майна, виробництво та імпорт тютюнових виробів, продаж послуг стільникового рухомого зв'язку), роз'яснювалися у листах Державної податкової адміністрації України (від 14.02.2002 р. N 1241/5/16-1216 (v1241225-02) ) і Пенсійного фонду України (від 02.07.2002 р. N 04/3713 (v3713572-02) ) .