УВАГА! ДОКУМЕНТ ВТРАЧАЄ ЧИННІСТЬ.
МІНІСТЕРСТВО АГРАРНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
Н А К А З
Про затвердження регістрів та Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу
Відповідно до пункту шостого статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (
996-14)
, на виконання Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 р. N 1706 (
1706-98-п)
та протоколу N 1 засідання Науково-методичної Ради (Центру) "Облік, звітність та аудит в галузях агропромислового виробництва" від 7 грудня 2000 року, з метою встановлення єдиних правил і методологічних принципів ведення бухгалтерського обліку в підприємствах агропромислового комплексу НАКАЗУЮ:
1. Затвердити такі, що додаються:
1.1. Регістри журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку.
1.2. Методичні рекомендації з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу.
2. Встановити, що регістри журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку запроваджуються сільськогосподарськими підприємствами, які входять до сфери управління міністерства, починаючи з 1 січня 2001 року.
3. Управлінню організації і методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності (Лавріненко Л.І.), Управлінню бухгалтерського обліку, фінансів та контролю Державного департаменту продовольства (Загоруй Г.І.), Управлінню фінансів, валютного регулювання та бухгалтерського обліку Державного департаменту рибного господарства (Кожухова Н.П.), іншим структурним підрозділам міністерства надавати підпорядкованим підприємствам та організаціям методичну допомогу щодо впровадження нових регістрів журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку.
4. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Міністерства сільського господарства і продовольства України від 16 липня 1996 року N 222 (
v0222244-96)
"Про затвердження облікових регістрів журнально-ордерної форми обліку та інструкції по застосуванню журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах".
5. Контроль за виконанням наказу покласти на Першого заступника Міністра Лузана Ю.Я.
ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Мінагрополітики України
07.03.2001 N 49
Регістри журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку
------------------------------------------------------------------
|N форми |Регістри |Балансові рахунки, які включені в |
|регістру|синтетичного та |регістр |
| |аналітичного обліку | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|1 с.-г. |Журнал-ордер та |30 "Каса" |
| |відомість | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|2 с.-г. |Журнал-ордер та |31 "Рахунки в банках" |
| |відомість |33 "Інші кошти" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|3 с.-г. |Журнал-ордер та |14 "Довгострокові фінансові |
| |відомість |інвестиції" |
| | |35 "Поточні фінансові інвестиції" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|4 с.-г. |Журнал-ордер |50 "Довгострокові позики" |
| | |60 "Короткострокові позики" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|6 с.-г. |Журнал-ордер та |63 "Розрахунки з постачальниками і|
| |відомість |підрядчиками" |
| |аналітичного обліку | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|6.1 с.- |Реєстр операцій по |63 "Розрахунки з постачальниками і|
|г. |розрахунках з |підрядчиками" |
| |постачальниками і | |
| |підрядчиками | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|7 с.-г. |Журнал-ордер |372 "Розрахунки з підзвітними |
| | |особами" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|8 с.-г. |Журнал-ордер та |16 "Довгострокова дебіторська |
| |відомість |заборгованість" |
| |аналітичного обліку |34 "Короткострокові векселі |
| | |одержані" |
| | |37 "Розрахунки з різними |
| | |дебіторами" (крім субрахунка 372) |
| | |38 "Резерв сумнівних боргів" |
| | |51 "Довгострокові векселі видані" |
| | |52 "Довгострокові зобов'язання за |
| | |облігаціями" |
| | |53 "Довгострокові зобов'язання з |
| | |оренди" |
| | |55 "Інші довгострокові |
| | |зобов'язання" |
| | |61 "Поточна заборгованість за |
| | |довгостроковими зобов'язаннями" |
| | |62 "Короткострокові векселі |
| | |видані" |
| | |64 "Розрахунки за податками й |
| | |платежами" |
| | |65 "Розрахунки за страхуванням" |
| | |67 "Розрахунки з учасниками" |
| | |68 "Розрахунки за іншими |
| | |операціями" |
| | |69 "Доходи майбутніх періодів" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|8а с.- |Відомість |64 "Розрахунки за податками й |
|г. |аналітичного обліку |платежами" |
| |по рахунку 64 | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|8б с.- |Відомість |377 "Розрахунки з різними |
|г. |аналітичного обліку |дебіторами" |
| |розрахунків з | |
| |мешканцями квартир | |
| |та гуртожитків | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|8в с.- |Відомість |377 "Розрахунки з різними |
|г. |аналітичного обліку |дебіторами" |
| |розрахунків з | |
| |батьками за | |
| |утримання їх дітей у| |
| |дитячих установах | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|9 с.-г. |Журнал-ордер та |21 "Тварини на вирощуванні та |
| |відомість |відгодівлі" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|9а с.-г.|Оборотна відомість |21 "Тварини на вирощуванні та |
| |аналітичного обліку |відгодівлі" |
| |по рахунку 21 | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.1 с.-|Журнал-ордер та |20 "Виробничі запаси" |
|г. |відомість |22 "Малоцінні та швидкозношувані |
| | |предмети" |
| | |25 "Напівфабрикати" |
| | |26 "Готова продукція" |
| | |27 "Продукція |
| | |сільськогосподарського |
| | |виробництва" |
| | |28 "Товари" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.2 с.-|Журнал-ордер |13 "Знос необоротних активів" |
|г. | |47 "Забезпечення майбутніх витрат |
| | |і платежів" |
| | |471 "Забезпечення виплат |
| | |відпусток" |
| | |65 "Розрахунки за страхуванням" |
| | |651 "За пенсійним забезпеченням" |
| | |652 "За соціальним страхуванням" |
| | |653 "За страхуванням на випадок |
| | |безробіття" |
| | |66 "Розрахунки з оплати праці" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.2.1 |Зведена відомість |471 "Забезпечення виплат |
|с.-г. |нарахування та |відпусток" |
| |розподілу оплати |65 "Розрахунки за страхуванням" |
| |праці та відрахувань|651 "За пенсійним забезпеченням" |
| |від неї по об'єктах |652 "За соціальним страхуванням" |
| |обліку |653 "За страхуванням на випадок |
| | |безробіття" |
| | |66 "Розрахунки з оплати праці" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.2.2 |Книга обліку |662 "Розрахунки з депонентами" |
|с.-г. |розрахунків з | |
| |депонентами | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.2.3 |Зведена відомість по|661 "Розрахунки з оплати праці" |
|с.-г. |розрахунках з | |
| | | |
| |робітниками та | |
| |службовцями | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.2.4 |Відомість |65 "Розрахунки за страхуванням" |
|с.-г. |аналітичного обліку | |
| |по рахунку 65 | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.2.5 |Розрахунок |13 "Знос необоротних активів" |
|с.-г. |нарахування | |
| |амортизації основних| |
| |засобів та інших | |
| |необоротних активів | |
| |за прямолінійним | |
| |методом на початок | |
| |року | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.2.6 |Відомість |13 "Знос необоротних активів" |
|с.-г. |нарахування | |
| |амортизації основних| |
| |засобів, | |
| |необоротних активів,| |
| |які надішли або | |
| |вибули | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.2.7 |Відомість |13 "Знос необоротних активів" |
|с.-г. |нарахування | |
| |амортизації основних| |
| |засобів та інших | |
| |необоротних активів | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.2.8 |Відомість |13 "Знос необоротних активів" |
|с.-г. |нарахування | |
| |амортизації основних| |
| |засобів за методом, | |
| |передбаченим | |
| |податковим | |
| |законодавством | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.3 с.-|Журнал-ордер |23 "Виробництво" |
|г. | |24 "Брак у виробництві" |
| | |39 "Витрати майбутніх періодів" |
| | |91 "Загальновиробничі витрати" |
| | |92 "Адміністративні витрати" |
| | |93 "Витрати на збут" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.За |Виробничий звіт |Основне виробництво |
|с.-г. | | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.3б |Виробничий звіт |Інші виробництва |
|с.-г. | | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.3в |Виробничий звіт |Загальновиробничі витрати |
|с.-г. | | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.3г |Виробничий звіт |Адміністративні витрати |
|с.-г. | | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.3д |Зведена відомість до|23 "Виробництво" |
|с.-г. |журналу-ордера N |24 "Брак у виробництві" |
| |10.3 с.-г. |39 "Витрати майбутніх періодів" |
| | |91 "Загальновиробничі витрати" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|10.3е |Оборотна відомість |Рахунки витрат на виробництво |
|с.-г. |по рахунках | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11 с.- |Журнал-ордер |36 "Розрахунки з покупцями і |
|г. | |замовниками" |
| | |70 "Дохід від реалізації" |
| | |71 "Інший операційний дохід" |
| | |72 "Дохід від участі в капіталі" |
| | |73 "інші фінансові доходи" |
| | |74 "Інші доходи" |
| | |75 "Надзвичайні доходи" |
| | |79 "Фінансові результати" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11.1 с.-|Реєстр документів по|701 "Дохід від реалізації готової |
|г. |реалізації готової |продукції" |
| |продукції за її |901 "Собівартість реалізованої |
| |собівартістю |готової продукції" |
| |(безготівкові | |
| |розрахунки) | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11.2 с.-|Реєстр документів по|702 "Дохід від реалізації товарів"|
|г. |реалізації товарів, |703 "Дохід від реалізації робіт і |
| |робіт та послуг, |послуг" |
| |виробничих запасів |712 "Дохід від реалізації інших |
| |(безготівкові |оборотних активів" |
| |розрахунки) |902 "Собівартість реалізованих |
| | |товарів" |
| | |903 "Собівартість реалізованих |
| | |робіт та послуг" |
| | |943 "Собівартість реалізованих |
| | |виробничих запасів" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11.3 с.-|Реєстр документів по|701 "Дохід від реалізації готової |
|г. |реалізації |продукції" |
| |продукції, |702 "Дохід від реалізації товарів"|
| |матеріалів, робіт та|703 "Дохід від реалізації робіт і |
| |послуг за готівку |послуг" |
| |(за цінами |712 "Дохід від реалізації інших |
| |реалізації) |оборотних активів" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11.3а |Реєстр документів по|901 "Собівартість реалізованої |
|с.-г. |реалізації |готової продукції" |
| |продукції, |902 "Собівартість реалізованих |
| |матеріалів, робіт та|товарів" |
| |послуг за готівку |903 "Собівартість реалізованих |
| |(за обліковими |робіт та послуг" |
| |цінами) |943 "Собівартість реалізованих |
| | |виробничих запасів" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11.4 с.-|Відомість |90 "Собівартість реалізації" |
|г. |аналітичного обліку |943 "Собівартість реалізованих |
| |реалізації |виробничих запасів" |
| |продукції, |70 "Доходи від реалізації" |
| |матеріалів, робіт та|712 "Дохід від реалізації інших |
| |послуг |оборотних активів" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11.5 с.-|Книга аналітичного | |
|г. |обліку реалізації | |
| |продукції, | |
| |матеріалів, робіт та| |
| |послуг | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11.6 с.-|Оборотна відомість | |
|г. | | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11.7 с.-|Відомість обліку | |
|г. |продажу шляхом | |
| |взаємних розрахунків| |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11.8 с.-|Відомість |36 "Розрахунки з покупцями і |
|г. |аналітичного обліку |замовниками" |
| |по рахунку 36 | |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|11 с.- |Аналітичні дані до |71 "Інший операційний дохід" |
|г. |рахунків 71, 72, 73,|72 "Дохід від участі в капіталі" |
| |74, 75 |73 "Інші фінансові доходи" |
| | |74 "Інші доходи" |
| | |75 "Надзвичайні доходи" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|12 с.- |Журнал-ордер та |40 "Статутний капітал" |
|г. |аналітичні дані до |41 "Пайовий капітал" |
| |рахунків |42 "Додатковий капітал" |
| | |43 "Резервний капітал" |
| | |44 "Нерозподілені прибутки |
| | |(непокриті збитки)" |
| | |45 "Вилучений капітал" |
| | |46 "Неоплачений капітал" |
| | |47 "Забезпечення майбутніх витрат |
| | |і платежів" |
| | |(субрахунки: 472, 473, 474) |
| | |48 "Цільове фінансування і цільові|
| | |надходження" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|13 с.- |Журнал-ордер |10 "Основні засоби" |
|г. |Аналітичні дані до |11 "Інші необоротні матеріальні |
| |рахунків |активи" |
| | |12 "Нематеріальні активи" |
| | |15 "Капітальні інвестиції" |
| | |18 "Інші необоротні активи" |
|--------+--------------------+----------------------------------|
|15 с.- |Журнал-ордер |17 "Відстрочені податкові активи" |
|г. |Аналітичні дані до |54 "Відстрочені податкові |
| |рахунків |зобов'язання" |
| | |90 "Собівартість реалізації" |
| | |94 "Інші витрати операційної |
| | |діяльності" |
| | |95 "Фінансові витрати" |
| | |96 "Втрати від участі в капіталі" |
| | |97 "Інші витрати" |
| | |98 "Податки на прибуток" |
| | |99 "Надзвичайні витрати" |
------------------------------------------------------------------
|
Начальник Управління організації і
методології бухгалтерського обліку
та фінансової звітності
|
Лавріненко Л.І.
|
ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Міністерства
аграрної політики України
07.03.2001 N 49
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу
Загальні положення
1.1 Форми регістрів журнально-ордерної форми обліку розроблені та затверджені Міністерством аграрної політики України відповідно до вимог:
Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями, внесеними Законами України від 11 травня 2000 року N 1707 (
1707-14)
, від 8 червня 2000 року N 1807 (
1807-14)
, від 22 червня 2000 року N 1829 (
1829-14)
) ;
Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - План рахунків), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N 291 (
z0892-99)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. за N 892/4185);
Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (
z0893-99)
(далі - інструкція), затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N 291 (
z0892-99)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. за N 893/4186);
Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО):
П(С)БО 2 "Баланс" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. N 87 (
z0396-99)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.1999 р. за N 396/3689);
П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. N 87 (
z0397-99)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.1999 р. за N 397/3690);
П(С)БО 7 "Основні засоби" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. N 92 (
z0288-00)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 р. за N 288/4509);
П(С)БО 9 "Запаси" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. N 246 (
z0751-99)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 р. за N 751/4044);
П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 р. N 237 (
z0725-99)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.10.1999 р. за N 725/4018);
П(С)БО 11 "Зобов'язання" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. N 20 (
z0085-00)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 01.02.2000 р. за N 85/4306);
П(С)БО 15 "Дохід" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. N 290 (
z0860-99)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 р. за N 860/4153);
П(С)БО 16 "Витрати" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. N 318 (
z0027-00)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р. за N 27/4248);
П(С)БО 17 "Податок на прибуток" затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р. N 353 (
z0047-01)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.01.2001 р. за N 47/5238);
П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. N 193 (
z0515-00)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17.08.2000 р. за N 515/4736).
1.2. Для оформлення господарських операцій застосовують первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і які повинні мати такі обов'язкові реквізити:
назву документа (форми);
дату і місце складання;
назву підприємства, від імені якого складено документ;
зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильне її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції;
Відповідальність за забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством) відповідно до законодавства та установчих документів.
1.3. Облікові регістри мають переважно місячну періодичність, єдину уніфіковану систему побудови номерів форм.
1.4. Підприємство при потребі (затверджених нових нормативно-правових актів, змінах і доповненнях в обліку, звітності та за рекомендаціями органами управління та наукових закладів) вносять в діючі форми регістрів журнально-ордерної форми відповідні зміни і доповнення.
1.5. Суб'єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності.
1.6. Дрібні підприємства застосовують тільки ті облікові регістри, які необхідні їм для відображення всіх господарських і фінансових операцій, змінюють при необхідності періодичність їх складання в межах звітного періоду.
1.7. Журнально-ордерна форма обліку передбачає використання таких найважливіших принципів:
здійснення записів в журналах-ордерах в порядку реєстрації операцій тільки з кредиту рахунку в кореспонденції з дебетом інших рахунків;
об'єднання, як правило, в єдиній системі записів синтетичного і аналітичного обліку;
відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій в розрізі показників, необхідних для здійснення управління, контролю, аналізу і складання бухгалтерської звітності;
застосування журналів-ордерів за декількома рахунками, які мають між собою економічний і обліковий зв'язок;
побудова облікових регістрів з заздалегідь вказаною кореспонденцією рахунків і показниками, які необхідні для складання бухгалтерської звітності; застосування місячних, а в деяких випадках квартальних і річних журналів-ордерів з використанням необхідної кількості вкладних листків.
