ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 2012/6/15-116 від 20.04.2000
м.Київ
vd20000420 vn2012/6/15-116
Щодо податкового обліку деяких операцій
Державна податкова адміністрація України за проханням
Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської
діяльності розглянула лист санаторію ім.і.А.Наговіцина від
11.02.2000 за N 32 і повідомляє.
1. Щодо податкового обліку трансфертів, що надаються з
бюджету суб'єктам підприємницької діяльності у вигляді дотацій,
субсидій.
Відповідно до ст.23 Закону України "Про бюджетну систему
України" ( 512-12 ) усі розташовані на території України суб'єкти
підприємницької діяльності, незалежно від форм власності і
підпорядкування, які сплачують податки, збори та інші обов'язкові
платежі до бюджету, можуть фінансуватися з бюджету та одержувати
дотації, субсидії відповідно до програм економічного і соціального
розвитку.
За економічною структурою бюджетних видатків пунктами 3 і 7
Розділу II Додатка N 5 до Постанови Верховної Ради України від
12.07.96 за N 327/96 ( 327/96-ВР ) "Про структуру бюджетної
класифікації України" передбачені такі субсидії, поточні
трансфертні виплати та капітальні трансферти суб'єктам
підприємницької діяльності:
- субсидії державним підприємствам, крім
сільськогосподарських;
- субсидії фінансовим установам;
- субсидії підприємствам і організаціям сільського
господарства;
- дотації на покриття збитків державних підприємств;
- інші субсидії;
- капітальні трансферти державним підприємствам;
- інші внутрішні капітальні трансферти.
Таким чином, в бюджеті, з метою державного регулювання цін,
можуть передбачатися відповідні асигнування для компенсації витрат
підприємств і організацій певних галузей, пов'язаних з
подорожчанням сировини, матеріалів, обладнання, збільшення інших
виробничих витрат тощо.
При цьому, наприклад, в Законі України "Про захист
національного товаровиробника від субсидованого імпорту"
( 331-14 ) під терміном "субсидія" розуміється фінансова або інша
підтримка державними органами виробництва, переробки, продажу,
транспортування, експорту, споживання подібного товару, в
результаті якої суб'єкт господарсько-правових відносин країни
експорту одержує пільги (прибутки) (п.20 ст.1).
Пунктом 4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) із внесеними змінами (далі - Закон)
визначено, що валовий доход - це загальна сума доходу платника
податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого)
протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній або
нематеріальній формах як на території України, її континентальному
шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Враховуючи вищенаведене, без урахування компенсацій
(субсидій, дотацій), що надаються суб'єктам господарської
діяльності у зв'язку з державним регулюванням цін, неможливе
правильне визначення прибутку - об'єкта оподаткування підприємств
(платників податку).
Відповідно до підпункту 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону ( 334/94-ВР )
доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій
включаються до складу валового доходу.
Під позареалізаційними операціями, у відповідності із п.8
Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств", затвердженого постановою Верховної Ради України від
27.06.95 за N 247/95 ( 247/95-ВР ), слід розуміти діяльність
підприємства, що безпосередньо не пов'язана з реалізацією
продукції (робіт, послуг) та іншого майна, включаючи основні
фонди, нематеріальні активи, продукцію допоміжного і
обслуговуючого виробництва.
Таким чином, доход платника податку, одержаний ним з бюджету
у вигляді дотацій, субсидій в цілях державного регулювання цін,
вважається доходом від позареалізаційних операцій і включається з
метою оподаткування до складу його валових доходів. Вказаний доход
платника податку відображається в рядку 4 Декларації про прибуток
підприємства ( z0313-97 ) і в рядку 4.1 Додатку Г до неї.
Що стосується субсидій, дотацій, які надаються суб'єктам
підприємницької діяльності, в інших, ніж державне регулювання цін,
цілях, зокрема, на фінансову підтримку громадських організацій
інвалідів і ветеранів, то кошти (трансферти), що передаються з
бюджетів в зазначених цілях, не включаються до валового доходу
платників податку. Зазначені кошти (трансферти) не відповідають
ознакам валового доходу платника податку, встановлених п.4.1 ст.4
Закону ( 334/94-ВР ), і не підлягають оподаткуванню, оскільки їх
одержання з бюджету прямо не пов'язано із будь-яким видом
господарської діяльності підприємства і спрямовано на реалізацію
програм соціального економічного розвитку держави.
Одночасно повідомляємо, що в цілях оподаткування платники
податку не зменшують скоригований прибуток на суму коштів,
одержаних з бюджетів у вигляді дотацій, субсидій і використання
санаторієм за цільовим призначенням - на лікування інвалідів.
Оскільки вищевказані витрати, здійснені за рахунок державних
трансфертів, тобто фактично понесені державою, а не платником
податку, то в цілях оподаткування немає підстав для збільшення
платником податку валових витрат виробництва (обігу).
"Налоговый-банковский-таможенный Консультант", N 222000