ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 152/4/16-1210 від 13.04.2000
м.Київ
vd20000413 vn152/4/16-1210
Народному депутату Украины
Алехину В. И.
Уважаемый Владимир Ильич!
Государственная налоговая администрация Украины по Вашему
поручению от 29.03.2000 N 57 рассмотрела письма аудиторской фирмы
"Олга Аудит" от 27.03.2000 N 14 и 15 относительно обложения
налогом на добавленную стоимость операций по продаже
электроэнергии в 1999 году и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 6 Закона Украины от
03.04.97 N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную
стоимость", подпункт 6.2.5 которого действовал до 1 января 2000
года, операции по продаже электроэнергии облагались налогом на
добавленную стоимость по нулевой ставке.
При этом в случае проведения расчетов за отпущенную
электроэнергию в любой иной форме, нежели денежная, налог на
добавленную стоимость согласно статье 12 Указа Президента Украины
от 07.08.98 N 857/98 ( 857/98 ) "О некоторых изменениях в
налогообложении" взимается по полной ставке.
Порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций
по продаже товаров (работ, услуг), обеспечиваемых долговыми
обязательствами в виде векселя, установлен пунктом 4.8 статьи 4
вышеуказанного Закона ( 168/97-ВР ).
В случае, изложенном в запросе аудиторской фирмы, если за
отпущенную в 1999 году электроэнергию продавец получает вексель
для его погашения (так как он является его эмитентом),
одновременно с его погашением закрывается дебиторская
задолженность по отпущенной электроэнергии и только на данную дату
у продавца возникают налоговые обязательства и составляется
налоговая накладная, поскольку по операциям по продаже
электроэнергии налоговые обязательства возникают на дату
поступления денежных средств в счет ее оплаты, то на дату ее
отгрузки в 1999 году по данной операции налоговые обязательства не
должны были возникать и налоговая накладная не должна была
выписываться.
С учетом того что в данной операции отсутствует денежная
форма расчетов, а также того что согласно пункту 1.19 Закона
Украины от 22.05.97 N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "О внесении
изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за
товары (работы, услуги) в любой форме, иной, нежели денежная,
включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в
результате которых не предусматривается зачисление средств на
счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ,
услуг), считается бартерной, налоговое обязательство по
вышеуказанной операции начисляется по полной ставке в размере 20 %
независимо от даты ее проведения (1999 или 2000 год).
Что касается вопроса аудиторской фирмы относительно выписки
корректирующей налоговой накладной, то как в действующем
законодательстве, так и в нормативных актах, разработанных во
исполнение Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О
налоге на добавленную стоимость", такое понятие отсутствует.
Председатель Н.Азаров
"Бухгалтерская газета", N 342000