Контроль за правильностью отображения в бухгалтерском и
налоговом учете операций с давальческим сырьем
------------------------------------------------------------------
К операциям с давальческим сырьем относятся операции по пере-
работке (обработке, обогащению или использованию) давальческого
сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также
количества операций по переработке этого сырья) с целью получения
готовой продукции за соответствующую плату.
Операции с давальческим сырьем могут осуществляться как в
пределах Украины, так и вне ее пределов. Сырье может ввозиться на
таможенную территорию Украины иностранным заказчиком для пере-
работки украинским исполнителем или вывозиться за ее пределы
украинским заказчиком для переработки нерезидентом. Отношения
между участниками внешнеэкономических операций с давальческим
сырьем регламентируются Законом Украины от 15.09.95 г. № 327/95-ВР
"Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отноше-
ниях". Этот Закон предусматривает, в частности, операции по:
ввозу давальческого сырья иностранного заказчика на таможенную
территорию Украины и вывозу изготовленной из него готовой про-
дукции;
вывозу давальческого сырья украинского заказчика за пределы
таможенной территории Украины с целью получения готовой про-
дукции;
закупке на таможенной территории Украины иностранным заказ-
чиком давальческого сырья с целью получения из него готовой
продукции.
В случае осуществления операций с давальческим сырьем во
внешнеэкономических отношениях сырье заказчика во время его
переработки на конкретном этапе должно составлять не менее
20 процентов общей стоимости готовой продукции.
Вместе с тем в соответствии с постановлением Кабинета Минист-
ров Украины от 04.11.97 г. № 1216 "Об установлении показателей
удельного веса давальческого сырья в общей стоимости готовой
продукции по отдельным видам операций во внешнеэкономических
отношениях" давальческое сырье, вывозимое из таможенной территории
Украины для переработки в готовую продукцию и классифицируемое по
кодам товарных групп 1-24 Товарной номенклатуры внешнеэкономи-
ческой деятельности, должно составлять не менее 80 процентов
стоимости готовой продукции.
Давальческим сырьем могут быть: сырье, материалы, полуфабри-
каты, комплектующие изделия, энергоносители.
Рассмотрим порядок осуществления операций с давальческим сырь-
ем в пределах Украины в случае, когда заказчик предоставляет
давальческое сырье предприятию-подрядчику. В соответствии со
ст. 332 Гражданского кодекса Украины подрядчик должен заключить с
заказчиком договор подряда (далее - договор). По договору под-
рядчик обязуется выполнить на свой риск определенную работу по
заданию заказчика из его или собственных материалов, а заказчик
обязуется принять и оплатить выполненную работу.
Также следует иметь в виду, что согласно ст. 347 Гражданского
кодекса Украины в случае, если предприятие-исполнитель не при-
ступало своевременно к работе или выполняло ее медленно, заказчик
был вправе отказаться от договора на выполнение заказа и требовать
возмещения понесенных убытков.
При проведении контроля проверяется, составлялся ли акт в двух
экземплярах на приемку сырья от заказчика. При этом следует при-
держиваться требований, предусмотренных Положением о документаль-
ном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным при-
казом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88, зарегистрированным
Минюстом Украины 05.06.95 г. под № 168/704 (далее - Положение). В
соответствии с Положением проверяется, содержит ли акт обязатель-
ные реквизиты: номер акта; наименование предприятия, от лица кото-
рого составлен документ; дату его составления; содержание хозяй-
ственной операции и ее измерители (в натуральном и стоимостном
выражении); должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за
разрешение и осуществление хозяйственной операции и составление
первичного документа.
Кроме вышеуказанных реквизитов в акт могут быть включены и
дополнительные : идентификационный код предприятия, основание для
осуществления операции и т. п.
В случае применения средств вычислительной и другой оргтехники
реквизиты в первичном документе следует фиксировать в виде кода.
Далее проверяются прилагаемые к акту передачи сырья от
заказчика документы, удостоверяющие его качество. Такими докумен-
тами могут быть:
сертификат;
заключение государственной санитарно-гигиенической экспертизы;
карантинное разрешение для продукции растительного происхож-
дения.
Следует иметь ввиду, что ответственность за приемку, хранение
и переработку давальческого сырья, качество и безопасность кото-
рого документально не подтверждены, расходование его в пределах
установленных норм, а также за качество изготовленной продукции,
должны нести хозяйствующие субъекты и их уполномоченные лица.
После этого следует проверить, был ли сделан окончательный
расчет сырья, нужного для изготовления готовой продукции, а также
получил ли заказчик уведомление о его результатах. Если было
установлено недостаточное количество предоставленного сырья для
выполнения заказа, заказчик должен был предоставить его по акту
дополнительно. Если остался излишек давальческого сырья, то его по
акту необходимо вернуть заказчику.