1.8. Основними регістрами бухгалтерського обліку являються журнали-ордери, які побудовані за кредитовою ознакою, та відомості, де відображають дебетові обороти. Записи в цих регістрах здійснюють на підставі первинних документів з зазначенням кореспондуючих рахунків. Синтетичний та аналітичний облік здійснюється в журналах-ордерах і відомостях, як правило, в єдиній системі записів.
1.9. За синтетичними рахунками, які мають велику номенклатуру об'єктів обліку, та значну кількість щомісячних записів господарських операцій, аналітичний облік ведуть в допоміжних відомостях і виробничих звітах, підсумки яких потім переносять в журнали-ордери.
1.10. В кінці місяця підсумкові дані кредитових оборотів з журналів-ордерів переносять в Головну книгу.
Дебетові обороти відповідного синтетичного рахунку підраховують після закінчення реєстрації записів в Головній книзі.
1.11. В журналах-ордерах передбачена типова кореспонденція за кредитом рахунків бухгалтерського обліку. Дані регістрів приведено у відповідність до показників періодичної та річної звітності.
1.12. Записи в облікових регістрах, перелік яких наведено в додатку 1, здійснюють в міру надходження документів або підсумками за місяць. На документах, дані яких включені в журнали-ордери, відомості, реєстри і аркуші-розшифровки, зазначають номери відповідних регістрів і порядкові номери записів в них (номер рядка). За документами, які відображені в регістрах загальним підсумком, номер регістру і номер запису вказують на окремому аркуші, який прикріпляється до зброшурованих документів.
1.13. Суми, що відносяться в дебет рахунків, аналітичний облік за якими ведуть в інших журналах-ордерах, відомостях тощо при потребі групують в необхідному розрізі в аркушах-розшифровках. Записи в них здійснюють за даними документів, підсумками за день або більш тривалий період, а в необхідних випадках - на підставі окремих документів з коротким поясненням змісту операції.
По закінченні звітного місяця заповнені аркуші-розшифровки передають працівнику, який веде відповідні журнали-ордери або відомості.
1.14. Облікові регістри після закінчення записів підписують виконавець і головний бухгалтер. В регістрах, показники яких переносять в Головну книгу або в інші регістри, роблять відповідну позначку про це.
1.15. Помилки, виявлені в регістрах до підведення підсумків, виправляють коректурним способом, а після підведення підсумків, але до внесення їх в Головну книгу, виправляють на підставі бухгалтерської довідки з відображенням у вільних рядках або графах. Після запису підсумків журналів-ордерів в Головну книгу ніякі виправлення в них за поточний місяць не допускаються, а необхідні записи оформляють бухгалтерською довідкою і заносять в Головну книгу в наступному місяці. Зазначені довідки зберігають при відповідному обліковому регістрі, в якому зроблено виправлення.
1.16. В Головній книзі відображають залишки і обороти в розрізі синтетичних рахунків. Дані в розрізі субрахунків і аналітичних рахунків накопичують у відповідних регістрах.
1.17. Перевірку правильності записів в Головній книзі здійснюють шляхом підсумку оборотів і залишків за усіма рахунками. Суми дебетових і кредитових оборотів і залишків повинні бути відповідно однаковими. Головну книгу відкривають на рік: на кожний синтетичний рахунок відводять окрему сторінку, а при потребі - декілька.
1.18. Сільськогосподарські підприємства можуть для ведення синтетичного обліку використовувати шахову оборотну відомість (шаховий баланс).
2. Облік грошових коштів
2.1. Облік касових операцій
2.1.1. Приймання, зберігання та видача грошових коштів, оформлення прибуткових і видаткових касових ордерів та інших документів, ведення касової книги, контроль за дотриманням касової дисципліни здійснюють відповідно до "Порядку ведення касових операцій в національній валюті України" (
v0228500-95)
, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 2 лютого 1995 р. N 21 (
v0021500-95)
.
2.1.2. Для обліку касових операцій на рахунку 30 "Каса" ведеться Журнал-ордер N 1 с.-г. та відомість. Записи до журналу-ордера та відомості здійснюються на підставі звітів касира, в яких проти кожної суми проставляють номер кореспондуючого рахунка. Операції з однаковою кореспонденцією рахунків об'єднують і записують в журнал-ордер однією сумою. В колонці "Підстава" (чи "За який період") записують дату або початкові і кінцеві числа звіту, наприклад, за 01 - 03 і т.д.
2.1.3. Касові операції оформляються документами, типові форми яких затверджені наказом Державного комітету статистики України від 27.07.98 р. N 263 (
z0508-98)
(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12.08.1998 р. за N 508/2948) "Про затвердження типових форм первинного обліку та інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування" та повинні застосовуватися без змін на всіх підприємствах незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форми власності.
2.1.4. Кожному касовому звіту відводиться окремий рядок. Таким чином, кількість рядків в Журналі-ордері N 1 с.-г. відповідає кількості касових звітів за даний місяць з 1 по 30 число. Для зручності звірки рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" рекомендується робити роздільні записи з погашення заборгованості за минулий місяць і по проміжним виплатам (аванс, відпускні, кінцевий розрахунок).
2.1.5. На суми, що відображені в Журналі-ордері N 1 с.- г., з кредиту рахунку 30 "Каса" в дебет рахунків 23, 91, 92, 93 й інших складають аркуші-розшифровки. На суми, що відображені по дебету рахунку 30 "Каса" з кредиту рахунків 67, 70, 71, 72, 73, 74 також складають аркуші-розшифровки (для занесення їх в інші журнали-ордери).
2.1.6. По закінченні місяця підводять підсумки за дебетом і кредитом рахунку 30 "Каса" і звіряють з оборотами кореспондуючих з ним рахунків, що відображені в інших журналах-ордерах та відомостях.
Після цього кредитові обороти по касі за місяць із Журналу-ордера N 1 с.-г. переносять в Головну книгу. Обороти за дебетом каси в Головну книгу будуть занесені при розносці інших журналів-ордерів N 2, 3, 4, 7, 8, 11 та інших з кредиту відповідних рахунків.
Схему запису в регістрах по обліку касових операцій та звірку Журналу-ордера N 1 с.-г. та відомості по рахунку 30 "Каса" з іншими журналами-ордерами розглянемо в додатках 1, 2.
2.1.7. Залишок грошових коштів на кінець місяця, що вказаний у відомості до Журналу-ордера N 1 с.-г., повинен відповідати залишку останнього в даному місяці касовому звіту касира і даним Головної книги.
2.1.8. Облік операцій по іноземній валюті відображають на субрахунку 302 "Каса в іноземній валюті". Для цього передбачено окремий розворот Журналу-ордера N 1 с.-г. та відомості за рахунком 30 "Каса".
Записи здійснюють на підставі касових звітів, що складаються по кожній іноземній валюті окремо. Операції реєструють в іноземній валюті та в гривнях за курсом Національного банку України.
2.2. Облік операцій на рахунках в банку та вкладень
2.2.1. Для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій, призначено рахунок 31 "Рахунки в банках". Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових документів (у національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства (поштових марок, сплачених путівок до санаторіїв) та про кошти в дорозі, призначений рахунок 33 "Інші кошти"
2.2.2. Облік операцій за рахунками 31 "Рахунки в банках" та 33 "Інші кошти" ведуть в Журналі-ордері N 2 с.- г. та відомості. Записи в журналі-ордері та відомості здійснюють по мірі надходження виписок банку після їх перевірки з документами. У виписках і перевірених документах проти кожної суми зазначають номер кореспондуючого рахунку. Суми з кожної опрацьованої виписки записують у журнал-ордер та відомість підсумками з деталізацією сум за кореспондуючими рахунками. Ведення відомості поряд з журналом-ордером обумовлено доцільністю спільного збереження всіх розрахунково-платіжних документів, що підтверджують записи у виписках банку.
2.2.3. В кінці звітного періоду в Журналі-ордері N 2 с.-г. та відомості підраховують підсумки оборотів в кореспонденції з іншими рахунками і визначають залишки на перше число наступного за звітним місяця, що повинен відповідати наведеному у виписці банку за останній день місяця.
2.2.4. Обороти за кредитом субрахунків 311 "Поточні рахунки в національній валюті" і 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" Журналу-ордера N 2 с.-г. переносять в Головну книгу в колонку "Оборот за кредитом" відповідних субрахунків 311 та 313. Одночасно суми, що складають цей оборот, записують за дебетом відповідних кореспондуючих рахунків у Головній книзі в розділ "Обороти за дебетом".
2.2.5. На суми, що відображені в Журналі-ордері N 2 с.- г., з кредиту субрахунків 311 та 313 в дебет рахунків 23, 67, 68, 91, 92, 93 та інших складають аркуші-розшифровки. Суми, що відображені у відомості до Журналу-ордера N 2 с.- г., за дебетом субрахунків 311 та 313 з кредиту рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75 також складають аркуші-розшифровки (для занесення їх в інші журнали-ордери).
В тих випадках, коли аркуші-розшифровки не складаються, при занесенні сум з відомості до Журналу-ордера N 2 с.-г. в кінці журналу-ордера за належністю необхідно вказати, що підстава знаходиться при Журналі-ордері N 2 с.-г. за ______ місяць 200__ р.
2.2.6. Залишок коштів на поточному рахунку в національній валюті та інших рахунках в банку в національній валюті (особовий рахунок за розрахунковими чековими книжками, спеціальний рахунок за капітальними вкладеннями та ін.) повинні дорівнювати даним останньої за місяць виписки банку і Головній книзі.
2.2.7. Облік операцій по субрахунках 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" ведеться згідно з Законом України від 23.09.1994 р. N 185 (
185/94-ВР)
"Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" і П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" (
z0515-00)
.
2.2.8. Відображення в бухгалтерському обліку руху коштів здійснюється в гривнях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Національного банку України.
2.2.9. Суми за кредитом субрахунків 312 і 314 з кожної опрацьованої виписки банку записують в окремому розвороті Журналу-ордера N 2 с.-г. Аналогічно записують дебетові обороти. При записах на кожний кореспондуючий рахунок відводять дві суміжні графи для запису сум в гривнях та іноземній валюті.
2.2.10. Для обліку грошових документів та грошей в дорозі, які обліковуються відповідно на субрахунках:
331 "Грошові документи в національній валюті";
332 "Грошові документи в іноземній валюті";
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті";
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті".
використовується окремий розворот Журналу-ордера N 2 с.- г. та відомості.
Схему запису в регістрах по обліку операцій на рахунках в банку та схему звірки запису Журналу-ордера N 2 с.-г. та відомості по рахунках 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти" розглянемо в додатках 3, 4.
2.2.11. Для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери та статутний капітал інших підприємств призначено рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції".
2.2.12. Для обліку поточних фінансових інвестицій використовується рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції".
2.2.13. Аналітичний облік як довгострокових, так і поточних фінансових інвестицій необхідно вести за видами фінансових вкладень та об'єктами інвестування.
2.2.14. Для обліку операцій за рахунками 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" та 35 "Поточні фінансові інвестиції" призначений Журнал-ордер N 3 с.-г. та відомість.
Облік здійснюється в розрізі окремих аналітичних рахунків і субрахунків із зазначенням залишку на початок місяця, обороту за дебетом і кредитом, залишку на кінець місяця.
Схему запису в регістрах по обліку довгострокових і поточних фінансових інвестицій та схему звірки запису Журналу-ордера N 3 с.-г. та відомості по рахунках 14, 35 представимо в додатках 5, 6.
2.3. Облік кредитів банків
2.3.1. Взаємовідносини сільськогосподарських підприємств з установами банку по кредитах регулюються Законом України від 7 грудня 2000 р. N 2121 (
2121-14)
"Про банки і банківську діяльність" та іншими нормативно-правовими актами.
2.3.2. Облік господарських операцій, що відображаються на рахунках 50 "Довгострокові позики" та 60 "Короткострокові позики" здійснюють у Журналі-ордері N 4 с.-г., який відкривають на місяць. Для кожного рахунку виділені окремі розділи.
2.3.3. Підставою для запису господарських операцій протягом місяця у цей регістр є виписки банку з позикового рахунку і додані до них первинні документи.
2.3.4. Аналітичний облік за видами позик ведуть в спеціальній таблиці - "Аналітичні дані до рахунку", дані якої використовують при складанні звітності. Залишок на кінець місяця за рахунками позик, визначених в аналітичних даних, підсумовують і зіставляють із залишками в Головній книзі.
2.3.5. В кінці місяця кредитові обороти рахунків 50, 60 з Журналу-ордера N 4 с.г. переносять в Головну книгу.
Схему запису в регістрах по обліку кредитів банків та схему звірки запису Журналу-ордера N 4 с.-г. по рахунках 50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики" наведено в додатках 7, 8.
3. Облік розрахунків
3.1. Облік розрахунків регулюється П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (
z0725-99)
, П(С)БО 11 "Зобов'язання" (
z0085-00)
, Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та інструкцією про застосування Плану рахунків.
3.2. Розподіл рахунків для обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами має умовний характер. До рахунків для обліку розрахунків, що мають переважно дебетове сальдо належать рахунки: 16 "Довгострокова заборгованість", 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами".
До рахунків, що мають переважно кредитове сальдо відносяться рахунки: 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки з оплати праці", 67 "Розрахунки з учасниками", 68 "Розрахунки за іншими операціями".
Деякі з перелічених рахунків можуть мати одночасно дебетове і кредитове сальдо та будуть відображені в балансі розгорнуто: в активі та пасиві відповідно.
3.3. Для обліку розрахунків за зобов'язаннями призначені Журнали-ордери N 6 с.-г. та N 8 с.-г.
Для обліку розрахунків з дебіторами призначено Журнали-ордери N 7 с.-г., N 8 с.-г. та 11 с.-г. і відповідні відомості.
3.4. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.4.1. Для обліку розрахунків, відображених на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", призначений Журнал-ордер N 6 с.-г. та відомість аналітичного обліку. Реєстр операцій за розрахунками з постачальниками (підрядниками) N 6.1 с.-г.
3.4.2. Облік розрахунків в регістрах журнально-ордерної форми здійснюють незалежно від величини суми рахунку-фактури і форми розрахунків.
3.4.3. Матеріальні цінності оплачені, але не одержані на склад до кінця місяця, сільськогосподарські підприємства оприбутковують в міру надходження, відмічаючи їх вартість за кредитом рахунку 63 в кореспонденції з дебетом рахунків за обліком цих цінностей.
Якщо при прийманні виявлена нестача товарно-матеріальних цінностей, що надійшли, окремо показують суму виявленої нестачі. В такому ж порядку фіксують суми претензій щодо сортності, комплектності, невідповідності цін, які виявлені при прийманні або при перевірці товарно-транспортних накладних і розрахункових документів.
Якщо частина оплаченого вантажу знаходиться в дорозі або не вивезена до кінця звітного місяця зі складу постачальника, то в розділі "Відмітка про оплату" записують суму, що відноситься до цієї частини оплаченого вантажу без відображення її по кредиту рахунку 63; цю суму обліковують як дебіторську заборгованість.
Суми за розрахунковими документами за цінності, що знаходяться на кінець місяця в дорозі або не вивезені зі складу постачальника, переносять в наступному місяці в графу "Залишок на початок місяця", а в графі "Б" "Найменування постачальника (підрядника)" зазначають найменування постачальника, від якого не надійшов вантаж.
В міру фактичного надходження матеріальних цінностей у "Відомості аналітичного обліку" в графі "В" записують номер складу або прибуткового документа і роблять відповідну відмітку про оприбуткування (з дебету рахунків з обліку матеріальних цінностей та кредиту рахунку 63).
3.4.4. При значній кількості розрахункових операцій дані попередньо накопичують в "Реєстрі операцій за розрахунками з постачальниками (підрядниками)" N 6.1 с.-г., який відкривається на кожного постачальника або підрядника.
Записи з кредиту рахунку 63, що належать за товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги виконують на підставі розрахункових документів, а за невідфактурованими поставками - згідно супровідних вантажних документів та приймальних актів. Надходження матеріальних цінностей повинно бути підтверджене відповідними прибутковими документами, підписаними матеріально-відповідальними особами або їх відмітками (надписами чи штампом) на документах постачальника.
3.4.5. Щомісяця обороти із реєстрів переносять у Журнал-ордер N 6 с.-г. та відомість.
