Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> та повідомляє.

Відповідно до підпункту 7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (далі - Закон) за винятком випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цієї статті, платник податку, який виплачує дивіденди своїм акціонерам (власникам), нараховує та утримує податок на дивіденди в розмірі 30 відсотків нарахованої суми виплат за рахунок таких виплат незалежно від того, чи є емітент платником податку на прибуток. Зазначений податок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума дивідендів, виплачених платником податку своїм акціонерам (власникам), відображається в рядку 46.4 додатка Р декларації про прибуток підприємства, а сума податку на дивіденди відображається у рядку 46.7 цього додатка. Саме за даними рядка 46.7 доцільно проводити нарахування цього податку за особовим рахунком платника.

Підпунктами 7.8.3 - 7.8.4 статті 7 Закону (334/94-ВР) встановлено, що платник податку - емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку на прибуток на суму внесеного до бюджету податку на дивіденди, запровадженого підпунктом 7.8.2 цієї статті. У разі коли сума сплаченого податку на дивіденди перевищує суму податкових зобов'язань підприємства-емітента за податком на прибуток звітного періоду, різниця переноситься на зменшення зобов'язань за податком на прибуток такого підприємства у майбутніх податкових періодах у порядку, передбаченому статтею 6 цього Закону (334/94-ВР) .

З метою зменшення нарахованого податку на прибуток на суму внесеного до бюджету податку на дивіденди платник відображає суму податку на дивіденди у рядку 42.11 додатка П декларації. Перевищення сплаченого податку на дивіденди над сумою податкових зобов'язань підприємства-емітента за податком на прибуток звітного періоду відображається у рядку 45 додатка П декларації. При цьому у податковій декларації за наступний податковий квартал сума податку на дивіденди, що враховується у зменшення нарахованого податку на прибуток, буде дорівнювати сумі сплаченого податку на дивіденди у звітному податковому кварталі, збільшеній на суму залишку податку на дивіденди, неперекритого податком на прибуток попереднього періоду. Тобто рядок 42.11 графи 3 додатка П = рядок 46.7 графи 3 додатка Р + рядок 45 додатка П попереднього кварталу. Рядок 42.11 графи 4 додатка П = рядок 46.7 графи 4 додатка Р + + рядок 45 додатка П попереднього року. Оскільки перенесення перевищення податку на дивіденди над податком на прибуток здійснюється з порядку, встановленому статтею 6 Закону (334/94-ВР) , то заповнення рядка 45 додатка П здійснюється аналогічно правилам заповнення рядка 40 декларації, тобто у цьому рядку графи 3 і 4 повинні співпадати.

У зв'язку з виданням цього листа у четвертому абзаці листа Державної податкової адміністрації України від 06.05.2000 р. N 6286/7/15-0117 текст "42.9 додатку П до декларації" замінити текстом "46.7 додатка Р декларації".

Умовний приклад відображення податку на дивіденди в додатках П та Р декларації про прибуток підприємства додається.

Додаток

до листа Державної податкової

адміністрації України

від 03.07.2002 р.

N 10379/7/15-1117

Нарахований податок на прибуток (рядок 41.7 додатка П) складає за перший квартал 10,0 тис. грн., за другий квартал - 14,0 тис. грн. Сплачений податок на дивіденди складає: за перший квартал 12,0 тис. грн., за другий квартал - 3 тис. грн. При цьому підприємство має за попередній рік залишок суми податку на дивіденди, не перекритий податком на прибуток, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди в сумі 4,0 тис. грн.

Додаток Р

Додаток П

* Рядок 42.11 додатка П = рядок 46.7 графи 3 додатка Р + + рядок 45 додатка П деклараціі за попередній квартал;

* Рядок 42.11 графи 4 додатка П = рядок 46.7 графи 4 додатка Р + рядок 45 додатка П декларації за попередній рік.