Следующим этапом является проверка правильности составления
фактической калькуляции. В ней необходимо заполнить все нормы
расходования сырья, а стоимость нужно указывать только для того
сырья, которое принадлежит (находится на балансе) предприятию-
производителю. В фактической калькуляции стоимость сырья заказчика
проставлять не нужно, а надо делать отметку - "сировина замов-
ника". Это обусловлено тем, что давальческое сырье предприятию-
производителю не принадлежит и право собственности на него не пе-
реходит. Поэтому стоимость сырья в себестоимость готовой продукции
не включается.
После проверки правильности заключения договора нужно обратить
внимание на правильность оформления заказа-счета и выполнение его
в установленный срок. Заказчик в соответствии с заказом-счетом
должен осуществлять доплату (если был выплачен аванс) или оплату
по стоимости заказа, определенной предприятием-производителем до
производства продукции и согласованной с заказчиком. В заказе-
счете следует указать перечень заказанной готовой продукции и ее
стоимость. Стоимость готовой продукции должна определяться без
учета стоимости сырья заказчика.
Заметим, что стоимость готовой продукции в заказе-счете указы-
вается только для продукции, изготовленной из сырья предприятия.
Для продукции, изготовленной частично из сырья предприятия,
стоимость указывается исходя из суммы, сложившейся из стоимости
сырья, принадлежащего предприятию-производителю, без учета стоимо-
сти сырья заказчика. Стоимость продукции, полностью изготовленной
из сырья заказчика, в общую стоимость заказа-счета не включается.
После получения готовой продукции в строке "Виконання замовлення"
заказа-счета заказчик должен поставить подпись и сделать надпись
"Замовлення виконано повнiстю (частково)". Таким образом, заказ-
счет выполняет функции акта о выполнении работ.
В случае наличия уважительных причин заказчик имеет право в
любое время до окончания работы отказаться от предварительного
заказа. При этом он должен выплатить подрядчику вознаграждение за
выполненную часть работы и возместить убытки, причиненные разрывом
договора, с учетом стоимости материальных ценностей, не использо-
ванных подрядчиком вследствие разрыва договора.
Следующим этапом контроля является проверка правильности
определения расходов давальческого сырья. Для этого делается
контрольный расчет, в котором отображаются:
номер калькуляционной карточки, на основании которой была
изготовлена продукция из давальческого сырья;
наименование и количество готовой продукции, изготовленной из
давальческого сырья;
наименование давальческого сырья, нормы его использования и
общее количество израсходованного сырья на изготовление заказа по
каждому наименованию.
После этого проверяется, вносился ли заказчиком авансовый пла-
теж, согласованный с руководителем предприятия, и из какого расче-
та он был осуществлен, своевременно ли оприходован в кассу пред-
приятия-производителя и учитывался ли при окончательном расчете
за изготовленную продукцию.
Далее следует проверить, указаны ли в приходных и расходных
кассовых ордерах основания для их составления и перечислены ли
прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым
ордерам производятся только в день их составления.
Контроль за правильностью отражения операций с давальческим
сырьем осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтер-
ского учета и Инструкцией о его применении, утвержденными приказом
Минфина Украины от 30.11.99 г. №291 и зарегистрированными Минюстом
Украины 21.12.99 г. под № 892/4185 (далее - План счетов).
При проведении проверки следует обратить внимание, на каких
счетах учитываются материальные ценности, принятые предприятием в
качестве давальческого сырья (на ответственное хранение, перера-
ботку). В соответствии с Планом счетов и с учетом Положения (стан-
дарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденного приказом
Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246, зарегистрированным Минюстом
Украины 02.11.99 г. под № 751/4044, давальческое сырье учитывается
на счетах класса 0 "Забалансовые счета", то есть на счете 02
"Активы на ответственном хранении", субсчете 022 "Материалы, при-
нятые для переработки".
Забалансовый субсчет 022 "Материалы, принятые для переработки"
предназначен для учета ценностей, временно находящихся на пред-
приятии и не являющихся его собственностью, принятых на комиссию
и для переработки. Учет этих ценностей нужно производить по ценам,
предусмотренным в актах приемки-передачи и договорах. Товарно-ма-
териальные ценности, учитываемые на этом счете, инвентаризируются
в порядке и в сроки, предусмотренные для собственных ценностей.
Кроме того, на этом счете осуществляется учет поступления
сырья и материалов от заказчика, принятых для переработки (даваль-
ческое сырье) и не оплачиваемых получателем, их движение и
выбытие.