3.4.6. Записи в Журналі-ордері N 6 с.-г. і реєстрі N 6.1 с.-г. про виконані підрядником роботи і надані послуги проводять на підставі розрахункових документів в міру їх приймання.
Заборговані підрядником суми показують в кореспонденції з дебетом рахунків, на які повинні бути віднесені відповідні витрати. Суми заліків, що виникли після акцепту розрахункових документів, записують в окремих графах в кореспонденції з дебетом рахунків, на яких відображають ці розрахунки, а оплату з каси і різного роду списання відображають в графах 19, 20 "З інших рахунків", з зазначенням кореспондуючого рахунку і суми.
3.4.7. Кредитові обороти з Журналу-ордера N 6 с.-г. переносять в Головну книгу.
Схему запису в регістрах по обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками та схему звірки запису Журналу-ордера N 6 с.-г. та відомості по рахунку 63 розглянемо в додатках 9, 10.
3.5. Облік розрахунків з підзвітними особами
3.5.1. Облік розрахунків з підзвітними особами ведуть в Журналі-ордері N 7 с.-г. Аналітичний облік в цьому регістрі ведуть за кожною окремо виданою в підзвіт сумою лінійно-позиційним методом записів.
3.5.2. При відкритті журналу-ордера з попереднього регістру записують перехідні залишки на початок місяця з зазначенням дати виникнення дебіторської заборгованості.
3.5.3. При записах операцій поточного місяця на окремому рядку відображають дату і суму виданого авансу (графи 4 - 7), відшкодування перевитрат проти виданого авансу (графи 8 - 10), відшкодовану або утриману суму невикористаного авансу (графи 11 - 14) і суми витрат за поданим і затвердженим авансовим звітом (графи 15 - 24).
3.5.4. У випадках, якщо підзвітній особі, що знаходиться у тривалому відрядженні, направляють додатковий аванс або один і той же працівник повторно за місяць одержує аванс, то суму і дату видачі (перерахування) авансу відображають у вільних графах: 6 і 7 по тому ж рядку (з дебету субрахунку 372 з кредиту відповідних кореспондуючих рахунків).
При поданні одним працівником за поточний місяць двох авансових звітів відповідні суми відображають записом в одній графі за одним і тим ж рядком.
З метою одержання підсумкових (синтетичних) даних з субрахунку 372 суми витрат за авансовими звітами і повернення невикористаних коштів показують в Журналі-ордері N 7 с.-г. в кореспонденції з дебетом відповідних рахунків.
3.5.5. Якщо підзвітна особа відповідає за реалізацію продукції або матеріалів (продавець магазину чи ларька тощо), то отриману від реалізації виручку відображають за дебетом субрахунку 372 (з кредиту рахунку 701), використовуючи одну з вільних граф (6 чи 7), а суму, внесену до каси підприємства (організації), на поточний рахунок або відправлену поштовим переказом, записують у графах 11 - 13. Дані цих граф повинні відповідати сумам, що відображені у відповідних журналах-ордерах (NN1 с.-г., 2 с.-г., 3 с.-г., 4 с.-г., 11 с.-г. тощо).
3.5.6. Після закінчення записів всіх операцій за рахунками з підзвітними особами за звітний місяць у Журналі-ордері N 7 с.-г. підраховують підсумки за всіма графами і кредитові обороти переносять у Головну книгу.
Схему запису в регістрах по обліку розрахунків з підзвітними особами та схему звірки запису Журналу-ордера N 7 с.-г. по субрахунку 372 наведено в додатках 11, 12.
3.6. Облік розрахунків за іншими зобов'язаннями
3.6.1. З метою спрощення бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:
довгострокові;
поточні;
забезпечення;
непередбачені зобов'язання;
доходи майбутніх періодів.
3.6.2. До довгострокових зобов'язань належать:
довгострокові кредити банків;
інші довгострокові фінансові зобов'язання;
відстрочені податкові зобов'язання;
довгострокові зобов'язання з оренди;
довгострокові векселі видані;
інші довгострокові зобов'язання.
3.6.3. Поточні зобов'язання включають:
короткострокові кредити банків;
поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;
короткострокові векселі видані;
розрахунки за податками й платежами;
розрахунки за страхуванням;
розрахунки з учасниками;
розрахунки за іншими операціями.
3.6.4. Забезпечення створюються при виникненні внаслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено.
3.6.5. Непередбачені зобов'язання відображаються на позабалансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.
3.6.6. Для обліку розрахунків за зобов'язаннями (крім розрахунків з постачальниками) призначено окремий бланк Журналу-ордера N 8 с.-г. та відомість аналітичного обліку N 8а с.-г. Тут знаходять відображення розрахункові операції за рахунками:
51 "Довгострокові векселі видані";
52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями";
53 "Довгострокові зобов'язання з оренди";
55 "Інші довгострокові зобов'язання";
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями";
62 "Короткострокові векселі видані";
64 "Розрахунки за податками й платежами";
65 "Розрахунки за страхуванням";
67 "Розрахунки з учасниками";
68 "Розрахунки за іншими операціями";
69 "Доходи майбутніх періодів".
3.6.7. На рахунку 51 в Журналі-ордері N 8 с.-г. відображається видача векселя (за кредитом) в забезпечення за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи, а у відомості (за дебетом) - погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем. Окремі позиції в Журналі-ордері N 8 с.-г. та відомості виділяються для кожного виданого векселя.
3.6.8. На рахунку 53 в Журналі-ордері N 8 с.-г. узагальнюється інформація про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди. Окремими аналітичними позиціями за даним журналом-ордером, будуть розрахунки з кожним орендодавцем.
3.6.9. На рахунку 61 в Журналі-ордері N 8 с.-г. узагальнюється інформація про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових зобов'язань, при настанні строку погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.
3.6.10. На рахунку 62 в Журналі-ордері N 8 с.-г. за кредитом відображається видача векселів у забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників та інших кредиторів, за дебетом - погашення заборгованості за виданими векселями, її списання.
Розрахунки ведуться за кожним виданим векселем.
3.6.11. На рахунку 64 в Журналі-ордері N 8 с.-г. узагальнюється інформація про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства. За кредитом рахунку 64 відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.
Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться у Відомості N 8а с.-г., де зобов'язання записують за їх видами за місяць і з початку року (прибутковий податок з громадян, акцизний збір, плата за землю, податок на прибуток, податок на додану вартість, плата за використання природних ресурсів, плата за воду, податок з власників транспортних засобів, місцеві податки і збори тощо). У відомості на кожний вид платежів відводять рядок (за місяць і з початку року). Якщо з якогось виду податків передбачено кілька платежів протягом місяця, використовують кілька рядків.
Підсумки відомості заносять в Журнал-ордер N 8 с.-г., з якого загальний підсумок переносять в Головну книгу.
3.6.12. На рахунку 65 в Журналі-ордері N 8 с.-г. ведеться облік розрахунків за зобов'язаннями на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на випадок безробіття, на індивідуальне страхування персоналу підприємства, страхування майна та за іншими розрахунками за страхуванням. Сільськогосподарські підприємства, які є платниками фіксованого сільськогосподарського податку в Журналі-ордері N 8 с.-г. відображають тільки розрахунки за індивідуальним страхуванням і страхуванням майна.
3.6.13. На рахунку 67 в Журналі-ордері N 8 с.-г. узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом прибутку. Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат.
Схему запису в регістрах по обліку розрахунків за іншими зобов'язаннями та схему звірки запису Журналу-ордера N 8 с.-г. та відомості аналітичного обліку по рахунках 51, 52, 53, 55, 61, 62, 64, 65, 67, 68, 69 наведено в додатках 13, 14.
3.7. Облік розрахунків за дебіторською заборгованістю
3.7.1. Дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
3.7.2. Дебіторська заборгованість ділиться на довгострокову і поточну.
3.7.3. Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.
3.7.4. Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців.
3.7.5. До довгострокової дебіторської заборгованості належать:
заборгованість за майно, що передано в фінансову оренду;
довгострокові векселі одержані;
інша дебіторська заборгованість.
3.7.6. Поточна дебіторська заборгованість включає:
короткострокові векселі одержані;
сумнівні борги;
розрахунки з покупцями та замовниками;
розрахунки за виданими авансами;
розрахунки за претензіями;
розрахунки за відшкодуванням завданих збитків;
розрахунки з іншими дебіторами.
3.7.7. Для обліку розрахунків за дебіторською заборгованістю (крім розрахунків з покупцями та замовниками і розрахунків з підзвітними особами) застосовується окремий бланк Журналу-ордера N 8 с.-г. Тут знаходять відображення розрахункові операції за рахунками:
16 "Довгострокова дебіторська заборгованість";
34 "Короткострокові векселі одержані";
37 "Розрахунки з різними дебіторами" (крім субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами);
38 "Резерв сумнівних боргів".
3.7.8. На рахунку 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" в Журналі-ордері N 8 с.-г. та відомості відображається виникнення (збільшення) дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення (списання). Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості в журналі-ордері ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості і терміами її виникнення й погашення.
3.7.9. На рахунку 34 "Короткострокові векселі одержані" в Журналі-ордері N 8 с.-г. та відомості ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги, яка забезпечена векселями. Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем, для чого в журналі-ордері та відомості відводиться окремий рядок.
3.7.10. На рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" в Журналі-ордері N 8 с.-г. та відомості ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.
Аналітичний облік здійснюється за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.
3.7.11. На рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" в Журналі-ордері N 8 с.-г. та відомості ведеться облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення.
Аналітичний облік ведеться в розрізі боржників чи за термінами непогашення дебіторської заборгованості.
3.7.12. Відомість аналітичного обліку розрахунків з мешканцями квартир та гуртожитків N 8б с.-г. відкривається на рік. На кожного квартиронаймача відводять кілька рядків. В одному з них записують суми нарахувань (за житлову площу, опалення, освітлення, воду тощо), а в інших відмічають їх уточнення (при потребі). Для обліку розрахунків за місяць використовують вкладні аркуші. Суми дебетових і кредитових оборотів за розрахунками з квартиронаймачами та їх заборгованість визначають окремо по кожній особі, сторінці і відомості в цілому.
Аналогічним чином роблять записи у Відомості N 8в с.-г.
Схему запису в регістрах по обліку розрахунків з іншими дебіторами та схему звірки запису Журналу-ордера N 8 с.-г. та відомості аналітичного обліку по рахунках 16, 34, 37 наведено в додатках 13, 14.
4. Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі
4.1. Облік тварин, що перебувають на вирощуванні та відгодівлі, птиці, звірів, кролів, сімей бджіл, а також худоби, що вибракувана з основного стада й тварин, прийнятих від населення для реалізації здійснюється відповідно до інструкції з обліку молодняку тварин, птиці і тварин на відгодівлі, затвердженої наказом Міністерством сільського господарства і продовольства України від 15 серпня 1997 р. N 7 (
v0007244-97)
.
4.2. Для систематизації показників первинних документів на фермах по надходженню і вибуттю тварин ведуть "Книгу обліку руху тварин і птиці" (сільгоспоблік, ф. N 34). Книга є підставою для складання щомісячного "Звіту про рух тварин і птиці на фермі" (сільгоспоблік ф. N 102), де відображають наявність тварин на початок і кінець звітного періоду, їх надходження і вибуття (голів та живої маси) за видами по кожній обліковій групі. Разом з первинними документами "Звіт про рух тварин і птиці на фермі" передається в бухгалтерію. Після перевірки звітів здійснюють оцінку по надходженню та вибуттю тварин і птиці, звірів, сімей бджіл, а також худоби, вибракуваної з основного стада, тварин, прийнятих від населення для реалізації згідно П(С)БО 9 "Запаси", (
z0751-99)
П(С)БО 16 "Витрати" (
z0027-00)
, П(С)БО 7 "Основні засоби" (
z0288-00)
і відображають записи по каналах надходження та вибуття за кореспондуючими рахунками в Журналі-ордері N 9 с.-г. та відомості.
4.3. В Журналі-ордері N 9 с.-г. та відомості накопичують в розрізі ферм дані про наявність та рух за каналами надходження і вибуття поголів'я за місяць та наростаючим підсумком з початку року по видах тварин за обліковими групами.
4.4. В Журналі-ордері N 9 с.-г. та відомості ведуть також аналітичний облік поголів'я худоби, що прийнята від населення для реалізації. Облік ведеться за видами худоби.
4.5. Місячні дані за кожним видом тварин і статевих групах у вартісному виразі по наявності худоби на початок і кінець місяця, їх руху за відповідних каналах переносять до Оборотної відомості N 9а с.-г. аналітичного обліку за рахунком 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі". Підсумкові дані з дебету і кредиту рахунку 21 в розрізі кореспондуючих рахунків переносять на лицьову сторону Журналу-ордера N 9 с.-г. для подальшого рознесення кредиту рахунку в кореспонденції з іншими рахунками до Головної книги.
4.6. Аналітичний облік поголів'я робочої і продуктивної худоби здійснюється на підставі "Звіту про рух тварин і птиці на фермі" (сільгоспоблік, ф. 102) в Журналі-ордері N 9 с.-г. та відомості. Облік ведеться за видами робочої і продуктивної худоби.
Схему запису в регістрах по обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі та схему звірки запису Журналу-ордера N 9 с.-г. та відомості по рахунку 21 зображено в додатках 15, 16.
Підсумкові дані аналітичного обліку по наявності і руху робочої і продуктивної худоби по рахунку 107 "Робоча і продуктивна худоба" переносять в Журнал-ордер N 13 с.-г. в розділ "Аналітичні дані до рахунків 10, 11, 12, 15, 18").
5. Облік виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, готової продукції та товарів
5.1. Облік наявності та руху виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, готової продукції та товарів матеріально-відповідальні особи ведуть в місцях зберігання в "Картках складського обліку" (ф. М-17) або "Книгах складського обліку" (ф. N 40) в кількісному виразі за видами і сортами цінностей.
5.2. Щомісяця, в строки, передбачені графіком документообороту, матеріально-відповідальні особи складають "Звіт про рух матеріальних цінностей" (сільгоспоблік, ф. N 121) у двох примірниках і разом з виправдними документами передають до бухгалтерії. Після перевірки другий примірник звіту, підписаний бухгалтером, повертають матеріально-відповідальній особі. Звіт про рух матеріальних цінностей складають окремо по кожному синтетичному рахунку (субрахунку). Матеріально-відповідальні особи заповнюють тільки кількісні показники звітів, а їх таксування здійснюють в бухгалтерії згідно з П(С)БО 9 "Запаси" (
z0751-99)
та П(С)БО 16 "Витрати" (
z0027-00)
. Оприбуткування цінностей здійснюється за первинною вартістю в залежності від каналів надходження, а оцінка вибуття запасів залежить від вибраного методу оцінки, визначеного сільськогосподарським підприємством самостійно в наказі "Про облікову політику підприємства". По запасних частинах і ремонтних матеріалах звіти складають тільки в грошовому вимірнику.
5.3. Дані про наявність і рух матеріальних цінностей в грошовому виразі за місцями зберігання (матеріально-відповідальних особах) узагальнюються за місяць в розрізі синтетичних рахунків (субрахунків) в Журналі-ордері N 10.1 с.- г., який об'єднано з відомістю. Транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей, здійснюються на підставі Журналів-ордерів N 6 с.-г., N 8 с.- г. (на суму витрат, пов'язаних з доставкою силами постачальників та інших організацій); N 7 с.-г. (на суму витрат по службових відрядженнях, пов'язаних з придбанням матеріалів тощо); 10.2 с.-г. (на суму витрат допоміжних виробництв, пов'язаних з доставкою); N 10.3 с.-г. (на суму заробітної плати нарахованої за навантаження та розвантаження цінностей, які надходять від постачальників).
5.4. Кредитові обороти по синтетичних рахунках (субрахунках) по обліку виробничих запасів, МШП, готової продукції та товарів з Журналу-ордера N 10.1 с.-г. переносять в Головну книгу.
5.5. Аналітичний облік матеріальних цінностей у бухгалтерії підприємства ведуть у сальдових відомостях на підставі перевірених та протаксованих Звітів про рух матеріальних цінностей. Сальдові відомості можуть бути двох варіантів ф. N 41 та ф. N 41а. При першому варіанті сальдову відомість ф. N 41 відкривають і ведуть по матеріально-відповідальних особах. При другому варіанті сальдову відомість ф. N 41а ведуть в цілому по господарству з розшифровкою по матеріально-відповідальних особах. Варіант сальдових відомостей вибирає головний бухгалтер.
