ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

 N 3462/6/15-1116 від 20.06.2000
     м.Київ

 vd20000620 vn3462/6/15-1116


              Про включення витрат на сплату податку
               на додану вартість до валових витрат


     Підпунктом 5.2.5 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) встановлено, що
суми   внесених   (нарахованих)   податків,  зборів  (обов'язкових
платежів),   установлених    Законом    України    "Про    систему
оподаткування"  (  1251-12   ),   за   винятком  податків,  зборів
(обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та
пені,  штрафів,  неустойок,  передбачених  підпунктом  5.3.5  цієї
статті, включаються до складу валових витрат.
     Підпунктами 5.3.3,  5.3.4  п.5.3  ст.5   Закону   встановлені
обмеження щодо  включення  до валових витрат лише таких податків і
зборів (обов'язкових платежів):
     - податок на прибуток підприємств;
     - податок на нерухомість (проект закону України "Про  податок
на нерухоме майно (нерухомість)",  направлений Кабінетом Міністрів
України на розгляд до Верховної Ради України (реєстраційний  номер
1054-2 від 23.06.1998),  11.03.2000 визначений Президентом України
як невідкладний);
     - податок на дивіденди (п.7.8 ст.7 Закону);
     - податки з  доходів  від  грального  бізнесу  (п.10.2  ст.10
Закону);
     - податок на  репатріацію  доходів  та  інші  податки,  прямо
вказані у ст.13 Закону;
     - податок на  додану  вартість,  включений  до  ціни  товарів
(робіт, послуг),  що  купуються  платником податку для виробничого
або невиробничого використання.
     Для платників   податку   на  прибуток  підприємств,  які  не
зареєстровані як платники податку на додану  вартість,  до  складу
валових витрат виробництва (обігу) входять суми податків на додану
вартість,  сплачених  у  складі  ціни  придбання  товарів  (робіт,
послуг),  вартість яких належать до валових витрат такого платника
податку.  У разі якщо платник податку на прибуток,  зареєстрований
як платник податку на додану вартість, одночасно здійснює операції
з продажу товарів (робіт,  послуг), що оподатковуються податком на
додану вартість та звільнені від оподаткування,  або не є об'єктом
оподаткування   таким   податком,   податок  на  додану  вартість,
сплачений у складі витрат на придбання  товарів  (робіт,  послуг),
які  відносяться  до  складу валових витрат,  та основних фондів і
нематеріальних активів,  що  підлягають  амортизації,  включається
відповідно до  валових  витрат  або балансова вартість відповідної
групи основних фондів збільшується на  суму,  що  не  включена  до
складу  податкового  кредиту  такого  платника  податку  згідно із
Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР );
     - податки  на  доходи  фізичних  осіб,  які відраховуються за
рахунок сум виплат таких доходів згідно  із  Законом  України  про
оподаткування доходів  фізичних  осіб  (Декрет  Кабінету Міністрів
України "Про прибутковий податок з громадян" ( 13-92 );
     - плата  за  торговий  патент  на  деякі види підприємницької
діяльності.
     Суми податку на додану вартість включаються до валових витрат
платника податку за умов вказаних у  підпункті  5.3.3  п.5.3  ст.5
Закону.  Для кращого розуміння цього підпункту (в частині випадків
збільшення валових витрат на суми податку на додану вартість) його
слід  застосовувати  в  поєднанні  із  підпунктом 7.4.2 п.7.4 ст.7
Закону України "Про податок на додану  вартість"  (  168/97-ВР  ),
яким встановлено, що у разі коли платник податку здійснює операції
з продажу товарів (робіт,  послуг), що звільнені від оподаткування
або  не  є  об'єктом оподаткування згідно зі статтями 3 та 5 цього
Закону, суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням
товарів  (робіт,  послуг),  вартість  яких  відноситься  до складу
валових  витрат  виробництва  (обігу)   та   основних   фондів   і
нематеріальних  активів,  що  підлягають амортизації,  відносяться
відповідно до складу валових  витрат  виробництва  (обігу)  та  на
збільшення  вартості основних фондів і нематеріальних активів і до
податкового кредиту не включаються.
     Виходячи із  вищенаведених правил (підпункту 5.3.3 п.5.3 ст.5
Закону України   "Про    оподаткування    прибутку    підприємств"
( 334/94-ВР  )  та  підпункт  7.4.2 п.7.4 ст.7 Закону України "Про
податок на додану вартість"  (  168/97-ВР  ),  до  валових  витрат
включається  сума  податку  на додану вартість,  сплачена у складі
витрат платника  податку  на  придбання  товарів  (робіт,  послуг)
придбаних  для використання у власній господарській діяльності,  і
яка до податкового кредиту платника податку не включається  згідно
із Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
     При цьому сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті
до бюджету  або  відшкодуванню  з  бюджету,  не  враховується  при
формуванні об'єкта оподаткування (прибутку підприємств).

 Заступник голови ДПА України                           Г.Оперенко

 "Налоговый, банковский, таможенный Консультант", N 392000