УКРАЇНА
Аудиторська фірма "Аналітик-Профіт"
Ліцензія Аудиторської палати України
N 000580 серія АБ
04060, м.Київ-60, вул. О. Теліги,23 а
Тел.(044) 467-08-15
Курсовые разницы и финансовые кредиты.
(Продолжение темы).
Очередное письмо ГНА Украины от 9.06.2000г. за N8006/7/15-1117
( v8006225-00 ) "Относительно отражения курсовых разниц в налоговом
учете" заставило содрогнуться не одного налогоплательщика.
Итак, ГНАУ, наконец-то, окончательно определилась с курсовыми
разницами по кредитам, полученным в иностранной валюте. Раз и
навсегда. Просто, как все гениальное. Есть товарный кредит,
финансовый кредит и проценты за кредит. Товарный кредит и проценты
отражаются в налоговом учете, а финансовый - не отражается. Вот
поэтому и курсовые разницы отражаются только по товарному кредиту и
процентам. А по финансовому - извините, за счет прибыли, оставшейся
после налогообложения. И все это, оказывается, стало известно
налогоплательщику только начиная со II квартала 1999г. А до этого
он, бедняга, два года, ну, никак не мог грамотно прочитать
законодательство.
Все-таки постараемся разобраться.
Статьей 3 Закона "О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине" от 16.07.99г. N 996-XIV ( 996-14 )
установлено, что финансовая, налоговая, статистическая и другие
виды отчетности, использующие денежный измеритель, базируются на
данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерский и налоговый учет основываются на одних и тех же
первичных документах.
Разнятся только методы учета доходов и расходов. Этим
обусловлены отличия между учетной (бухгалтерской) и
налогооблагаемой прибылью.
Но учет доходов и расходов ведется как в бухгалтерском, так и
в налоговом учете. И все суммы доходов, отраженные в бухгалтерском
учете, отражаются и в налоговом. Другое дело, что для определения
объекта налогообложения доходы уже внутри налогового учета делятся
на включаемые и не включаемые в объект налогообложения. Однако
отражение в налоговом учете имеют все суммы доходов, получаемые
налогоплательщиком и трактовать п.п. 7.3.3 статьи 7 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий"(в редакции от 22.05.1997г.
со всеми изменениями и дополнениями, далее - Закон) ( 334/94-ВР )
так, как это делается в письме ГНАУ по меньшей мере некорректно.
На включение всех сумм доходов в налоговый учет настаивает,
между прочим, и "Порядок составления декларации о прибыли
предприятия", утвержденный приказом ГНА Украины от 8.07.1997г.
N 214 ( z0313-97 ) в редакции приказа ГНА Украины от 21.01.1998г.
N 37 (зарегистрированном в Минюсте Украины 11.02.1998г. N 94/2534)
( z0094-98 ) со всеми изменениями и дополнениями по состоянию на
12.06.2000г. (последний приказ - N 306). Так вот, в этом приказе в
Декларации о прибыли предприятий, отражающей налоговый учет, в
строке 10 указываются доходы, которые по своему смыслу подлежат
исключению из состава валовых доходов с целью налогообложения.
Эта строка формируется на основании Приложения Е к Декларации,
в котором, между прочим, фигурируют и другие подпункты статьи 7
вышеуказанного Закона (в своем письме ГНАУ ссылается на пп. 7.9.1 и
7.9.2, которыми Закон исключает суммы финансовых кредитов из
состава доходов, подлежащих налогообложению). Кстати, принять во
внимание письмо ГНАУ можно было бы только в одном случае - если бы
в п.п.7.3.3 Закона речь шла об основных суммах, включаемых согласно
п.3.1 Закона в объект налогообложения.
Таким образом, основная сумма финансового кредита всегда
находится в налоговом учете налогоплательщика, отражается в строке
10.9 Приложения Е к Декларации о прибыли предприятия, и в составе
строки 10.10 Приложения формирует строку 10 Декларации. А потому
согласно пп. 7.3.6 статьи 7 Закона курсовые разницы по финансовым
кредитам всегда относятся либо на валовые доходы, либо на валовые
расходы.
А теперь вернемся к началу. Каковы же экономические
последствия письма ГНАУ?
Общеизвестно, что любое производство зиждется на финансовых
кредитах. Отечественный инвестор не очень-то кредитоспособен. И
поэтому вся надежда отечественного производителя была, в основном,
на финансовые кредиты нерезидентов. Своим письмом ГНАУ делает
невозможным использование зарубежных финансовых кредитов,
наказывает предпринимателей, рискнувших уже ими воспользоваться
(налоговики получили указание их наказывать, за период со II
квартала 1999года по настоящее время), открывая дорогу товарному
кредиту, т.е. лоббирует интересы зарубежного товаропроизводителя.
А Комитету ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности,
играя с налогоплательщиком очередную шахматную партию на стороне
ГНАУ, не мешало бы просмотреть эту самую партию, ну хотя бы, на два
хода вперед.
P.S. Хотим надеяться, что позиция ВАСУ ( v_718800-00 ) поставила
наконец-то все точки над "і" в вопросах о курсовых разницах,
возникающих вследствие кредиторской задолженности по кредитам,
предоставляемым предприятиям нерезидентами.
Директор
АФ "Аналитик-Профит" Леви Е.Б.
21.08.2000