5.6. Підсумки залишків по синтетичних рахунках (субрахунках) сальдової відомості звіряють з даними про залишки матеріальних цінностей, відображених в Журналі-ордері N 10.1 с.-г. та відомості (дебет рахунків) в розрізі матеріально-відповідальних осіб.
5.7. Залишки виробничих запасів, МШП, готової продукції та товарів в Журналі-ордері N 10.1 с.-г. та відомості узгоджують з підсумковими даними сальдових відомостей по кожному синтетичному рахунку (субрахунку).
Схему запису в регістри по обліку виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, готової продукції та товарів, схему звірки запису Журналу-ордера N 10.1 с.-г. та відомості по рахунках 20, 22, 25, 26, 27, 28 розглянуто в додатках 17, 18.
6. Облік оплати праці та відрахувань на соціальні заходи
6.1. Нарахування оплати праці та інших аналогічних витрат відображається по кредиту пасивного рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці". При цьому кредит рахунка 66 кореспондує з дебетом рахунків відповідних витрат. У разі, коли підприємства не використовують в обліку рахунки класу 8 "Витрати за елементами" такими витратами згідно з П(С)БО 16 "Витрати" (
z0027-00)
будуть: прямі виробничі (рахунок 23 "Виробництво"), загальновиробничі (рахунок 91 "Загальновиробничі витрати"), на управління (рахунок 92 "Адміністративні витрати"), на збут (рахунок 93 "Витрати на збут").
6.2. Витрати на оплату праці, які не пов'язані з виробничою діяльністю підприємства відносяться до інших витрат операційної діяльності. Нарахування зазначених виплат у бухгалтерському обліку відображається по кредиту рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці" у кореспонденції з дебетом рахунка 94 "Інші витрати операційної діяльності".
6.3. Аналогічно, але з оборотом по кредиту відповідного субрахунка підприємствами відображаються нарахування збору до Пенсійного фонду, на соціальне страхування і зі страхування на випадок безробіття (для тих підприємств, які не сплачують фіксованого сільськогосподарського податку). Зазначені відрахування належать до тих же напрямків витрат, що й оплата праці, яка стала базою для їх нарахування.
6.4. Розрахунки з оплати праці у сільськогосподарських підприємствах ведуться на синтетичному рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" в розрізі субрахунків:
661 "Розрахунки за заробітною платою";
662 "Розрахунки з депонентами".
6.5. Підприємствам дозволено здійснювати нарахування оплати відпусток з використанням резерву оплати відпусток, який створюється з метою рівномірного розподілу витрат на оплату відпустки протягом звітного періоду. Резерв створюється шляхом щомісячного його нарахування за нормативом від фактичних витрат на оплату праці.
У бухгалтерському обліку нарахування резерву оплати відпусток відображається оборотом по кредиту субрахунка 471 "Забезпечення виплат відпусток" у кореспонденції з дебетом відповідних витрат на які віднесена нарахована заробітна плата.
6.6. Для обліку операцій по рахунках 471 "Забезпечення виплат відпусток", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки з оплати праці" призначений Журнал-ордер N 10.2 с.-г. та Зведена відомість N 10.2.1 с.-г. нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї по об'єктах обліку, Відомість аналітичного обліку N 10.2.4 с.-г. по рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".
Кредитові обороти по кредиту рахунків 47, 65, 66 із Журналу-ордера 10.2 с.-г. переносять в Головну книгу.
6.7. Аналітичний облік розрахунків по оплаті праці ведеться в розрахунково-платіжних відомостях або в Книзі обліку розрахунків по оплаті праці.
Розрахунково-платіжну відомість відкривають на місяць на кожну бригаду, ферму та інші виробничі підрозділи. Ці відомості зберігають у спеціальних папках окремо від первинних та інших документів. Наприкінці року їх підшивають в папки і передають на зберігання в архів.
В книзі обліку розрахунків по оплаті праці на кожного працівника відводять один рядок, на якому протягом року у відповідних графах записують за кожний місяць дані про нарахування, видачу оплати праці і утримань з неї.
Для видачі з каси сум, що належать працюючим, на підставі записів у книзі складають Платіжну відомість (ф. N П-53).
6.8. На підставі первинних документів по обліку праці, накопичувальних відомостей, журналів обліку витрат щомісячно складається "Зведена відомість нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї по об'єктах обліку" ф. N 10.2.1 с.-г. В цій відомості відображають кількість відпрацьованих людино-годин, суму нарахованої оплати праці та відрахувань від неї відповідно до діючого законодавства (органам соціального страхування, у Пенсійний фонд, у Фонд соціального страхування у резерв відпусток, у Фонд сприяння зайнятості населення та ін.) за об'єктами обліку, виробничими підрозділами та в цілому по підприємству.
Проти кожної суми нарахованої оплати праці зазначають кореспондуючий рахунок. Ця відомість є підставою для записів у Виробничі звіти, Відомість аналітичного обліку (ф. N 10.2.4 с.-г.) по рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".
6.9. Зведена відомість нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї по об'єктах обліку ф. N 10.2.1 с.-г. використовується для обліку фонду оплати праці по підприємству та виробничих підрозділів.
Дані зведеної відомості (ф. N 10.2.1 с.-г.) використовують для складання статистичної звітності ф. N 1-ПВ "Звіт з праці".
6.10. Для обліку розрахунків по субрахунку 662 "Розрахунки з депонентами" ведуть "Книгу обліку розрахунків з депонентами" ф. N 10.2.2 с.-г. Записи в книгу здійснюються на підставі складених касиром реєстрів невиданої заробітної плати в конкретному звітному періоді з посиланням на номер платіжної відомості.
Виплата депонованих сум здійснюється за видатковими касовими ордерами, про що робиться відмітка в Книзі обліку розрахунків з депонентами (ф. N 10.2.2 с.-г.). Залишки невиплачених сум депонованої заробітної плати в Книзі обліку розрахунків з депонентами повинна відповідати залишку Головної книги субрахунку 662 "Розрахунки з депонентами".
6.11. Для контролю за використанням фонду оплати праці і станом розрахунків по оплаті праці з робітниками і службовцями складається відомість ф. N 10.2.3 с.-г. "Зведена відомість по розрахунках з робітниками і службовцями". Ця відомість складається на підставі показників розрахунково-платіжних відомостей за звітний місяць або книги розрахунків по оплаті праці.
У відомості узагальнюються дані в цілому по підприємству: про суму нарахованої оплати праці за її видами, які включаються і не включаються до фонду оплати праці, суми оплати праці, виданої готівкою в поточному місяці, про розміри депонованої оплати праці, а також суми утримань по їх видах. По даним цієї відомості виписують чек на одержання грошей з поточного рахунку банку, а також для одержання даних для перерахування до бюджету прибуткового податку, утриманого із заробітної плати робітників і службовців та інші утримання. По цій же відомості складають довідки про використання фонду оплати праці.
Підсумок нарахованої оплати праці по відомості ф. N 10.2.3 с.-г. звіряють з показниками Журналу-ордера N 10.2 с.- г. Суми виплат і утримань з оплати праці звіряють з Журналами-ордерами NN 1 с.-г., 7 с.-г., 8 с.-г.
Схему запису в регістрах по обліку оплати праці та схему звірки записів Журналу-ордера N 10.2 с.-г. по рахунках 471, 65, 66 наведено в додатках 19, 21.
7. Облік амортизації основних засобів та інших необоротних активів
7.1. Нараховану суму амортизації всі підприємства відображають за збільшення суми витрат підприємства і зносу необоротних активів.
П(С)БО 7 "Основні засоби" (
z0288-00)
визначає амортизацію як систематизований розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Об'єктом амортизації є всі основні засоби, крім землі.
7.2. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і припиняється на період його реконструкції, модернізації, добудування, дообладнання, консервації.
7.3. Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів: прямолінійного; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості; кумулятивного; виробничого.
Підприємства можуть використовувати норми і методи нарахування амортизації, передбачених податковим законодавством.
7.4. Нарахування амортизації здійснюється щомісячно.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів став придатним для користування. Припиняється нарахування амортизації з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єктів основних засобів.
7.5. Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс) але не більше 20 років.
7.6. Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно. Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби" (
z0288-00)
.
7.7. Для нарахування амортизації необоротних активів складають "Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за прямолінійним методом" на початок року ф. N 10.2.5 с.-г. Розрахунок використовують для визначення річної і місячної суми амортизації на 1 січня. Необоротні активи групують за групами та видами об'єктів, а також передбачають розподіл амортизації за об'єктами обліку.
7.8. В наступні звітні періоди суму амортизації необоротних активів за січень коригують, враховуючи зміни в їх складі за попередній місяць. При цьому щомісячно складають "Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули" ф. N 10.2.6 с.-г. В цій відомості зазначають вид основних засобів за класифікаційними групами та кореспондуючими рахунками суму амортизації по об'єктах, що надійшли і вибули. По об'єктах, що надійшли, сума амортизації донараховується до попереднього місяця, а по вибулим - вираховується.
7.9. На підставі "Розрахунку нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів" ф. N 10.2.5 с.-г. та відомості ф. N 10.2.6 с.-г. складають "Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за місяць ф. N 10.2.7 с.-г. В ній записують розподіл амортизації по об'єктах обліку, нараховану суму амортизації за минулий місяць, зміни суми амортизації по об'єктах, що надійшли й вибули, та суму амортизації, нарахованої в поточному місяці.
7.10. Нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством за класифікаційними групами, здійснюють у Відомості нарахування амортизації основних засобів N 10.2.8 с.-г., яка відкривається на рік. У цій відомості за класифікаційними групами основних засобів і їх видами щомісяця нараховують суму амортизації та зазначають розподіл зносу за об'єктами обліку (субрахунками і аналітичними рахунками).
7.11. Синтетичний облік за рахунком 13 "Знос необоротних активів" ведеться в Журналі-ордері N 10.2 с.-г. Записи за кредитом, цього рахунку здійснюють на підставі відомості N 10.2.7 с.-г. або N 10.2.8 с.-г. Кредитовий оборот за рахунком 13 переносять в Головну книгу.
Схему запису в регістрах по обліку амортизації основних засобів та інших необоротних активів та схему звірки записів Журналу-ордера N 10.2 с.-г. по рахунку 13 наведено в додатках 20, 21.
8. Облік виробництва
8.1. Облік витрат виробництва ведеться відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" (
z0027-00)
та П(С)БО 9 "Запаси" (
z0751-99)
.
8.2. Для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) призначено рахунок 23 "Виробництво". За дебетом рахунку 23 відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції (робіт, послуг), за кредитом - суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва"), виконаних робіт і послуг (у дебет рахунків 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" та ін.).
8.3. Для узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві призначено рахунок 24 "Брак у виробництві", за дебетом якого відображають витрати через виявлений зовнішній і внутрішній брак. За кредитом рахунку 24 відображають суми, що відносяться на зменшення витрат на брак, та суму, що списується на витрати виробництва як втрати від браку, суми зменшення втрат від бракованої продукції (вартість відходів від бракованої продукції, вартість утримання з винуватців браку та ін.).
8.4. Для обліку виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління окремими видами діяльності галузі сільського господарства (рослинництво, тваринництво, промислове виробництво), відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництва призначено рахунок 91 "Загальновиробничі витрати".
За дебетом рахунку 91 відображаються суми визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунок 23 "Виробництво".
8.5. Для відображення загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства призначено рахунок 92 "Адміністративні витрати", за дебетом якого відображаються суми визнаних адміністративних витрат, а за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
8.6. Для обліку витрат, пов'язаних із збутом продукції, товарів, робіт, послуг призначено рахунок 93 "Витрати на збут", за дебетом якого відображаються суми визнаних витрат на збут, а за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
8.7. Для обліку витрат виробництва окрім Журналу-ордера N 10.1 с.-г. передбачено використовувати також Журнал-ордер N 10.2 с.-г. та Журнал-ордер N 10.3 с.-г.
8.8. Журнал-ордер N 10.2 с.-г. призначений для обліку нарахованої оплати праці та пов'язаних з нею сум відповідних відрахувань (до Пенсійного фонду, органів соціального страхування, фонду сприяння зайнятості населення), а також амортизаційних відрахувань та забезпечення майбутніх витрат і платежів (рахунки 13 "Знос необоротних активів", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки з оплати праці").
8.9. Журнал-ордер N 10.3 с.-г. призначений для відображення кредитових оборотів щодо виходу продукції, робіт і послуг (списання для відповідних споживачів) з кредиту ` ec-*ів 23 "Виробництво" (за видами виробництв), 24 "Брак у виробництві, 39 "Витрати майбутніх періодів", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".
8.10. Первинні документи, накопичувальні та групувальні відомості, бухгалтерські довідки, Зведена відомість нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань від неї за об'єктами обліку N 10.2.1 с.-г., Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів N 10.2.7 с.-г., або Відомість нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством N 10.2.8 с.-г. тощо, є підставою для заповнення Виробничих звітів (реєстрів аналітичного обліку).
Для обліку основних виробництв (рахунок 23 "Виробництво") передбачено ведення Виробничого звіту N 10.За с.-г.; допоміжних виробництв, витрат на утримання та експлуатацію машин та обладнання (рахунок 23 "Виробництво"), обліку капітальних інвестицій (рахунок 15 "Капітальні інвестиції"); витрат на збут (рахунок 93 "Витрати на збут") та інших виробництв - Виробничий звіт N 10.3б с.-г.; загальновиробничих витрат - Виробничий звіт N 10.3в с.-г.; адміністративних витрат - Виробничий звіт N 10.3г с.-г.
8.11. Виробничі звіти складаються за місяць і наростаючим підсумком з початку року в розрізі об'єктів аналітичного обліку по відповідним статтям витрат.
8.12. Дані Виробничих звітів за кредитом аналітичних рахунків виробництв у межах структурних підрозділів та галузей виробництв переносяться до Зведеної відомості N 10.3д с.-г. до Журналу-ордера N10.3 с.-г.
8.13. Підсумки Зведеної відомості з деталізацією сум за синтетичними рахунками (субрахунками) переносять до Журналу-ордера N 10.3 с.-г., а обіги з кредиту з Журналу-ордера - до Головної книги.
8.14. Оборотна відомість за рахунками витрат виробництв N 10.3 с.-г. передбачає відображення початкового залишку, обігу з дебету і кредиту, залишок на кінець (початок) звітного періоду для кожного об'єкта аналітичного обліку. Оборотна відомість складається на підставі даних Виробничих звітів.
Схему запису в регістрах по обліку виробництва та схему звірки записів Журналу-ордера N 10.3 с.-г. по рахунках 23, 24, 39, 91, 92, 93 наведено в додатках 22, 23.
9. Облік формування доходів, витрат і результатів діяльності
9.1. Методичні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 "Дохід" (
z0860-99)
. Його норми стосуються підприємств, організацій та інших осіб незалежно від форм власності. Визнані доходи від звичайної діяльності в бухгалтерському обліку класифікують за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи. Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" (
z0397-99)
.
9.2. Згідно з новим Планом рахунків процес реалізації сільськогосподарської продукції, товарів, робіт і послуг відображають на кількох балансових рахунках: 90 "Собівартість реалізації", 93 "Витрати на збут", 70 "Доходи від реалізації".
Реалізація продукції (робіт, послуг) - це господарча операція суб'єкта підприємницької діяльності, що передбачає передачу права власності на продукцію (роботи, послуги) іншому суб'єкту підприємницької діяльності в обмін на еквівалентну суму коштів або боргових зобов'язань. Для цілей оподаткування датою реалізації вважається дата передачі права власності на зазначену продукцію (роботи, послуги) згідно з базисними умовами поставки, визначеними сторонами, незалежно від строків здійснення оплати.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів), відповідно до пункту 8 П(С)БО 15 "Дохід" (
z0860-99)
, визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
- покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
- підприємство не здійснює надалі управління та контроль реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
- є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Для узагальнення інформації про інші доходи та інші витрати від операційної діяльності призначені рахунки 71 "Інший операційний дохід" і 94 "Інші витрати операційної діяльності". Для обліку доходів і витрат фінансової діяльності передбачені рахунки: 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 95 "Фінансові витрати" і 96 "Витрати від участі в капіталі". Для обліку доходів і витрат, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, призначені рахунки 74 "Інші доходи" і 97 "Інші витрати". Облік доходів і витрат, які виникають у результаті надзвичайної діяльності, передбачено здійснювати на рахунках 75 "Надзвичайні доходи" і 99 "Надзвичайні витрати". Для обліку податку на прибуток застосовують рахунок 98 "Податки на прибуток". Слід відзначити, що у витратах і доходах між бухгалтерським і податковим обліком мають місце розбіжності. Тому з метою регулювання величини реального капіталу підприємства передбачено використовувати рахунки 17 "Відстрочені податкові активи" і 54 "Відстрочені податкові зобов'язання".