После этого следует проверить ведение аналитического учета и
учета расходов на переработку или доработку давальческого сырья.
Аналитический учет давальческого сырья нужно вести по заказчикам,
видам сырья и материалов, местам их хранения или переработки.
Учет расходов на переработку или доработку давальческого сырья
осуществляется на счете учета расходов на производство (за исклю-
чением стоимости давальческого сырья заказчика).
Расходы на производство учитываются на счете 23 "Производ-
ство" согласно Плану счетов и Положению (стандарту) бухгалтерского
учета 16 "Расходы", утвержденному приказом Минфина Украины от
31.12.99 г. №318, зарегистрированным Минюстом Украины 19.01.2000г.
под № 27/4248.
Поскольку во время работы с давальческим сырьем право собст-
венности на нее не переходит, то операции по передаче сырья заказ-
чика в налоговом учете предприятия-подрядчика не отражаются.
Вместе с тем стоимость услуг, предоставляемых предприятием-подряд-
чиком по переработке давальческого сырья, отражается в налоговом
учете по правилу первого события. Правило первого события - это
возникновение валовых доходов и налоговых обязательств по НДС (или
в момент реализации готовой продукции, или в момент оприходования
денежных средств в кассу предприятия или на счет в банке).
Оплата услуг по переработке давальческого сырья как для рези-
дента, так и для нерезидента может осуществляться денежными сред-
ствами, частично давальческим сырьем, произведенной готовой про-
дукцией или с использованием одновременно всех трех форм оплаты.
Рассмотрим порядок отражения операций с давальческим сырьем
при различных формах оплаты на конкретном примере.
Пример. Поступило сырье от поставщика для переработки на сумму
2400 грн., в т. ч. НДС - 400 грн. В процессе переработки даваль-
ческого сырья осуществлены следующие операции: начислена заработ-
ная плата - 300 грн., оплата за переработку сырья - 600 грн., в
т. ч. НДС - 100 грн., другие расходы и платежи - 100 грн. После
переработки давальческого сырья оприходована готовая продукция на
сумму 2900 грн., реализована - на сумму 1800 грн., списана себе-
стоимость реализованной продукции - 1300 грн., оплачены услуги
переработчика давальческого сырья - 600 грн.
Следует проверить правильность отражения в бухгалтерском и
налоговом учете операций с давальческим сырьем у заказчика и пере-
работчика при различных формах оплаты.
На счетах учета предлагаем в качестве альтернативного варианта
осуществлять операции, приведенные в таблице, поданной ниже.
Отображение в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных
операций с давальческим сырьем у заказчика и переработчика при
различных формах оплаты
|---------------------------------|------------------------------|
| У заказчика | У переработчика |
|---------------------------------|------------------------------|
| а) оплата услуг по переработке осуществляется денежными |
| средствами |
|---------------------------------|------------------------------|
|1) Закуплено сырье |1) Оприходовано полученное от |
|Дт 201 "Сырье и материалы" |заказчика сырье |
|Кт 63 "Расчеты с поставщиками |Дт 022 "Материалы, принятые |
|и подрядчиками" 2000 грн. |для переработки" 2000 грн.|
| | |
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 2000 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|2) Налоговый кредит |2) Осуществлены расходы на |
|Дт 644 "Налоговый кредит" |переработку сырья |
|Кт 685 "Расчеты с прочими |Дт 23 "Производство" 360 грн.|
|кредиторами" 400 грн. |Кт 661 "Расчеты по заработной |
| |плате" |
| |Кт 652 "Расчеты по социальному|
| |страхованию" |
| |Кт 641 "Расчеты по налогам" |
| |Кт 685 "Расчеты с прочими |
| |кредиторами" |
| |В налоговом учете - в валовые |
| |расходы 360 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|3) Передано сырье в переработку |3) Реализованы услуги по пере-|
|Дт 206 "Материалы, переданные в |работке |
|переработку" |Дт 36 "Расчеты с покупателями |
|Кт 201 "Сырье и материалы" |и заказчиками" |
| 2000 грн. |Кт 70 "Доходы от реализации" |
| | 600 грн.|
| |В налоговом учете - в валовые |
| |доходы 600 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|4) Начислены заработная плата и |4) Начислен НДС |
|начисления на нее |Дт 70 "Доходы от реализации" |
|Дт 23 "Производство" 300 грн. |Кт 641 "Расчеты по налогам" |
|Кт 661 "Расчеты по заработной | 100 грн.|
|плате" | |
