ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

 N 325/4/15-1110 від 27.07.2000
     м.Київ

 vd20000727 vn325/4/15-1110


         Про оподаткування операцій з процентними цінними
                             паперами


     Державна податкова адміністрація України < ... > щодо порядку
включення  до  валових  витрат  суми  процентів  та  дисконту,  що
виникають  при  емісії  процентних  цінних   паперів   і   продажу
(розміщення) їх за ціною нижче номіналу, повідомляє.
     Відповідно до підпункту 7.9.3 статті 7  Закону  України  "Про
оподаткування прибутку  підприємств"  ( 334/94-ВР ) за процентними
цінними паперами,  емітованими платником податку,  суми  процентів
включаються  до  складу  його  валових витрат у податковий період,
протягом якого була здійснена  або  мала  бути  здійснена  виплата
таких  процентів.  За  дисконтними  цінними паперами,  емітованими
платником податку,  балансові збитки від їх розміщення відносяться
до складу його валових витрат у податковий період,  протягом якого
відбулося погашення (викуп) таких цінних паперів.
     Дисконт (за  операціями  з  борговими  цінними паперами) - це
різниця між номінальною вартістю цінного паперу та  його  ринковою
вартістю   (вартістю   придбання),  якщо  ринкова  вартість  нижча
номінальної без урахування нарахованих на час придбання  процентів
(п.1.5 Правил  бухгалтерського  обліку  процентних  та  комісійних
доходів  і  витрат  банків,  затверджених   постановою   Правління
Національного банку України від 25.09.97 р. N 316 ( v0474500-97 ).
     Розділом 2 Інструкції з  бухгалтерського  обліку  операцій  з
цінними паперами установ комерційних банків України,  затвердженої
постановою Правління Національного банку України від  30.12.97  р.
N 466  (  v0510500-97  ),  встановлено,  що  під дисконтним цінним
папером  слід  розуміти  цінний  папір   без   фіксованої   річної
процентної   ставки   (папери   з  нульовим  купоном)  та  ті,  що
реалізуються за ціною, нижчою від їх номінальної вартості.
     З метою  оподаткування  прибутку  процентні цінні папери,  що
реалізуються  емітентом  за  ціною,  нижчою  від  їх   номінальної
вартості,  вважаються дисконтними цінними паперами. Сума дисконту,
як  балансові  збитки  від  розміщення   таких   цінних   паперів,
відноситься  до складу валових витрат вказаного платника податку у
податковий період,  протягом  якого  відбулося  погашення  (викуп)
таких цінних паперів,  а суми процентів включаються до складу його
валових витрат у податковий період,  протягом якого була здійснена
або мала бути здійснена виплата таких процентів.
     У разі якщо процентні цінні папери реалізуються емітентом  за
ціною  вищою  від  їх  номінальної вартості,  то різниця між ціною
продажу цінного  паперу  та  його  номінальною  вартістю  (премія)
включається  до складу валового доходу платника податку - емітента
у той податковий період,  протягом якого було здійснене розміщення
цінних  паперів,  а  суми  процентів  включаються  до  складу його
валових витрат у вищенаведеному порядку.

 В.о.Голови                                             Ф.Ярошенко

 "Податки та бухгалтерський облік", N 492000