9.3. Для обліку формування доходів і результатів діяльності використовують Журнал-ордер N 11 с.-г., де відображають операції за рахунками: 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи", 75 "Надзвичайні доходи", 79 "Фінансові результати".
9.4. Записи в Журналі-ордері роблять підсумком за місяць на підставі накопичувальних відомостей, реєстрів та аналітичних даних до рахунків.
9.5. Дані первинних документів узагальнюються в необхідному розрізі в "Реєстрі документів по реалізації готової продукції" (ф. N 11.1 с.-г.); "Реєстрі документів по реалізації товарів, виробничих запасів, робіт та послуг" (ф. N 11.2 с.-г.); "Реєстрі документів щодо реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг за готівку (за цінами реалізації)" (ф. N 11.3 с.-г.) та "Реєстрі документів про реалізацію продукції, матеріалів, робіт і послуг за готівку (за обліковими цінами)" (ф. N 11.3а с.-г.). Підсумкові дані цих реєстрів за видами продукції і каналами реалізації переносять у "Відомість аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг", ф. N 11.4 с.-г., яка складається щомісяця.
9.6. Реєстр ф. N 11.1 с.-г. використовують для накопичення даних з продажу окремих видів сільськогосподарської продукції за видами реалізації та для аналітичного обліку розрахунків із заготівельними та іншими організаціями і особами.
В реєстрах N 11.1 с.-г. в хронологічному порядку у відповідних графах (1-7) записують: назву покупця або замовника, дату складання і номер товарно-транспортної накладної, кількість відвантаженої продукції тощо.
Вартість відправленої продукції (графа 6) за обліковими цінами розраховують в цілому за реєстром. В усіх документах підсумок щодо реалізації певного виду продукції узгоджують з даними матеріальних звітів.
У графах 8 - 19 (в розділі "Прийнято") записують номер приймальної квитанції, реєстру або іншого документа заготівельної організації (одержувача продукції); прийняту кількість у натурі (а при продажу державі - і залікову масу реалізованої сільськогосподарської продукції); виручку за цінами реалізації; суми надбавок, доплат, знижок; разом без податків; податок на додану вартість; акцизний збір; всього з кредиту субрахунку 701 і кореспондуючий рахунок (36, 377, 372, 6611 та ін.). На основі даних граф 16 і 17 нараховують податок на додану вартість і акцизний збір, відображаючи ці суми з дебету рахунку 701 і кредиту субрахунку 641.
9.7. Бухгалтерія господарства на основі банківських та інших документів відмічає оплату кожної накладної або іншого супровідного документа, зазначивши шифр рахунку, на який зарахована виручка.
9.8. Аналогічно заповнюють реєстр N 11.2 с.-г., який застосовують для обліку реалізації інших товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг за видами реалізації (в рахунок оплати праці, інша реалізація).
Реєстр ф. N 11.3 с.-г. призначений для групування виручки від реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг за готівку. Цей реєстр призначений на місяць і складається на основі прибуткових касових ордерів і накладних внутрігосподарського призначення.
9.9. Реєстр ф. N 11.3 с.-г. заповнює касир і після перевірки звіту каси головним бухгалтером передає його бухгалтеру, який веде облік реалізації.
У графах 1 - 3 реєстру 11.3 с.-г. вказують дату і номер прибуткового касового ордера і накладної. У графі 4 - прізвище, ім'я та по батькові одержувача продукції, матеріалів, робіт або послуг. В графах 5-16 окремо для кожного виду реалізованої продукції, робіт або послуг записують кількість і суму (виручку від реалізації) за цінами реалізації без податку на додану вартість і акцизного збору з кредиту субрахунків 701, 702, 703, 712 та ін. в дебет рахунку 30 "Каса". У графі 17 підраховують підсумок, у графах 18-19 записують податок на додану вартість і акцизний збір, у графі 20 - загальну суму виручки від реалізації за готівку разом з податками на додану вартість і акцизним збором.
9.10. Вартість оплаченої за готівку продукції (матеріалів, робіт, послуг) не одержану покупцем у звітному періоді, відображають у графі 21, а при її одержанні роблять відмітки в кожному документі (рядку) у графах 22-23. Для того, щоб виявити такі факти, в кінці місяця після складання реєстру N 11.3 с.-г. його узгоджують із реєстром 11.За с.-г., який веде бухгалтер з реалізації, та з матеріальним звітом. Реєстр N 11.За складають на основі накладних внутрігосподарського призначення про відпуск продукції зі складу чи надання послуг (в дебет субрахунків 901, 902, 903, 943 з кредиту рахунків 20, 21, 22, 26, 27, 28, 23 та ін. за обліковими цінами).
Після виявлення оплаченої, але не одержаної протягом місяця покупцем продукції дохід, що надійшов в касу, вважається авансом (попередньою оплатою). Тому в даному звітному періоді в бухгалтерському обліку такі господарські операції слід відображати за дебетом рахунку 30 "Каса" і кредитом субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" (або 681 "Розрахунки за авансами одержаними"). В даному випадку виникає податкове зобов'язання перед бюджетом, яке слід відобразити з дебету субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" і кредиту субрахунку 641 "Розрахунки за податками". Після того, як продукція буде відпущена зі складу в наступному місяці (дебет субрахунків 901, 902 та ін. і кредит рахунків 27, 28), нараховується дохід від реалізації за дебетом субрахунку 377 і кредитом субрахунку 701, 702, 703 та ін. і одночасно нараховується податок на додану вартість з дебету субрахунків 701, 702, 703 та інші і кредиту субрахунку 643.
9.11. В кінці місяця в Реєстрах N 11.3 с.-г. і N 11.За с.-г. підраховуються підсумки з кожного виду реалізованої продукції, матеріалів, робіт та послуг за місяць, які переносять у відомість N 11.4 с.-г.
9.12. Відомість N 11.4 с.-г. передбачає ведення протягом місяця аналітичного обліку реалізації за кількістю і вартістю окремих видів реалізованої продукції, виконаних робіт і наданих послуг на сторону, а також за напрямками реалізації. На окремих сторінках відомості ведуть облік реалізації продукції рослинництва, тваринництва і т.д. Підсумки підраховують по кожній галузі окремо і в цілому по сільськогосподарському підприємству.
9.13. В кінці року (у відомість N 11.4 с.-г. за грудень) в графи 9-10 записують калькуляційні різниці (різницю між фактичною і плановою собівартістю виробленої продукції, робіт і послуг) за окремими видами реалізованої продукції.
У графі 11 відомості N 11.4 с.-г. показують вартість реалізованої продукції за фактичною собівартістю (без витрат, пов'язаних з реалізацією) - дебет рахунку 90 "Собівартість реалізації".
9.14. У розділі "Прийнято до оплати" (графи 12-22) відображають обороти з кредиту субрахунків 701, 702, 703, 712 та ін. в дебет рахунків 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на суму виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), яку повинні заплатити покупці і замовники, в тому числі продукції і худоби, прийнятих у населення; 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" - на суму нарахованої виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), працівникам (покупцям), оплата готівкою якої була здійснена в попередньому звітному місяці; на суму виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), яку повинні заплатити інші дебітори; 372 "Розрахунки з підзвітними особами" - на суму виручки від реалізації, внесеної в підзвіт матеріально відповідальної особи; 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" на суму надходження виручки від реалізації продукції (робіт, послуг); 661 "Розрахунки з оплати праці" на вартість продукції (робіт, послуг), виданої робітникам підприємства в рахунок оплати праці.
Показники цього розділу заповнюють на основі первинних документів або реєстрів N 11.1 с.-г., N 11.2 с.-г., N 11.3 с.-г.
Обороти за місяць за кількістю і вартістю реалізованої продукції відображають за напрямками реалізації. При цьому продукцію, реалізовану державі, показують у натуральній і заліковій масі (за кількістю) - графи 12-13. У графі 19 показують виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) за цінами реалізації без сум податку на додану вартість і акцизного збору, які показують окремо в графах 20 і 21. У графі 22 показують кредитовий оборот за субрахунками 701 "Дохід від реалізації готової продукції", 702 "Дохід від реалізації товарів", 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг", 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" та ін. разом з зазначеними податками. На основі даних граф 20 "ПДВ" і 21 "Акцизний збір" нараховують податок на додану вартість відображаючи з дебету субрахунків 701, 702, 703, 712 і кредиту субрахунку 641 та акцизного збору аналогічним записом. Суми нарахованого податку на додану вартість і акцизного збору з реалізованої продукції (роботах, послугах) є підставою для відображення їх в Журналі-ордері N 8 с.-г. та відомості і Відомості аналітичного обліку за рахунком 64 N 8а с.-г. на відповідних аналітичних рахунках.
9.15. Для обліку витрат, пов'язаних з реалізацією продукції, застосовують рахунок 93 "Витрати на збут". Ці витрати згідно з новими стандартами не збільшують собівартість реалізованої продукції. Їх протягом звітного періоду накопичують у Виробничому звіті N 10.3б, а в кінці звітного періоду списують на рахунок 79 "Фінансові результати" бухгалтерським записом: дебет рахунку 79, кредит 93.
9.16. Інформація про собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) - дебетовий оборот за субрахунком 901 "Собівартість реалізованої готової продукції", 902 "Собівартість реалізованих товарів", 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" за видами продукції (робіт, послуг), а також інформація про дохід від реалізації - кредитовий оборот за субрахунками 701, 702, 703, 712 та ін. за видами продукції (робіт і послуг) і напрямками реалізації з початку року накопичуються в Книзі аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг N 11.5 с.- г., записи в яку здійснюють щомісяця на підставі відомості N 11.4 с.-г. У книзі на кожний аналітичний рахунок відводиться один розворот. Інформація про реалізацію продукції (робіт, послуг), що накопичується в Книзі, необхідна для складання звітності.
9.17. Для здійснення контролю за записами в книзі необхідно складати Оборотну відомість (ф. N 11.6 с.-г.), в яку слід записати всі аналітичні рахунки, відкриті в цій книзі.
9.18. На сільськогосподарських підприємствах такий напрямок реалізації, як товарообмінні операції (бартерні операції), займають значну питому вагу. Відображення в бухгалтерському обліку таких господарських операцій ускладнюється тим, що товарообмін не завжди здійснюється в одному звітному періоді за податком на додану вартість. Бувають випадки, коли продукція відвантажена покупцем в одному звітному періоді, а одержана взамін - в іншому періоді. Або навпаки - підприємство спочатку одержує продукцію або товарно-матеріальні цінності від постачальників в одному звітному періоді, а свою продукцію відвантажує в іншому звітному періоді. Це впливає на відображення в бухгалтерському обліку податку на додану вартість. Виходячи з цього, з метою зручності проведення контролю за здійсненням господарських операцій при товарообміні підприємства застосовується Відомість N 11.7 с.-г. обліку продажу шляхом взаємних розрахунків. У ній вказується назва організації, з якою складено угоду, дата складання угоди. В графах 3-26 розділу "Відпущено продукцію" вказуються номера товарно-транспортних і податкових накладних, вартість відвантаження продукції за договірними і звичайними цінами, сума нарахованих податків і в тому числі кількість і вартість відвантаженої продукції за її видами. В розділі "Одержано" (графи 27-38) вказуються дані первинних документів на одержану продукцію (матеріали, роботи, послуги), загальна її вартість, податки і вартість одержаних товарно-матеріальних цінностей за їх видами. В графах 39 і 40 відображається залишок на кінець місяця, в графах 41-42 - відмітка про надходження в наступному місяці. На основі первинних документів заповнюється відомість N 11.7 с.-г.
9.19. Синтетичний облік реалізації сільськогосподарської продукції, виконаних робіт і наданих послуг ведуть в Журналі-ордері N 11 с.-г. В ньому відображають підсумками за місяць обороти з кредиту рахунків 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79 у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків.
Записи в Журнал-ордер N 11 с.-г. з кредиту рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" здійснюють на підставі Відомості N 11.8 с.-г. аналітичного обліку за рахунком 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками". У відомості N 11.8 с.-г. наводиться перелік всіх покупців і замовників, які мали стосунки за звітний період або заборгованість за попередні періоди. За кожним з них показуються залишки на початок і кінець місяця і обіги за дебетом і кредитом за звітний період. Заповнюється відомість на підставі реєстрів N 11.1 с.-г., N 11.2 с.-г., первинних документів та аркушів-розшифровок.
Кредитові обороти по субрахунках 701, 702, 703, 712 та ін. переносять до Журналу-ордера N 11 с.-г. в дебет рахунків 36, 37, 30, 66 та ін. на підставі відомості N 11.4 с.-г.
Кредитові обороти за рахунками 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи", 75 "Надзвичайні доходи" переносять до Журналу-ордера N 11 с.-г. в дебет відповідних рахунків на підставі аналітичних даних до названих рахунків, які є додатками до Журналу-ордера N 11 с.-г.
Кредитові обороти за рахунком 79 "Фінансові результати" переносять до Журналу-ордера N 11 с.-г. в порядку закриття рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75 на підставі бухгалтерських довідок, складених з використанням Книги аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг N 11.5 с.- г. та аналітичних даних до рахунків 71, 72, 73, 74, 75.
Схему запису в регістрах по обліку формування доходів та розрахунків з покупцями і замовниками та схему звірки записів Журналу-ордера N 11 с.-г. по рахунках 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79 наведено в додатках 24, 25.
9.20. Для обліку витрат діяльності використовують Журнал-ордер N 15 с.-г., де відображають операції за рахунками: 17 "Відстрочені податкові активи", 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", 90 "Собівартість реалізації", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 95 "Фінансові витрати", 96 "Втрати від участі в капіталі", 97 "Інші витрати", 98 "Податки на прибуток", 99 "Надзвичайні витрати".
Кредитові обороти за рахунками 17 і 54 в кореспонденції з дебетом відповідних рахунків переносять в Журнал-ордер N 15 с.-г. на підставі аналітичних даних до цих рахунків, які розміщені в цьому ж Журналі-ордері і складаються на підставі первинних документів за відповідними статтями.
Кредитові обороти за субрахунками 901, 902, 903 в порядку їх закриття відносять в дебет рахунку 79 "Фінансові результати" в Журналі-ордері N 15 с.-г. на підставі бухгалтерських довідок, складених з використанням Книги аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг N 11.5 с.-г.
Кредитові обороти за рахунками 94, 95, 96, 97, 98, 99 переносять до Журналу-ордера N 15 с.-г. в порядку їх закриття в дебет рахунку 79 на підставі бухгалтерських довідок, що складаються з використанням аналітичних даних до цих рахунків, які розміщені в цьому Журналі-ордері.
Аналітичні дані складаються на підставі первинних документів за відповідними статтями.
Схему запису по обліку формування витрат діяльності та схему звірки запису Журналу-ордера N 15 с.-г. по рахунках 17, 54, 90, 94, 95, 96, 97, 98, 99 наведено в додатках 30, 31.
9.21 Кредитові обороти по рахунках доходів і витрат з Журналів-ордерів N 11 с.-г. і N 15 с.-г. переносять до Головної книги.
10. Облік власного капіталу
10.1. Згідно з П(С)БО 2 "Баланс" (
z0396-99)
власний капітал визначається як частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.
10.2. Власний капітал поділяється на: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал.
10.3. На формування активів підприємств впливає наявність джерел забезпечення наступних витрат і платежів, які за своєю функцією тотожні функціям власного капіталу.
10.4. Для обліку власного капіталу передбачені рахунки 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал".
10.5. Для обліку забезпечення зобов'язань призначені рахунки: 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".
10.6. Синтетичний облік власного капіталу і забезпечення ведеться в Журналі-ордері N 12 с.-г. В журналі-ордері передбачено окремі розділи для кожного синтетичного рахунку, де відображаються кредитові обороти в кореспонденції з дебетом відповідних кореспондуючих рахунків.
Окрім того, за кожним рахунком обліку власного капіталу та забезпечення зобов'язань ведуться аналітичні дані із зазначенням: статті аналітичного обліку, оборотів з дебету і кредиту за звітний період і з початку року.
