З метою однозначного розуміння окремих положень податкового законодавства платниками податку на прибуток підприємств та керуючись статтею 8 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII (509-12) "Про державну податкову службу в Україні", НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Узагальнююче податкове роз'яснення щодо відображення в декларації з податку на прибуток підприємства витрат на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), які включаються до валових витрат, що додається.

2. Департаменту масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян (Косарчук В.П.) забезпечити оприлюднення цього наказу через засоби масової інформації та розміщення на веб-сайті Державної податкової адміністрації України.

3. Головам державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначене роз'яснення до відома платників податків і підпорядкованих органів державної податкової служби та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи та винесенні рішень у процесі апеляційних узгоджень.

4. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Чекашкіна С.В.

ЗАТВЕРДЖЕНО

Наказ ДПА України

27.08.2008  N 552

Відповідно до підпункту 5.2.2 п. 5.2 ст. 2 Закону України від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР (334/94-ВР) "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат включаються суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 ст. 7 цього Закону, суми коштів, перераховані юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям-засновникам постійно діючого третейського суду у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, передбачених підпунктом 5.6.2 п. 5.6 цієї статті, та внесків, передбачених підпунктом 5.2.17 цього пункту.

Крім того, згідно з підпунктом 5.2.13 п. 5.2 ст. 5 Закону (334/94-ВР) включенню до складу валових витрат підлягають також суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше десяти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду.

З метою реалізації зазначених положень Закону (334/94-ВР) наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.03 N 143 (z0271-03) "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.03 за N 271/7592, передбачено заповнення додатка Р2 до декларації з податку на прибуток підприємства, а наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.03 N 148 (z0281-03) "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток банку та Порядку її складання", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.04.03 за N 281/7602, додатка Р3 до рядка 04.9 декларації з податку на прибуток банку.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 05.07.07 N 408 (z0840-07) "Про внесення змін до деяких наказів ДПА", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.07.07 за N 840/14107, змінено алгоритм розрахунку при заповненні рядків 1 та 5 додатка Р2 до рядка 04.8 декларації з податку на прибуток підприємства (z0271-03) та додатка Р3 до рядка 04.9 декларації з податку на прибуток банку (z0281-03) .

Так, відповідно до нового алгоритму в рядку 1 додатка Р2 до рядка 04.8 декларації з податку на прибуток підприємства (z0271-03) та додатка Р3 до рядка 04.9 декларації з податку на прибуток банку (z0281-03) відображається частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05), а в рядку 5 - частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1).

Приклад заповнення додатка Р2 до рядка 04.8 декларації з податку на прибуток підприємства (z0271-03) наведено у додатку до цього Узагальнюючого податкового роз'яснення (додаток Р3 до рядка 04.9 декларації з податку на прибуток банку (z0281-03) заповнюється аналогічним чином).

Додаток

до Узагальнюючого

податкового роз'яснення(1)

(1) - Приклади заповнення додатка Р2 до рядка 04.8 декларації з податку на прибуток підприємства (z0271-03) .

Оподатковуваний прибуток платника податку попереднього звітного року становить 100000 гривень.

Варіант 1. У звітному році підприємством надано благодійну допомогу неприбутковим організаціям на суму 1000 грн., а також з метою охорони культурної спадщини добровільно перераховано установам освіти кошти на суму 1500 гривень.

У даному випадку суми цих коштів до складу валових витрат не включаються, оскільки підприємством надано благодійної допомоги неприбутковим організаціям та перераховано коштів установам освіти на суми, що не перевищують два відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (2000 грн.).

Варіант 2. У звітному році підприємством надано благодійну допомогу неприбутковим організаціям на суму 2500 грн., а також з метою охорони культурної спадщини добровільно перераховано установам освіти кошти на суму 8000 гривень.

У даному випадку сума коштів у вигляді благодійної допомоги та сума добровільно перерахованих установам освіти коштів включаються до складу валових витрат платника податку в повному обсязі, оскільки ці суми перевищують два відсотки (2000 грн.), але не більші за п'ять відсотків (5000 грн.) та відповідно десять відсотків (10000 грн.) оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Варіант 3. У звітному році підприємством надано благодійну допомогу неприбутковим організаціям на суму 6000 грн., а також з метою охорони культурної спадщини добровільно перераховано установам освіти кошти на суму 12000 гривень.

У даному випадку до складу валових витрат платника податку включається сума добровільно перерахованих неприбутковим організаціям коштів у розмірі 5000 грн. та сума добровільно перерахованих установам освіти коштів у розмірі 10000 грн., оскільки саме ці суми не більші за п'ять відсотків (5000 грн.) та відповідно десять відсотків (10000 грн.) оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.