|Кт 652 "Расчеты по социальному | |
|страхованию" | |
|Кт 641 "Расчеты по налогам" | |
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 300 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|5) Начислена оплата за перера- |5) Списана себестоимость |
|ботку |переработанного сырья |
|Дт 23 "Производство" |Дт 79 "Финансовые результаты" |
|Кт 685 "Расчеты с прочими кре- |Кт 23 "Производство" 360 грн.|
|диторами" 500 грн. | |
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 500 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|6) Налоговый кредит |6) Получены денежные средства |
|Дт 644 "Налоговый кредит" |за переработку |
|Кт 685 "Расчеты с прочими кре- |Дт 311 "Текущие счета в |
|диторами" 100 грн. |национальной валюте" |
| |Кт 36 "Расчеты с покупателями |
| |и заказчиками" 600 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|7) Списана стоимость сырья |7) Списано давальческое сырье |
|Дт 23 "Производство" |Кт "Материалы, принятые для |
|Кт 206 "Материалы, переданные |переработки" 2000 грн.|
|в переработку" 2000 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|8) Начислены другие расходы |8) Списан доход, полученный |
|Дт 23 "Производство" 100 грн. |от переработки давальческого |
|Кт 685 "Расчеты с прочими |сырья |
|кредиторами" |Дт 70 "Доходы от реализации" |
|Кт 642 "Расчеты по обязательным |Кт 79 "Финансовые результаты" |
|платежам" | 500 грн.|
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 100 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|9) Оприходована готовая продукция|9) Рассчитан финансовый |
|Дт 26 "Готовая продукция" |результат |
|Кт 23 "Производство" |Дт 79 "Финансовые результаты" |
| 2900 грн. |Кт 44 "Нераспределенные при- |
| |были (непокрытые убытки)" |
| | 140 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|10) Реализована готовая продукция| |
|Дт 36 "Расчеты с покупателями и | |
|заказчиками" | |
|Кт 70 "Доходы от реализации" | |
| 1800 грн. | |
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 1800 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|11) Списана себестоимость реали- | |
|зованной продукции | |
|Дт 90 "Себестоимость реализации" | |
|Кт 26 "Готовая продукция" | |
| 1300 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|12) Начислен НДС | |
|Дт 70 "Доходы от реализации" | |
|Кт 641 "Расчеты по налогам" | |
| 300 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|13) Оплата услуг переработчика | |
|давальческого сырья | |
|Дт 685 "Расчеты с прочими креди- | |
|торами" | |
|Кт 311 "Текущие счета в нацио- | |
|нальной валюте" | |
| 600 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|14) Списывается доход, полученный| |
|от переработки давальческого | |
|сырья | |
|Дт 70 "Доходы от реализации" | |
|Кт 79 "Финансовые результаты" | |
| 1500 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|15) Списывается себестоимость | |
|реализованной готовой продукции | |
|Дт 79 "Финансовые результаты" | |
|Кт 90 "Себестоимость реализации" | |
| 1300 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|16) Рассчитан финансовый | |
|результат | |
|Дт 79 "Финансовые результаты" | |
|Кт 44 "Нераспределенные прибыли | |
|(непокрытые убытки)" | |
| 200 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
| б) оплата услуг по переработке осуществляется сырьем |
| (например, 21 % переработанного сырья) |
|---------------------------------|------------------------------|
|1) Закуплено сырье |1) Оприходовано полученное |
|Дт 201 "Сырье и материалы" |от заказчика сырье |
|Кт 63 "Расчеты с поставщиками и |Дт 022 "Материалы, принятые |
|подрядчиками" 2000 грн. |для переработки" |
|В налоговом учете - в валовые | 1580 грн.|
|расходы 2000 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|2) Налоговый кредит |2) Осуществлены расходы на |
|Дт 644 "Налоговый кредит" |переработку сырья |
|Кт 685 "Расчеты с прочими |Дт 23 "Производство" 360 грн.|
|кредиторами" 400 грн. |Кт 661 "Расчеты по заработной |
| |плате" |
| |Кт 652 "Расчеты по социальному|
| |страхованию" |
| |Кт 641 "Расчеты по налогам" |
| |Кт 685 "Расчеты с прочими |
| |кредиторами" |
| |В налоговом учете - в валовые |
| |доходы 360 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|3) Передано сырье в переработку |3) Реализованы услуги по |
|Дт 206 "Материалы, переданные в |переработке |
|переработку" |Дт 36 "Расчеты с покупателями |
|Кт 201 "Сырье и материалы" |и заказчиками" |