10.7. В Журналі-ордері N 12 с.-г. та аналітичних даних на рахунку 40 "Статутний капітал" за кредитом рахунку відображається збільшення статутного капіталу в кореспонденції з рахунками: 46 "Неоплачений капітал" на суму внесків; 423 "Дооцінка активів" - на суму індексації балансової вартості засобів; 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" - на суму реінвестованого прибутку; 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" - на суму виплачених дивідендів акціями. Зменшення статутного капіталу відображається в обліку з дебету рахунку 40 "Статутний капітал" в кореспонденції з кредитом рахунків: 672 "Розрахунки за іншими виплатами" - на суму зменшення номінальної вартості акцій; 46 "Неоплачений капітал" - на вартість анульованих акцій. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.
10.8. Для узагальнення й обліку інформації про суми пайових внесків призначено рахунок 41 "Пайовий капітал". Розмір пайових внесків визначається установчими документами. Надходження пайових внесків відображаються в Журналі-ордері N 12 с.-г. з кредиту рахунку 41 в кореспонденції з дебетом рахунків: 30 "Каса" або 31 "Рахунки в банках" - на суму внесків грішми; 10 "Основні засоби" - на вартість об'єктів основних засобів, які внесені членами кооперативу в рахунок пайових внесків.
10.9. Для обліку додаткового капіталу призначено рахунок 42 "Додатковий капітал", на якому ведеться узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість. Крім того, на рахунку 42 "Додатковий капітал" відображаються суми дооцінки необоротних активів, вартість активів безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних і фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.
В журналі-ордері N 12 с.-г. кредит рахунку 42 вступає в кореспонденцію з дебетом рахунків: 30 "Каса"; 31 "Рахунки в банках", 46 "Неоплачений капітал"- на суму збільшення емісійного доходу; 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні активи", 20 "Виробничі запаси" - на суму вкладеного засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал; 10, 11, 20 - на суму дооцінки активів; 10, 11, 12 - на суму безоплатно одержаних необоротних активів.
10.10. Для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства за рахунок нерозподіленого прибутку, призначено рахунок 43 "Резервний капітал". За кредитом рахунку 43 в Журналі-ордері N 12 с.-г. відображається створення резервів в кореспонденції з рахунком 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
Аналітичний облік резервного капіталу в Журналі-ордері N 12 с.-г. ведеться за його видами та напрямками використання.
10.11. Облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку ведеться в Журналі-ордері N 12 с.-г. на окремому рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
10.12. Облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання тощо, ведеться на рахунку 45 "Вилучений капітал", за кредитом якого відображається вартість анульованих або перепроданих акцій. Кореспондуючими рахунками в цьому разі виступають рахунки: 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 40 "Статутний капітал", 42 "Додатковий капітал", 46 "Неоплачений капітал".
10.13. В сільськогосподарських підприємствах джерелами фінансування майбутніх витрат і платежів можуть виступати: резерв на сплату відпусток працівникам, на покриття виробничих витрат з підготовки робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва та цільове фінансування та цільові надходження на різні заходи.
Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів призначено рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".
В Журналі-ордері N 12 с.-г. знаходять відображення тільки такі види забезпечення майбутніх витрат і платежів: додаткове пенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов'язань, забезпечення інших витрат і платежів.
Облік операцій з забезпечення виплат відпусток ведеться в Журналі-ордері N 10.2 с.-г. Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами напрямком формування й використання.
10.14. Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення, застосовується рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".
До таких заходів в сільськогосподарських підприємствах належать: докорінне і поверхневе поліпшення земель, боротьба з хворобами тварин, природоохоронні заходи, лісовпорядкування, апробація сортових посівів, утримання дитячих дошкільних заходів та оздоровчих таборів. Саме за цими напрямками необхідно вести аналітичний облік в Журналі-ордері N 12 с.- г. При отриманні коштів цільового фінансування і цільових надходжень кредитується рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" і дебетуються рахунки: 10, 11, 12, 15, 21, 22, 30, 31 та інші. За дебетом рахунку 48 відображаються використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум. Кредитові обороти по рахунках: 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48 в кінці місяця переносять з Журналу-ордера N 12 с.- г. в Головну книгу, а обороти з дебету названих рахунків будуть відображені на підставі інших журналів-ордерів.
Залишки на кінець місяця за відповідними рахунками Головної книги та Журналу-ордера N 12 с.-г. повинні бути тотожними.
Схему запису в регістрах по обліку власного капіталу та схему звірки записів Журналу-ордера N 12 с.-г. по рахунках: 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48 зображено в додатках 27, 28.
11. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів і капітальних вкладень
11.1. П(С)БО 7 "Основні засоби" (
z0288-00)
визначено, що основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів, надання послуг, здачі в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше одного року).
11.2. Бухгалтерський облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту основних засобів.
Об'єкт основних засобів визнається, як актив у тому випадку, якщо існує вірогідність, що підприємство буде отримувати у майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням цього об'єкта, і його вартість може бути достовірно визначена.
11.3. Відповідно до П(С)БО 7 (
z0288-00)
основні засоби формують у групи об'єктів, за однаковими технічними характеристиками, призначенням і способом використання.
11.4. Аналітичний облік основних засобів здійснюють в інвентарних картках. Інвентарні картки містять інформацію про технічні особливості об'єкта, їх інвентарний номер, первісну вартість, норму амортизації та ін. Записи в інвентарних картках здійснюють за даними первинних документів, технічних паспортів. Картки, як правило, можуть складатися в одному примірнику і зберігатися в бухгалтерії у картотеці. Проте може існувати варіант побудови аналітичного обліку з веденням двох примірників цих форм.
Якщо облік основних засобів у місцях експлуатації не ведуть в інвентарних списках основних засобів (ф. N 03-9), а в інвентарних картках, то в цих випадках інвентарні картки складають у двох примірниках: один у бухгалтерії, другий - у місцях експлуатації основних засобів.
11.5. Заповнені інвентарні картки реєструють в описах інвентарних карток з обліку основних засобів, типова форма N 03-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів". Опис інвентарних карток ведуть за класифікаційними групами об'єктів основних засобів та інших необоротних активів. При вибутті основних засобів роблять помітки в описі, а відповідну картку прикладають до акту на списання основних засобів.
Зміни у вартості основних засобів, інших необоротних активів та суму зносу при переоцінці відображають у вищеназваних реєстрах.
11.6. Інвентарні картки на основні засоби та інші необоротні активи, що надійшли або вибули протягом місяця зосереджують в картотеці окремо. В кінці місяця на їх підставі заповнюють Картку обліку руху основних засобів, типова форма N 03-8. На підставі даних карток руху основних засобів складають Аналітичні дані до рахунків 10, 11, 12, 18, які містяться в Журналі-ордері N 13 с.-г.
В аналітичних даних відображають за кожним рахунком і в розрізі субрахунків залишок на початок місяця, обороти по дебету і кредиту і залишок на кінець місяця. Підсумок по кожному рахунку звіряють з даними синтетичного обліку рахунків 10, 11, 12, 18 в Головній книзі.
11.7. В місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об'єкта за матеріально-відповідальними особами ведуть "Інвентарний список основних засобів" типова форма N 03-9. Дані, що містяться в цій формі, мають бути тотожними із записами в інвентарних картках обліку основних засобів.
11.8. Аналітичний облік капітальних інвестицій з рахунку 15 "Капітальні інвестиції" ведуть у Виробничому звіті N 10.3б с.-г. Записи в цьому реєстрі по кожному об'єкту капітальних інвестицій здійснюють на підставі первинних документів, нагромаджувальних і зведених відомостей, аркушів-розшифровок та ін. При цьому капітальні інвестиції групують по субрахунках. Аналітичні рахунки відкривають по кожному об'єкту окремо.
11.9. Діючий порядок аналітичного обліку основних засобів розповсюджується і на облік інших необоротних активів.
11.10. Синтетичний облік за рахунками 10, 11, 12, 15, 18 ведуть в Журналі-ордері N 13 с.-г. Записи по кредиту цих рахунків здійснюють на підставі первинних документів, бухгалтерських довідок. В кінці місяця кредитові обороти рахунків 10, 11, 12, 15, 18 з Журналу-ордера N 13 с.-г. переносять в Головну книгу.
11.11. В Журналі-ордері N 13 с.-г. для кожного балансового рахунку виділено окремий розділ, в якому відображаються кредитові обороти.
За рахунками 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 18 "Інші необоротні активи" з кредиту записують вибуття основних засобів та інших необоротних активів внаслідок продажу, ліквідації, безоплатної передачі, передачі необоротних активів, як внесок до статутного капіталу іншого підприємства, списання нестач або псування. Кореспондуючими рахунками при вибутті основних засобів виступають: рахунок 13 "Знос необоротних активів" - на суму зносу, нараховану за час експлуатації; 976 "Списання необоротних активів" - на залишкову вартість вибувших необоротних активів; 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" - на залишкову вартість переданих необоротних активів до статутного капіталу інших підприємств.
З дебету рахунку 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні активи", 12 "Нематеріальні активи", 18 "Інші необоротні активи" відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) необоротних активів, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, реконструкція тощо).
По рахунку 15 "Капітальні інвестиції" по кредиту записують списання витрат по капітальним інвестиціям внаслідок прийняття в експлуатацію придбаних або створених основних засобів, інших необоротних активів. Кореспондуючими рахунками при списанні витрат будуть рахунок 10 "Основні засоби" - зарахування до складу основних засобів; 11 - зарахування інших необоротних активів, 12 - зарахування нематеріальних активів, 18 - зарахування інших необоротних активів.
За дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" відображають витрати на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів. Кореспондуючими рахунками з обліку витрат по капітальних інвестиціях будуть: 22 "Виробничі запаси" - на вартість використаних запасів на будівництво основних засобів, 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" - на вартість переведених тварин в основне стадо, 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками - на вартість придбаних необоротних активів і виконаних будівельно-монтажних робіт.
Кореспондуючими рахунками при надходженні необоротних активів будуть рахунки: 15 "Капітальні інвестиції" - на суму фактичних затрат на спорудження та виготовлення основних засобів; 46 "Неоплачений капітал" - на вартість об'єктів необоротних активів, одержаних від учасника; 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" - на вартість безоплатно одержаних необоротних активів; 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" - на вартість оприбуткування раніше не врахованих на балансі необоротних активів та ін.
11.12. По кожному субрахунку рахунку 10 "Основні засоби" в аналітичних даних Журналу-ордера N 13 с.-г. показуються залишки на початок місяця, обороти за місяць з дебету та кредиту і залишок на кінець місяця.
Аналогічно рахунку 10 "Основні засоби" ведеться облік за іншими (11, 12, 15, 18) рахунками, які зосереджені в Журналі-ордері N 13 с.-г.
Схему запису в регістрах по обліку основних засобів та схему звірки запису Журналу-ордера N 13 с.-г. по рахунках 10, 11, 12, 15, 18 наведено в додатках 29, 30.
|
Начальник Управління організації і
методології бухгалтерського обліку
та фінансової звітності
|
Лавріненко Л.І.
|
Додаток 1 до пункту 2.1. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на
підприємствах агропромислового
комплексу
СХЕМА ЗАПИСУ ПО ОБЛІКУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
-------------
------------------------------- |Журнал |
| Первинні документи по обліку|--------|реєстрації |
| касових операцій | |прибуткових|
------------------------------- |та касових |
-------------- |ордерів |
|Касова книга| |ф.N КО-3 |
|------------| -------------
| Звіт касира|-------------------------
-------------- |
------------- | ------------------
|Аркуші- | | | Реєстр |
|розшифровки| | | документів |
|для | ------------------------------------- | по реалізації |
|відобра- |-| Журнал-ордер N 1 с.г. та відомість|--| продукції |
|ження в | ------------------------------------- | матеріалів |
|інших | ------------------------------------- | робіт та послуг|
|регістрах | | Головна книга | | за готівку |
------------- ------------------------------------- | (за цінами |
------------------------------------- | реалізації |
| Баланс | | ф.N 11.3 с.г. |
------------------------------------- ------------------
Додаток 2 до пункту 2.1. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на
підприємствах агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 1 с.г. та відомості по рахунку 30 "Каса"
--------------------------
-----| Журнал-ордер N 1 с.г. |------
| | та відомість | |
| -------------------------- |
-------------- --------------
| Кредит | | Дебет |
| рахунку 30 | | рахунку 30 |
| в дебет | | з кредиту |
| рахунків: | | рахунків |
-------------- --------------
--------------- --------------- -------------- ---------------
|NN 31,33 - фN| |NN 65,66 - фN| |N 31 | | N 66 - ф N |
|2 с.г. | |10.2 с.г | |- ф. N 2 сг | | 10.2 с.г |
|NN 14,35 - фN| |N 91 - | |N 14 | | NN 70,71, |
|3 с.г | |ф N 10.3д сг | |- ф N 3 сг | | 73,74,75 |
|NN 50,60 - фN| |N 92 - | |NN 50,60 - ф| | - ф N 11 сг|
|4 с.г | |ф N 10.3г сг | |N 4 сг | | NN 45, 46, |
|N 63 | |NN15,93 - ф N| |N 63 | | 48 |
|- фN 6 с.г | |10.3б сг | |- ф N 6 сг | | - ф N 12 сг |
|N 372 | |N36 - | |N 372 | | N 15 |
|- фN 7 с.г. | |ф N 11.8 сг | |- ф N 7 сг | | - ф N 13 сг |
|NN 37,51 | |NN 45,46, | |NN 34, | | |
|52, 53, 55, | |48 | |37,52,55, | | |
|61,62,65, | |- ф N 12 сг | |68,69 | | |
|68,69 | |NN 94,95, | |- ф N 8 сг | | |
|- ф N 8 с.г | |97,99 - | | | | |
|N 377 | |ф N 15 сг | | | | |
|- фN 86 с.г. | | N 39- | | | | |
|фN8в с.г. | |фN 10.3д сг | | | | |
--------------- --------------- -------------- ---------------
Додаток до пункту 2.2. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на
підприємствах агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку операцій на рахунках банку
------------------------------------------
|Первинні документи по обліку банківських|----------
| операцій | |
------------------------------------------ |
------------------------------------------ |
| Виписки банку по рахунках 31, 33 |------------------
------------------------------------------ | Аркуші- |
