Головам ДПА в АР Крим, 

областях, м. Києві та 

Севастополі 

ДПАУ у зв'язку з численними запитами податкових органів та платників податків щодо розповсюдження дії п.11.29 ст.11 Закону про ПДВ (168/97-ВР) на операції з реалізації сільськогосподарським товаровиробником (підприємством первинного виноробства) виноматеріалів, виготовлених на власних виробничих потужностях із самостійно вирощеної продукції (без застосування давальницьких схем), якщо такі виноматеріали реалізуються підприємствам вторинного виноробства як сировина для виробництва готової продукції, та з урахуванням висновку Міністерства фінансів України від 21.02.2008 р. N 31-20020-06-18/5440 з цього питання повідомляє.

Пункт 11.29 ст.11 Закону про ПДВ (168/97-ВР) має чітке обмеження - його дія не розповсюджується на операції з реалізації сільськогосподарським товаровиробником підакцизних товарів.

Відповідно до Постанови ВРУ від 12.09.96 р. N 365/96-ВР (365/96-ВР) "Про перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір" до переліку підакцизних товарів відносяться ті, на які встановлено ставки акцизного збору Законами України від 07.05.96 р. N 178/96-ВР (178/96-ВР) "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої" (далі - Закон N 178), від 06.02.96 р. N З0/96-ВР (30/96-ВР) "Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби", від 24.05.96 р. N 216/96-ВР (216/96-ВР) "Про ставки акцизного збору на деякі транспортні засоби та кузови до них" та від 11.07.96 р. N 313/96-ВР (313/96-ВР) "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)".

Статтею 1 Закону N 178 (178/96-ВР) встановлено ставки акцизного збору на виноробну продукцію, яка відноситься до товарної позиції 2204 "Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне" Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженої Законом України від 05.04.2001 р. N 2371-III (2371-14) "Про Митний тариф України".

До підакцизних товарів належать всі види виноробної продукції за кодами товарних підкатегорій, які є частиною товарної позиції 2204 УКТ ЗЕД (2371а-14) та відносяться до алкогольних напоїв, що підпадають під таке визначення статті 1 Закону України від 15.09.95 р. N 329/95-ВР (329/95-ВР) "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" (далі - Закон N 329).

Відповідно до п.2 ст.3 Закону N 329 (329/95-ВР) та з урахуванням статті 3 Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 18-92 (18-92) "Про акцизний збір" не підлягають оподаткуванню акцизним збором вартість та обороти з реалізації (передачі) української сировини, що використовується для виробництва підакцизних товарів.

Відповідно до цієї норми виноматеріали, що реалізуються підприємствам вторинного виноробства як сировина для виробництва підакцизних товарів, не оподатковуються акцизним збором з метою уникнення подвійного оподаткування, оскільки у вітчизняному законодавстві не передбачено сальдового методу нарахування акцизного збору, однак ця норма не виключає виноматеріали з переліку підакцизних товарів.

У разі якщо виноматеріали реалізуються для споживання, статтею 2 Закону N 178 (178/96-ВР) передбачено нарахування акцизного збору за ставкою акцизного збору в розмірі 1,0 гривні за 1 літр.

Таким чином, виноматеріали, що реалізуються, зокрема, і підприємствам вторинного виноробства як сировина для виробництва підакцизних товарів, є алкогольними напоями та відносяться до підакцизних за товарною позицією УКТ ЗЕД 2204 (2371а-14) .

Отже, дія п.11.29 ст.11 Закону про ПДВ (168/97-ВР) не може розповсюджуватися на операції з реалізації сільськогосподарським товаровиробником (підприємством первинного виноробства) виноматеріалів, виготовлених на власних виробничих потужностях із самостійно вирощеної продукції (як із застосуванням, так і без застосування давальницьких схем), якщо такі виноматеріали реалізуються підприємствам вторинного виноробства як сировина на виробництво готової продукції.

Зважаючи на викладене, ДПАУ відкликає свій лист від 12.03.2007 р. N 2311/6/16-1515-14, N 4769/7/16-1517-14, а також зобов'язує ДПА в АР Крим, областях, м.Києві та Севастополі вжити таких заходів:

- переглянути свої раніше надані роз'яснення з даного питання та привести їх у відповідність до цього роз'яснення;

- забезпечити використання цього роз'яснення при проведенні документальних невиїзних (камеральних) перевірок;

- проаналізувати стан декларування протягом 2005-2007 років податкових зобов'язань від операцій з реалізації підакцизних товарів підприємствами первинного виноробства (з урахуванням вимог п.15.3 ст.15 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III (2181-14) "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами") та у разі виявлення фактів застосування такими платниками спеціальних режимів оподаткування вжити заходів щодо повноти сплати податку на додану вартість до бюджету;

- проаналізувати наявні судові рішення, які прийняті на користь підприємств первинного виноробства і дозволяють застосовувати спеціальний режим оподаткування, встановлений п.11.29 ст.11 Закону про ПДВ (168/97-ВР) , та вжити заходів в установленому порядку щодо їх оскарження відповідно до вимог наказу ДПАУ від 22.02.2008 р. N 106 "Про організацію роботи юридичних підрозділів в органах державної податкової служби";

- забезпечити інформування платників податків щодо застосування п.11.29 ст.11 Закону про ПДВ (168/97-ВР) та цього роз'яснення.

Щодо дії листа ДПАУ від 08.10.99 р. N 15151/7/16-1121-14, то повідомляємо, що у ньому йдеться про норму Закону N 178 (178/96-ВР) в редакції Закону України від 18 лютого 1997 року N 74/97-ВР (74/97-ВР) , яка діяла до 2000 року, у зв'язку з чим лист ДПАУ від 08.10.99 р. N 15151/7/16-1121-14 поширюється на операції з реалізації виноматеріалів, що здійснювалися до 2000 року.