ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 8921/7/15-1317 від 27.06.2000
м.Київ
vd20000627 vn8921/7/15-1317
Про застосування окремих норм Указу Президента України
"Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва"
Державна податкова адміністрація України у зв'язку з
численними запитами обласних державних податкових адміністрацій та
суб'єктів підприємницької діяльності надсилає до відома та
врахування в роботі роз'яснення на окремі питання щодо
застосування норм Указу Президента України від 03.07.98 за
N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу від 28.06.99 за
N 746/99 ).
Доведіть зазначене роз'яснення до відома підвідомчих
державних податкових органів та суб'єктів малого підприємництва.
Лист Державної податкової адміністрації України від
20.03.2000 за N 3840/7/15-1317 ( v3840225-00 ), направлений
державній податковій адміністрації у м.Києві, відкликається.
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко
Роз'яснення
Державної податкової адміністрації України на питання
щодо застосування окремих норм Указу Президента
України від 03.07.98 за N 727/98 "Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності" (в редакції Указу
від 28.06.99 за N 746/99)
Чи застосовуються фінансові санкції та нараховується пеня до
платника єдиного податку, якщо підприємство самостійно виявило
заниження виручки від реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг) при оподаткуванні єдиним податком?
Єдиний податок із суми заниженої виручки від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг), яка самостійно виявлена
підприємством, вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням
пені відповідно до статті 4 Декрету Кабінету Міністрів України від
21.01.93 за N 8-93 "Про стягнення не внесених у строк податків і
неподаткових платежів" із розрахунку 120 відсотків річних від
облікової ставки Нацбанку України від суми недоплати, розрахованої
за кожний день прострочення платежу.
Разом з тим, згідно із пунктом 8 Інструкції про порядок
застосування та стягнення фінансових санкцій органами державної
податкової служби, затвердженої наказом Головної державної
податкової інспекції України від 20.04.95 за N 28 ( z0127-95 ) не
застосовуються фінансові санкції у розмірі однократного розміру
донарахованої за результатами перевірки суми податку або іншого
платежу, а у разі повторного порушення протягом року після
порушення, встановленого попередньою перевіркою, - у двократному
розмірі донарахованої за результатами перевірки суми податку,
іншого платежу у випадках, коли підприємство, установа,
організація чи громадянин-платник до початку перевірки органом
державної податкової служби (ДПС) самостійно виявили порушення в
обчисленні податку і письмово повідомили про це орган ДПС та
здійснили відповідні розрахунки з бюджетом.
Тобто, до платника єдиного податку у цьому випадку не
застосовуються фінансові санкції, оскільки підприємством до
відділення Держказначейства сплачується сума недоїмки, а також
нарахована сума пені, про що він письмово повідомляє орган ДПС.
Чи включається до виручки від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг) для оподаткування єдиним податком поворотна
фінансова допомога?
Згідно з Порядком ведення Книги обліку доходів і витрат
суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, що
застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності,
затвердженим наказом ДПА України від 12.10.99 за N 554
( z0713-99 ), у Книзі обліку доходів і витрат в доходній частині
відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок
та в касу суб'єктом малого підприємництва від продажу продукції
(товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які
належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному
(податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від
іншої реалізації.
Таким чином, підприємства для оподаткування єдиним податком
враховують всі надходження, отримані на їх розрахункові рахунки та
в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми
позареалізаційних доходів, включаючи поворотну фінансову допомогу
та виручку від іншої реалізації.
Чи включається до виручки від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг) для оподаткування єдиним податком ринковий та
готельний збори і т.п.?
На виконання статті 4 зазначеного Указу ( 727/98 ) наказом
Державної податкової адміністрації України від 12.10.99 N 553
( z0708-99 ) затверджено форми Розрахунку сплати єдиного податку
суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою та наказом від
12.10.99 за N 554 ( z0713-99 ) - Порядок ведення Книги обліку
доходів і витрат суб'єктами малого підприємництва - юридичними
особами, що застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності.
Згідно з Порядком у Книзі обліку доходів і витрат в доходній
частині відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий
рахунок та в касу суб'єктом малого підприємництва від продажу
продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні
фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у
звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка
від іншої реалізації.
Оскільки, на розрахунковий рахунок та в касу суб'єкта малого
підприємництва - юридичної особи надходять ринковий та готельний
збори, незалежно від того, що вони перераховуються ринком та
готелем до відповідного місцевого бюджету, зазначені збори
вважаються виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг) і включаться до бази оподаткування при нарахуванні суми
єдиного податку.
Таким чином, в графі 7 рядку 02 Розрахунку сплати єдиного
податку ринки, готелі проставляють суму виручки від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг), в тому числі і суми ринкового
та готельного збору, позареалізаційні доходи та суму виручки від
іншої реалізації.
Як оподатковуються єдиним податком суб'єкти підприємницької
діяльності - юридичні особи, які мають філії, відокремлені
підрозділи і перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності?
Згідно із статтею 1 цього Указу ( 727/98 ) спрощена система
оподаткування, обліку та звітності запроваджується, зокрема, для
юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої
організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік
середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і
обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень.
Середньооблікова чисельність працюючих для суб'єктів малого
підприємництва визначається за методикою, затвердженою органами
статистики, з урахуванням усіх його працівників, у тому числі тих,
що працюють за договором та за сумісництвом, а також працівників
представництв, філіалів, відділень та інших відособлених
підрозділів.
Оскільки платником єдиного податку є суб'єкт підприємницької
діяльності - юридична особа, то філії без статусу юридичної особи
не можуть перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності окремо від юридичної особи. У разі, якщо підприємство
переходить на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності
разом з філіями, то при подачі заяви про видачу Свідоцтва про
право сплати єдиного податку до органу державної податкової служби
вказується також ідентична інформація по філіях. Перелік філій
зазначається у Свідоцтві про право сплати єдиного податку.
Юридична особа веде облік виручки від реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг) по головному підприємству - юридичній
особі і по кожній філії для визначення суми єдиного податку
відповідно до обсягу виручки від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг) перераховується на окремий рахунок відділення
Державного казначейства України за місцем державної реєстрації
юридичної особи.
Згідно з Порядком ведення Книги обліку доходів і витрат
суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, що
застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності,
затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України
від 12.10.99 за N 554 ( z0713-99 ), суб'єкти малого підприємництва
- юридичні особи зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат.
Книга обліку доходів і витрат суб'єктом малого підприємництва -
юридичною особою ведеться в розрізі філій. Філії також зобов'язані
вести Книгу обліку доходів і витрат з наступним включенням їх
показників до Книги обліку доходів і витрат суб'єктом малого
підприємництва - юридичною особою. Книги обліку для філій
завіряються органом державної податкової служби за місцем
реєстрації юридичної особи - суб'єкта малого підприємництва.
Юридична особа подає до органу державної податкової служби
Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва
- юридичною особою, затверджений наказом Державної податкової
адміністрації України від 12.10.99 за N 553 ( z0708-99 ), в якому
відображається нарахована сума єдиного податку в цілому по
юридичній особі.
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант", N 29, 18.07.2000