------------------------------------------ | розшифровки|
| Журнал-ордер N 2 с.г. та відомість |----| для |
------------------------------------------ |відображення|
------------------------------------------ | в інших |
| Головна книга | | регістрах |
------------------------------------------ --------------
------------------------------------------
| Баланс |
------------------------------------------
Додаток 4 до пункту 2.2. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на
підприємствах агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 2 с.г. та відомості по рахунку 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти"
-------------------------
-----| Журнал-ордер N 2 с.г.|-----
| | та відомість | |
| ------------------------- |
-------------- --------------
| Кредит | | Дебет |
|рахунків 31,| |рахунків 31,|
| 33 в дебет | |33 з кредиту|
| рахунків: | | рахунків |
-------------- --------------
--------------- ---------------- --------------- --------------
|N 30 | |NN 65,66 - ф.N| |N 30 | |NN 36, 70, |
|- фN 1 с.г. | |10.2 с.г | |- ф. N 1 сг | |71, 73,74, |
|NN 14,35 - фN| |N 93 -| |NN 14, 35 - ф| |75 |
|3 с.г | |ф N 10.3б сг | |N 3 сг | |- ф N 11 сг|
|NN 50,60 - фN| |N 91 -| |NN 50,60 - ф| |NN 45, 46, |
|4 с.г | |ф N 10.3д сг | |N 4 сг | |48 |
|N 63 | |N 92 -| |N 63 | |- ф N 12 сг |
|- фN 6 с.г | |ф N 10.3г сг | |- ф N 6 сг | |N 15, 18 |
|NN 37,51 | |N36 -| |N 372 | |- ф N 13 сг |
|52, 53, 55, | |ф N 11.8 сг | |- ф N 7 сг | | |
|61,62,64, | |NN 94,95, | |NN 34, 37, | | |
|65, | |97,99 | |52,55, 64 | | |
|- ф N 8 с.г | |- ф N 15 сг | |65 | | |
| | | | |- ф N 8 сг | | |
--------------- ---------------- --------------- --------------
Додаток 5 до пункту 2.2. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку довгострокових та поточних фінансових інвестицій
------------------------------------------
| Первинні документи |---------
------------------------------------------ |
------------------------------------------ --------------
| Виписки банку по рахунках 14, 35 |---| Аркуші- |
------------------------------------------ | розшифровки|
------------------------------------------ | для |
| Журнал-ордер N 3 с.г. та відомість |---|відображення|
------------------------------------------ | в інших |
------------------------------------------ | регістрах |
| Головна книга | --------------
------------------------------------------
------------------------------------------
| Баланс |
------------------------------------------
Додаток 6 до пункту 2.2. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 3 с.г. та відомості по рахунках 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції"
------------------------
-------| Журнал-ордер N 3 с.г.|--------
| | та відомість | |
| ------------------------ |
--------------------- --------------------
| Кредит | |Дебет рахунків 14,|
| рахунків 14, | | 35 з кредиту |
|35 в дебет рахунків| | рахунків |
--------------------- --------------------
--------------- ----------------
| N 30 | | N 30 |
| - фN 1 с.г. | | - ф. N 1 сг |
| N 31 | | N 31 |
| - фN 2 с.г | | - ф N 2 сг |
| NN 50,60 - | | NN 50,60 - ф|
| фN 4 с.г | | N 4 сг |
| N N 37,68 - | | N 16,37, |
| фN 8 с.г | | 64,68 |
| N 42 | | - ф N 8 сг |
| - фN12 сг | | N 36,70, |
| NN 96,97, | | 71,72,73, |
| 99 | | 74 |
| - ф N15с.г | | - ф N 11сг |
| | | NN 41, 42, |
| | | 44 |
| | | - ф N 12сг |
| | | NN 18 |
| | | - фN 13сг |
--------------- ----------------
Додаток 7 до пункту 2.3. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку кредитів банків
------------------------------------------
| Первинні документи |---------
| по обліку банківських операцій | |
------------------------------------------ |
------------------------------------------ --------------
| Виписки банку по рахунках 50, 60 |---| Аркуші- |
------------------------------------------ | розшифровки|
------------------------------------------ | для |
| Журнал-ордер N 4 с.г. та відомість |---|відображення|
------------------------------------------ | в інших |
------------------------------------------ | регістрах |
| Головна книга | --------------
------------------------------------------
------------------------------------------
| Баланс |
------------------------------------------
Додаток 8 до пункту 2.3. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 4 с.г. по рахунках 50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики"
------------------------
------| Журнал-ордер N 4 с.г.|-------
| ------------------------ |
------------------- ---------------------
| Кредит | | Дебет рахунків 50,|
| рахунків 50,60 | | 60 з кредиту |
|в дебет рахунків:| | рахунків |
------------------- ---------------------
--------------- ----------------
| N 30 | | N 30 |
| - фN 1 с.г. | | - ф. N 1 сг |
| N 31, 33 | | N 31, 33 -|
| - фN 2 с.г | | ф N 2 сг |
| NN 14, 35 - | | N14 |
| фN 3 с.г | | - ф N 3 сг |
| N 63 | | N N34,37, |
| - фN 6 с.г | | 52,61,68 |
| N N 37, 51, | | - ф N 8 сг |
| 52, 53, 61, | | N 36,71, |
| 62,64, 68 | | 73,74,75, |
| - фN8 сг | | - ф N 11сг |
| N65 | | NN 41, 46, |
| - фN10.2сг | | 48 |
| 99 | | - ф N 12сг |
| - ф N15с.г | | |
--------------- ----------------
Додаток 9 до пункту 3.4. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками
-------------------------
-----------| ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ |-------
| ------------------------- |
----------------- ------------------- ----------------
| Реєстр | | Журнал-ордер N 6| | Книга обліку |
| операцій по |---| с.г. |-----| придбання |
| розрахунках з | | та відомість | | товарів |
|постачальниками| | | | |
|і підрядниками | | | | |
| ф N 6.1 с.г. | | | | |
----------------- ------------------- ----------------
| | | ----------------
---------------- | ---------------| Декларація |
---------------- | | з ПДВ |
| Аркуші- | | ----------------
| розшифровки | |
| для | -------------- ----------------
|відображення в| | Головна |--------| Баланс |
| інших | | книга | ----------------
| регістрах | --------------
----------------
Додаток 10 до пункту 3.4. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 6 с.г. та відомості аналітичного обліку по рахунках 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
-------------------------
------| Журнал-ордер N 6 с.г. |----
| ------------------------- |
----------------- ----------------------
| Кредит рахунку| | Дебет рахунку 63 з |
| 63 в дебет | | кредиту рахунків |
| рахунків: | ----------------------
----------------- |
------------------ ----------------
| N 15 - фN | | N 24 - |
| 10.3бс.г. | | ф. N 10.3 сг |
| NN20,22, | | N 30 |
| 26,27,28 - | | - ф N 1 сг |
| фN 10.1с.г | | N 31 |
| N21 - | | - ф N 2 сг |
| фN 9 с.г | | N N34,37, |
| NN23,24, | | 52,62,68 |
| 39,91 - | | - ф N 8 сг |
| фN 10.3д с.г | | NN 36,70, |
| N 92 - фN | | 71,74 |
| 10.3г с.г | | - ф N 11сг |
| N93 - фN | | NN 41, 46, |
| 10.3б с.г | | 48 |
| N 30 | | - ф N 12сг |
| - фN 1с.г | | NN50,60 - ф|
| N31 | | N 4сг |
| - фN 2с.г | | |
| NN64, 377 - | | |
| фN8 сг | | |
| NN94,99 - | | |
| фN15сг | | |
------------------ ----------------
Додаток 11 до пункту 3.5. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку розрахунків з підзвітними особами
------------------------------
| Касові документи, авансові |
---------| звіти |------
| | інші первинні документи | |
| ------------------------------ |
| |
---------------- -------------------- ---------------
| Аркуші- |----| Журнал-ордер N 6 |----| Книга обліку|
| розшифровки | | с.г. | | придбання і |
| для | -------------------- | продажу |
|відображення в| | | | товарів |
| інших | | | ---------------
| регістрах | | | ---------------
---------------- | ---------| Декларація |
| | з ПДВ |
| ---------------
------------ ---------------
| Головна |---------| Баланс |
| книга | ---------------
------------
Додаток 12 до пункту 3.5. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 7 с.г. по субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами"
-------------------------
------| Журнал-ордер N 7 с.г. |-------
| ------------------------- |
-------------------- -------------------
| Кредит | | Дебет субрахунку|
| субрахунку 372 | | 372 з кредиту |
| в дебет рахунків:| | рахунків |
-------------------- -------------------
----------------- --------------
| N 15 - фN | | N 30 |
| 10.3бс.г. | | - ф N 1 сг |
| NN20,22, | | N 31 |
| 26,27,28 - | | - ф N 2 сг |
| фN 10.1с.г | | N 64 |
| N21 - | | - ф N 8 сг |
| фN 9 с.г | | NN 70, 71 |
| NN23,24, | | 74 |
| 39,91 - | | - ф N 11сг |
| фN 10.3д с.г | --------------
| N 92 - фN |
| 10.3г с.г |
| N93 - фN |
| 10.3б с.г |
| N 30 |
| - фN 1с.г |
| NN31,33 - |
| фN 2с.г |
| NN64 |
| - фN8 сг |
| NN94,99 - |
| фN15сг |
-----------------
Додаток 13 до пункту 3.6. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку розрахунків з іншими дебіторами
----------------------
| ПЕРВИННІ ДОКУМЕНТИ |
----------------------
---------------------------------------------------------------
-------------- -------------- -------------- -------------- --------------
|Відомість | |Відомість | |Відомість | |Журнал- | |Книга обліку|
|аналітичного| |аналітичного| |аналітичного| |ордер та |--|придбання |
|обліку по | |обліку | |обліку | |відомість | |товарів і |
|рахунку | |розрахунків | |розрахунків | |аналітичного| |продажу |
|N 64, фN8асг| |з мешканцями| |за утримання| |обліку N8 сг| |товарів |
-------------- |квартир та | |їх дітей у | -------------- --------------
| | |гуртожитків,| |дитячих | | | | |
| | |фN 8б сг | |установах | | | | |
| | -------------- |ф; 8в сг | | | | |
| | | -------------- | | | |
--+-------------------------------------------+-- |
| | ------------------------------
| | | Декларація з ПДВ |
| | ------------------------------
----------------------+-----------------------------
----------------------------- ------------------------------
| Головна книга |-| Баланс |
----------------------------- ------------------------------
Додаток 14 до пункту 3.6. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 8 с.г. та відомості аналітичного обліку
----------------- --------------- ---------------------
| Кредит | | Журнал-ордер| | Дебет субрахунків |
| рахунків 16, | | N 8сг та | |16, 34, 37, 38, 51,|
| 34, 37, 38, | | відомість | |52, 53, 55, 61, 62,|
| 51, 52, 53, |--| аналітичного|---|64, 65, 67, 68, 69 |
| 55, 61, 62, | | обліку | |з кредиту рахунків |
| 64, 65, 67, | | | | |
| 68, 69 в дебет| | | | |
| рахунків: | | | | |
----------------- --------------- ---------------------
---------------- ---------------
| N 15 - фN | | N N10,11, |
| 10.3бс.г. | | 12,15 |
| N 14 | | - ф N 13 сг |
| - фN.3с.г. | | N N20,22, |
| NN16,34, | | 26, 27, 28 -|
| 37,38,61, | | ф N 10.1сг |
| 62, 64, 65, | | N 21 |
| 67, 68, 69 | | - ф N 9 сг |
| - фN 8с.г | | N30, |
| N20, 22, | | - ф N 1 сг |
| 26, 27, 28 - | | N31 |
| фN 10.1с.г | | - ф N 2сг |
| N30 | | N63 |
| - ф N 1 сг | | - ф N 6сг |
| NN31,33 - | | NN60,50 - |
| ф N 2 сг | | ф N 4сг |
| NN23,39, | | NN51,52, |
| 91 - | | 53,55,61, |
| фN 10.3д с.г | | 62,64,65 |
| N 92 - фN | | 67,68,69 |
| 10.3г с.г | | - ф N 8сг |
| N93 - фN | ---------------
| 10.3б с.г |
| NN40,41, |
| 42, 44,47 |
| - фN 12с.г |
| NN50,60 |
| - фN4 сг |
| NN70,71, |
| 74 |
| - фN 11с.г |
| NN94,99 - |
| фN15сг |
----------------
Додаток 15 до пункту 4.6. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі
----------------------
| Первинні документи |
----------------------
----------------------
| Книга обліку руху |
| тварин і птиці |
| (ф.N 34) |
----------------------
----------------------
| Звіт про рух |
--------| тварин та птиці |
| | на фермі (ф.N102) |
| ----------------------
|
------------------- ----------------------
|Журнал-ордер N 9 |--------------| Оборотна відомість |
| с.г. |--------------| аналітичного |
| та відомість | | обліку по рахунку |
------------------- | 21 "Тварини на |
| | вирощуванні та |
| | відгодівлі" ф.N 9а |
| | с.г. |
| ----------------------
-------------------
| Головна книга |
-------------------
| -----------
-------------| БАЛАНС |
-----------
Додаток 16 до пункту 4.6. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 9 с.г. та відомості по рахунку 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
-------------------------
-------| Журнал-ордер N 9 с.г. |------
| | та відомість | |
| ------------------------- |
------------------ ----------------------
| Кредит рахунку | | Дебет рахунку 21 з |
| 21 в дебет | | кредиту рахунків |
| рахунків: | ----------------------
------------------ |
---------------- --------------
| N 155 - фN | | N 107 |
| 10.3бс.г. | | - ф N 13сг |
| N21 | | N 21 |
| - фN 9 с.г | | - ф N 9 сг |
| NN90,94, | | N 23 - |
| 99 | | ф N 10.3сг |
| - фN11.4сг | | N372 |
---------------- | - ф N 9 сг |
| N63 |
| - ф N 6сг |
| N68 |
| - ф N 8 сг |
| N74 |
| - ф N 11сг |
| N42,46 |
| - ф N 12сг |
--------------
Додаток 17 до пункту 5.7. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, готової продукції та товарів
----------------------
-----------| Первинні документи |---
| ---------------------- |
--------------------- ------------------
| Книга складського | | Звіт про рух |
| обліку (фN40) або |-----------| матеріальних |
|картки складського | | цінностей ф.121|
| обліку (ф.М-17) | ------------------
--------------------- | |
---------------- | |
| Журнал-ордер |---- |
| N 10.1 сг та | |
| відомість | |
---------------- ------------
| | Сальдова |
| | відомість|
| | фN41,41а |
| ------------
-------------------
| Головна книга |
-------------------
-------------------
| Баланс |
-------------------
Додаток 18 до пункту 5.7. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 10.1 с.г. та відомості по рахунках: 20, 22, 25, 26, 27, 28
------------------
| Журнал-ордер N |
-----------| 10.1 с.г. |------
| | та відомість | |
| ------------------ |
----------------- ----------------------
| Кредит | | Дебет рахунків 20, |
| рахунків 20, | | 22, 25, 26, 27, 28 |
| 22, 25, 26, | | з кредиту рахунків |
| 27, 28 в дебет| ----------------------
| рахунків: | |
----------------- |
---------------- ------------------
| N 15 - фN | | N N20,23,25, |
| 10.3бс.г. | | 26,27,28 - |
| N20,22, | | ф N 10.1сг |
| 26,27,28 - | | N N23,24- ф N |
| фN 10.1с.г | | 10.3 сг |
| NN23,24, | | N372 |
| 39,91 - | | - ф N 7 сг |
| фN10..3д сг | | N46 |
| N93 - | | - ф N 12сг |
| фN10..3д сг | | N63 |
| N 372 | | - ф N 6 сг |
| - фN7 сг | | NN64,68 |
| N 374 | | - ф N8сг |
| - фN8 сг | | NN71,74 - |
| N 42 | | ф N 11сг |
| - фN12сг | ------------------
| N 92 - |
| фN10.3г сг |
| NN90,94, |
| 99 |
| - фN11.4 сг |
----------------
Додаток 19 до пункту 6.11 Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку розрахунків по оплаті праці
-------------------------
| Первинні документи |
-------------------------
---------------------------------
----------| Накопичувальні та групувальні |--------
| | відомості | |
| --------------------------------- |
| | | |
-------------- -------------- -------------- -------------
|Накопичуваль| |Накопичуваль| |Журнал | | Журнал |
|на | |на відомість| |обліку робіт| | обліку в |
|відомість | |обліку | |і затрат ф.N| | ремонтній |
|обліку | |вантажного | |37 | | майстерні |
|використання| |автотранс- | | | | |
|машинно- | |порту | | | | |
|тракторного | | ф.N 38 | | | | |
|парку, ф.N | | | | | | |
|37 а | | | | | | |
-------------- -------------- -------------- -------------
----------------------------------------------------|
-------------------- -------------------- |
| Розрахунково- | | Зведена | |
| платіжна | | відомість | |
| відомість ф.N 73 | | нарахування та | |
