Щодо оподаткування благодійної допомоги

Державна податкова адміністрація України розглянула <...> лист від 26.09.2008 р. N 10222/0/14-08/04 щодо оподаткування благодійної допомоги постраждалим від стихійного лиха в західних регіонах України, що розподіляється з небюджетних рахунків облдержадміністрацій, і повідомляє.

Указом Президента України від 28 липня 2008 року N 682/2008 (682/2008) , затвердженим Законом України від 31 липня 2008 року N 338-VI (338-17) , окремі території Вінницької, Івано-Франківської, Закарпатської, Львівської, Тернопільської та Чернівецької областей оголошені зонами надзвичайної екологічної ситуації.

Водночас статтею 10 Закону України "Про зону надзвичайної екологічної ситуації" від 13 липня 2000 року N 1908-III (1908-14) установлено, зокрема, що запровадження правового режиму зони надзвичайної екологічної ситуації передбачає обов'язкове виділення коштів з державного та місцевих бюджетів, резервного фонду Кабінету Міністрів України чи інших джерел, не заборонених законом.

Оподаткування доходів фізичних осіб провадиться згідно з нормами Закону України від 22.05.2003 р. N 889 (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).

Відповідно до пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону (889-15) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається, тобто не підлягає оподаткуванню, сума державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи допомогу по вагітності та пологах), винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом.

Щодо оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних у вигляді нецільової благодійної (матеріальної) допомоги від юридичних та/або фізичних осіб (з небюджетних джерел), то воно регламентується п. 9.7 ст. 9 Закону (889-15) .

Згідно із пп. 9.7.3 Закону (889-15) не підлягає оподатковуванню сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суму, встановлену підпунктом 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 Закону (у 2008 р. - 890 грн), за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з підпунктом 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону.

Оскільки встановлені Законом (889-15) застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати, то у непрацюючих громадян, зокрема, у пенсіонерів, дітей, студентів тощо, які не одержують заробітну плату (заробітна плата дорівнює 0 грн), при одержанні нецільової благодійної (матеріальної) допомоги з небюджетних джерел така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 розмірі сукупно на рік не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над зазначеним розміром підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону.

Додатково повідомляємо, що відповідно до Закону України від 02.05.97 р. N 280 (280/97-ВР) "Про місцеве самоврядування в Україні" до виключної компетенції сільських, селищних, міських рад належить, зокрема, затвердження місцевого бюджету, внесення змін до нього, встановлення за рахунок власних коштів і благодійних надходжень додаткових до встановлених законодавством гарантій щодо соціального захисту населення.

Крім того, Законом України від 25.06.91 р. N 1251 (1251-12) "Про систему оподаткування" місцевим радам надано право встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів.

Згідно із статтею 144 Конституції України (254к/96-ВР) органи місцевого самоврядування в межах повноважень, визначених законом, приймають рішення, які є обов'язковими до виконання на відповідній території.