| або Книга обліку | | розподілу оплати | |
| розрахунків по | | праці та відраху-| |
| оплаті праці ф.N | | вань від неї по | |
| 44,44а | | об'єктах обліку | |
| | | ф.N 10.2.1 сг | |
-------------------- -------------------- |
| | | |
----+------------+------------- |
------------- ----------------- ----------------
| Журнал- | | Зведена | | Відомість |
| ордер | | відомість по | | аналітичного |
| ф.N 10.2 |------| розрахунках з |---| обліку ф.N |
| сг | | робітниками і | | 10.2.4 сг |
| | | службовцями | | |
| | | ф.10.2.3 сг | | |
------------- ----------------- ----------------
| |
------------- -------------
| Головна |-------| Баланс |
| книга | | |
------------- -------------
Додаток 20 до пункту 5.7. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема запису в регістрах по обліку амортизації основних засобів та інших необоротних активів
-------------- --------------- -------------- --------------
|Розрахунок | |Відомість | |Відомість на| |Відомість |
|нарахування | |нарахування | |рахування | |нарахування |
|амортизації | |амортизації | |амортизації | |амортизації |
|основних за-| |основних | |та інших | |основних |
|собів та | |засобів та | |необоротних | |засобів за |
|інших необо-|---|інших |---|активів за |---|методом, |
|ротних | |необоротних | |місяць ф.N | |передбаченим|
|активів за | |активів, які | |10.2 7 сг | |податковим |
|прямолінійн | |надійшли | | | |законодавст-|
|им методом | |або вибули | | | |вом ф.N |
|на початок | |ф.N 10.2 сг | | | |10.2 8сг |
|року ф.N | | | | | | |
|10.2 сг | | | | | | |
-------------- --------------- -------------- --------------
| |
------------------------------ |
| Журнал-ордер ф. N 10.2 сг |-----------
------------------------------
------------------ -------------
| Головна книга |---| Баланс |
------------------ -------------
Додаток 21 до пункту 7.11. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 10.2 с.г. по рахунках: 13, 471, 651, 652, 653, 66
--------------------------
-------| Журнал-ордер N 10.2 сг |------
| -------------------------- |
| |
------------------ --------------- --------------------
| Кредит рахунку | | Кредит | | Дебет субрахунків|
| 13 в дебет |--|рахунків 471,|--|471,651, 653, 66 з|
| рахунків: | | 66,651 в | | кредиту рахунків |
------------------ | дебет | --------------------
| | рахунків: | |
| --------------- |
| | |
----------------- ---------------- -----------------
| N 15 - фN | | N15,93 - | | N 24 - ф N |
| 10.3бс.г. | | фN 10.3бс.г. | | 10.3д сг |
| N N23,24, | | NN20,22,26 | | N30, |
| 39,91 - | | 27,28 | | - ф N 1 сг |
| фN.10.3дс.г. | | - фN 10.1с.г.| | NN31,33 -|
| NN16,34, | | N21 | | ф N 2сг |
| N92 - | | - фN 9с.г. | | N372 |
| фN.10.3гс.г. | | NN23,24,39, | | - ф N 7сг |
| N93 - | | 91 | | NN37,64 -|
| фN.10.3бс.г. | | - фN 10.3дс.г| | ф N 8сг |
| N94 - фN | | N92 | | NN65,66- фN |
| 15 с.г | | - фN 10.3гс.г| | 10.3с.г |
----------------- | N30 | | NN70,71 - ф|
| - фN 1с.г. | | N 11сг |
| N31 | -----------------
| - фN 2с.г. |
| NN471,65 - |
| фN 10.2с.г. |
----------------
Додаток 22 до пункту 8.14. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
запису в регістрах по обліку виробництва
-----------------------
-------------------| Первинні документи |
| -----------------------
| | |
| ------------------- ----------------
| | Накопичувальні | | Звіт про рух |
| | та | | матеріальних |
| | групувальні | | цінностей |
| | відомості | | |
| ------------------- ----------------
| -------------- |
| | Виробничий | |
| | звіт по |------------------------
|--| основному |-------
| | виробництву| |
| | ф.N10.За сг| |
| -------------- |
| |
| -------------- | ---------------------
| | Виробничий | | | Зведена відомість |
| | звіт по | | | фN10.Здсг |
| |іншим вироб-|------+---| до Журналу-ордера |
|--| ництвам, | | | N 10.3 сг |
| | витратам на| | ---------------------
| | збут | | |
| | ф.N10.3б сг| | |
| -------------- | |
| | |
| --------------- | |
| | Виробничий | | |
| | звіт по | | |
|--|загальновироб|------ |
| | ничих | | |
| | витратах | | |
| | фN 10.3в сг | | |
| --------------- | |
| | |
| --------------- | ----------------
| | Виробничий |--+-------| Журнал-ордер |
| | звіт по | | | N10.3 сг |
---|адміністрати-| | ----------------
| вних | | |
| витратах | | |
| фN 10.3г сг | | |
--------------- | |
| | |
------------- | -----------------
| Оборотна |----+--------| Головна книга |
| відомість |----- -----------------
| фN10.3есг | |
------------- -----------
| БАЛАНС |
-----------
Додаток 23 до пункту 8.14. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 10.3 с.г. та відомості по рахунках: 23, 24, 39, 91, 92, 93
---------------------------
------| Журнал-ордер N 10.3 с.г.|---
| --------------------------- |
| |
----------------- ----------------------
| Кредит | | Дебет рахунків 23, |
| рахунків 23, | | 24, 25, 39, 91, 92,|
| 24, 39, 91, | | 93, з кредиту |
| 92, 93 в дебет| | рахунків |
| рахунків: | ----------------------
----------------- |
| |
---------------- -----------------
| N 21 | | N30 |
| - фN 9с.г. | | - ф N 1 сг |
| N20,22, | | N N31,33 -|
| 26,27 - | | ф N 2сг |
| фN 10.1с.г | | N N50,60 -|
| NN23,24, | | ф N 4 сг |
| 39,91 -| | N63 |
| фN10..3д сг | | - ф N 6 сг |
| N92 - | | NN37,64, |
| фN10..3г сг | | 65,68 |
| N93 - | | - ф N8сг |
| фN10..3б сг | | N21 |
| N 79 | | - ф N 9 сг |
| - фN10.3 сг | | NN20,22, 26 |
| N 15 -| | 27,28 |
| фN10.3б сг | | - ф N10.1сг |
| N 90 | | NN65,66 - ф N|
| - фN11.4сг | | 10.2сг |
| NN94,99 - | | NN23,24, |
| фN15 сг | | 39,91 |
| | | - фN10.3 сг |
| | | N71 |
| | | - фN11 сг |
| | | N13 |
| | | - фN10.2 сг |
---------------- -----------------
Додаток 24 до пункту 9.19. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема
запису в регістрах по обліку формування доходів та розрахунків з покупцями і замовниками
-----------------------
---------------------| Первинні документи |------------
| -------------------------------------- |
| | | | | |
| ---------------- | ----------------- | ----------------
| | Реєстр | | | Реєстр | | | Реєстр |
| |документів по | | | документів по | | | документів по|
| | реалізації | | | реалізації | | | реалізації |
| | готової | | | товарів, | | | продукції, |
| | продукції | | | робіт та | | | матеріалів, |
| |(безготівкові | | | послуг, | | | робіт та |
| | розрахунки) | | | виробничих | | | послуг за |
| | ф. N 11.1 сг | | | запасів | | | готівку (за |
| | | | | (безготівкові | | | цінами |
| | | | | розрахунки) | | | реалізації) |
| | | | | ф.N11.2 сг | | | ф. N 11.3 сг|
| ---------------- | ----------------- | ----------------
| | | | | | | |
| | -----------+----+-----------+--- | |
| -------------------------------- ----------------------------
| | Відомість аналітичного обліку| | Відомість аналітичного |
| |по рахунку N 36 "Розрахунки з | | обліку реалізації |
| | покупцями і замовниками" ф. N| | продукції, матеріалів, ро|
| | 11.8 сг | | біт та послуг ф.N 11.4 сг|
| -------------------------------- ----------------------------
| | | |
| | ---------------- |
| -------------- --------------- ----------------- -----------
| | Аналітичні |--| Журнал-ордер|--- | Книга | |Оборотна |
| | дані до | | N 11 сг | | |аналітичного |--|відомість|
--|рахунків NN | --------------- | | обліку | |N 11.6 сг|
|71, 72, 73, | | | | реалізації | -----------
| 74,75 | | | | продукції, | |
-------------- | | | матеріалів, | |
| | | |робіт та послуг| |
| | | | фN 11.5 сг | |
| | | ----------------- |
| -------------------| | |
| | Головна книга |+----------+--------------
| -------------------| |
| | | |
| -------------------| -----------------
| | Баланс || | Бухгалтерські |
| -------------------| | довідки по |
| | | закриттю |
| -----|рахунків NN 70,|
| |71, 72, 73, 74,|
| | 75 |
| -----------------
| |
----------------------------------------
Додаток 25 до пункту 9.19. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 11 с.г. та аналітичних даних рахунків 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79
------------------ ------------ ---------------------
| Кредит | | Журнал- | | Дебет субрахунків |
| рахунків 36, | | ордер N | |36, 70, 71, 72, 73,|
| 70, 71, 72, |-----| 11сг та |--| 74, 75, 79 з |
| 73, 74, 75,79 | |аналітичні| | кредиту рахунків |
| в дебет | | дані до | | |
| рахунків: | | рахунків | | |
------------------ ------------ ---------------------
| |
------------------------ ------------------
| N N10, 11, 12, 15 | | N 23 |
| - фN 1.3 с.г. | | - ф N 10.3 сг |
| N N14,35 | | N30 |
| - фN.3с.г. | | - ф N 1 сг |
| NN16,34,37,38,51,52,| | N31 |
| 53, 61,62, 64, 654, | | - ф N 2сг |
| 67, 68, 69 | | N44 |
| - фN 8с.г | | - ф N 12сг |
| NN20, 22, | | NN64,68 |
| 26, 27, 28 | | - ф N 8сг |
| - фN 10.1с.г | | NN70,71,72 |
| N21 | | 73,74,75,79 |
| - ф N 9 сг | | - ф N 11сг |
| N30 | | NN90,94,95 |
| - ф N 1 сг | | 96,97,98,99 |
| N31 | | - ф N 15сг |
| - ф N 2 сг | | NN92,93 |
| N36 | | - ф N 10.3сг |
| - ф N 11.8 сг | | |
| NN42, 44,48 | | |
| - фN 12с.г | | |
| NN50,60 | | |
| - фN4 сг | | |
| N63 | | |
| - ф N 6 сг | | |
| NN651,652, 653, 66 | | |
| - фN10.2сг | | |
| NN70,71,72,73,74,75 | | |
| - фN 11с.г | | |
------------------------ ------------------
Додаток 26 до пункту 10.14. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
запису в регістрах по обліку власного капіталу
-----------------------
| Первинні документи |----
----------------------- |
| |
------------------------------------ |
|Журнал-ордер N 12 сг і аналітичні |------- |
|дані до рахунків обліку власного | | |
| капіталу | | |
------------------------------------ | |
| -------------
------------------------------------ | Звіт про |
| Головна книга |----| власний |
------------------------------------ | капітал |
| -------------
------------------------------------ |
| Баланс |-----------
------------------------------------
Додаток 27 до пункту 10.14. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 12 с.г. та аналітичних даних до рахунків: 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 (крім 471), 48
----------------------
| Журнал-ордер N 12 |
--------| с.г.та |----------
| | аналітичні дані до | |
| | рахунків | |
| ---------------------- |
| |
------------------ ----------------------
| Кредит | | Дебет рахунків 40, |
| рахунків 40, | | 41, 42, 43,44, 45, |
| 14, 42, 43, | | 46, 47(крім 471), |
| 44, 45, 46, 47 | | 48з кредиту |
| (крім 471), в | | рахунків |
| дебет | ----------------------
| рахунків: | |
------------------ |
| |
----------------------- --------------------------
| N N 10, 11, 12, 15 | | N N10,15 |
| - фN13с.г. | | - ф N 13 сг |
| N20,22,25,26,27,28 | | NN20,22,25,26,27,28 |
| - фN 10.1с.г | | - ф N 10.1 сг |
| N21 | | N30 |
| - фN9 сг | | - ф N1сг |
| N30 | | N31 |
| - фN1г сг | | - ф N 2сг |
| N31 | | NN40,41,42,43,44,45,46|
| - фN2 сг | | - ф N12сг |
| N 36 | | NN50,60 |
| - фN11.4 сг | | - ф N 4сг |
| NN | | NN64,67 |
| 40,41,42,43,44,45,4| | - фN8 сг |
| 6,48 - | | N65 |
| фN12 сг | | - фN10.2 сг |
| N N50,60 | | N71,74,79 |
| - фN4сг | | - фN11 сг |
| N63 | | |
| - фN6сг | | |
| N N67,68 | | |
| - фN8сг | | |
----------------------- --------------------------
Додаток 28 до пункту 11.12. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема
записів в регістрах по обліку основних засобів
------------------------
--------| Первинні документи |------
| ------------------------ |
| |
------------------ ------------------- ---------------
| Інвентарні |--|Опис інвентарних | |Журнал-ордер |
| картки ф.N 03-6| | карток фN 03-7 | | ф.N13 сг |
------------------ ------------------- ---------------
| |
------------------ ------------------ ---------------
| Картка обліку | |Аналітичні дані | | |
| руху основних |--| до рахунків |--| Головна |
| засобів ф. N | | 10,11,12,18 | | книга |
| 03-8 | | журналу-ордера | | |
| | | ф.N13 сг | | |
------------------ ------------------ ---------------
|
---------------
| Баланс |
---------------
Додаток 29 до пункту 11.12 Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 13 с.г. по рахунках: 10, 11, 12, 15, 18
-------------------------
-------| Журнал-ордер N 13 с.г |--------
| ------------------------- |
| |
------------------ -----------------------
| Кредит рахунка | | Кредит рахунків |
| 15 в дебет | | N10,N11,N12, N18 в |
| рахунків: | | дебет рахунків |
------------------ -----------------------
| |
--------------------- -----------------
| N 10, 11, 12, 18 | | N13 |
| - фN13с.г. | | - ф N13сг |
| N N46,48 | | N14 |
| - фN12сг | | - ф N3сг |
--------------------- | N16 |
| - ф N8сг |
| N423 |
| - ф N 12сг |
| NN972,975,976|
| - фN15 сг |
-----------------
Додаток 30 до пункту 9.20. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
Схема
запису по обліку формування витрат діяльності
-----------------------------------------------
------------| Первинні документи |------------ |
| ------------------------ | |
| | | |
----------------- ------------------ ---------------- |
| Реєстр | | Реєстр | | Реєстр | |
| документів по | | документів по | | документів по| |
| реалізації | | реалізації | | реалізації | |
| готової | | товарів, | | продукції, | |
| продукції | | робіт та | | матеріалів, | |
| (безготівкові | | послуг, | | робіт та | |
| розрахунки) | | виробничих | | послуг за | |
| ф. N 11.1 сг | | запасів | | готівку (за | |
----------------- | (безготівкові | | обліковими | |
| | розрахунки) | | цінами) | |
| | ф.N11.2 сг | | N 11.3 сг | |
| ------------------ ---------------- |
| ----------+--------------------------- |
---------------------------------- ---------------------------- |
| Відомість аналітичного обліку | | Книга аналітичного обліку| |
| реалізації продукції, |--| реалізації продукції, | |
| матеріалів, робіт та послуг | | матеріалів, робіт та | |
| ф.N 11.4 сг | | послуг ф N 11.5 | |
---------------------------------- ---------------------------- |
| |
| |
----------------- ---------------------------- |
| Журнал-ордер |---| Бухгалтерські довідки по| |
| N 15 сг | | закриттю рахунків NN 90,| |
----------------- | 94, 95, 96, 97,98, 99 | |
| ---------------------------- |
------------------ | |
| Головна книга | --------------- |
------------------ | Аналітичні | |
| | дані до | |
| | рахунків NN |--------
| | 94, 95, 96, |
| | 97, 98, 99 |
| ---------------
-----------
| Баланс |
-----------
Додаток 31 до пункту 9.20. Методичних
рекомендацій з організації та ведення
бухгалтерського обліку за
журнально-ордерною формою на підприємствах
агропромислового комплексу
СХЕМА
звірки запису Журналу-ордера N 15 с.г. та аналітичних даних до рахунків: 17, 54, 90, 94, 95, 96, 97, 98, 99
------------------ ----------------- -----------------------
| Кредит | | Журнал-ордер N| | Дебет субрахунків |
| рахунків 17, | | 15 сг та | |17,54,90,94,95,96,97,|
| 54, 90, 94, |--| аналітичні |-| 98,99 з кредиту |
| 95, 96, 97, | | дані до | | рахунків |
| 98, 99 в дебет| | рахунків: | | |
| рахунків: | | | | |
------------------ ----------------- -----------------------
| |
-------------------- -----------------------
| N 17,54,79,98,99 | | N N10,11,12,15,18 |
| - фN 15с.г. | | - ф N 13 сг |
| N 30 | | NN13,471,65,66 |
| - фN.1с.г. | | - ф N 10.2сг |
| N31 | | NN14,35 |
| - фN.2с.г. | | - ф N 3сг |
| N64 | | NN16,34,37,38,51, |
| - фN 8 с.г | | 52,53,62,64,65,68 |
| | | - ф N 8сг |
| | | NN17,54 |
| | | - ф N 15сг |
| | | NN20,21, 22,26,27,28|
| | | - фN 10.1с.г |
| | | NN23,39, 91 |
| | | - ф N 10.3сг |
| | | N30 |
| | | - ф N 1сг |
| | | NN31,33 |
| | | - ф N 2сг |
| | | NN37,37 |
| | | - ф N 11сг |
| | | NN50,60 |
| | | - ф N 4сг |
| | | N63 |
| | | - ф N 6сг |
-------------------- -----------------------