| 1580 грн. |Кт 70 "Доходы от реализации" |
| | 504 грн.|
| |В налоговом учете - в валовые |
| |доходы 504 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|4) Начислены заработная плата и |4) Начислен НДС |
|начисления на нее |Дт 70 "Доходы от реализации" |
|Дт 23 "Производство" 300 грн. |Кт 64 "Расчеты по налогам и |
|Кт 661 "Расчеты по заработной |платежам" |
|плате" | 84 грн.|
|Кт 652 "Расчеты по социальному | |
|страхованию" | |
|Кт 641 "Расчеты по налогам" | |
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 300 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|5) Начислена оплата за перера- |5) Списана себестоимость |
|ботку |переработки |
|Дт 23 "Производство" |Дт 79 "Финансовые результаты" |
|Kт 685 "Расчеты с прочими креди- |Кт 23 "Производство" 360 грн.|
|торами" 420 грн. | |
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 420 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|6) Налоговый кредит |6) Получено сырье от |
|Дт 644 "Налоговый кредит" |заказчика |
|Кт 685 "Расчеты с прочими |Дт 201 "Сырье и материалы" |
|кредиторами" |Кт 63 "Расчеты с поставщиками |
| 84 грн. |и подрядчиками" 420 грн.|
| |В налоговом учете - в валовые |
| |расходы 420 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|7) Списана стоимость сырья |7) Налоговый кредит |
|Дт 23 "Производство" |Дт 64 "Расчеты по налогам и |
|Кт 206 "Материалы, переданные в |платежам" |
|переработку" |Кт 63 "Расчеты с поставщиками |
| 1580 грн. |и подрядчиками" 84 грн.| | |
|---------------------------------|------------------------------|
|8) Начислены другие расходы |8) Проведен взаимозачет рас- |
|Дт 23 "Производство" 100 грн. |четов {2} |
|Кт 685 "Расчеты с прочими |Дт 63 "Расчеты с поставщиками |
|кредиторами" |и подрядчиками" |
|Кт 642 "Расчеты по обязательным |Кт 36 "Расчеты с покупателями |
|платежам" |и заказчиками" |
|В налоговом учете - в валовые | 504 грн.|
|расходы 100 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|9) Оприходована готовая продукция|9) Списаны с учета сырье и |
|Дт 26 "Готовая продукция" |материалы |
|Кт 23 "Производство" |Кт 022 "Материалы, принятые |
| 2400 грн. |для переработки" 1580 грн.| |
|---------------------------------|------------------------------|
|10) Реализована готовая продукция|10) Списан доход, полученный |
|Дт 36 "Расчеты с покупателями и |от переработки давальческого |
|заказчиками" |сырья |
|Кт 70 "Доходы от реализации" |Дт 70 "Доходы от реализации" |
| 1800 грн. |Кт 79 "Финансовые результаты" |
|В налоговом учете - в валовые | 420 грн.|
|доходы 1800 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|11) Списана себестоимость реали- |11) Рассчитан финансовый |
|зованной продукции |результат |
|Дт 90 "Себестоимость реализации" |Дт 79 "Финансовые результаты" |
|Кт 26 "Готовая продукция" |Кт 44 "Нераспределенные при- |
| 1300 грн. |были (непокрытые убытки)" |
| | 60 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|12) Начислен НДС | |
|Дт 70 "Доходы от реализации" | |
|Кт 641 "Расчеты по налогам" | |
| 300 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|13) Осуществлена оплата за реали-| |
|зованную продукцию | |
|Дт 311 "Текущие счета в нацио- | |
|нальной валюте" | |
|Кт 36 "Расчеты с покупателями и | |
|заказчиками" | |
| 1800 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|14) Реализовано сырье переработ- | |
|чику | |
|Дт 36 "Расчеты с покупателями и | |
|заказчиками" | |
|Кт 70 "Доходы от реализации" | |
| 504 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|15) Списана стоимость сырья | |
|Дт 70 "Доходы от реализации" | |
|Кт 201 "Сырье и материалы" | |
| 420 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|16) Начислен НДС | |
|Дт 70 "Доходы от реализации" | |
|Кт 641 "Расчеты по налогам" | |
| 84 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|17) Проведен взаимозачет расчетов| |
|{2} | |
|Дт 685 "Расчеты с прочими креди- | |
|торами" | |
|Кт 36 "Расчеты с покупателями и | |
|заказчиками" | |
| 504 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|18) Списан доход, полученный от | |
|переработки давальческого сырья | |
|Дт 70 "Доходы от реализации" | |
|Кт 79 "Финансовые результаты" | |
| 1500 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|19) Списана себестоимость реали- | |
|зованной готовой продукции | |
|Дт 79 "Финансовые результаты" | |
|Кт 90 "Себестоимость реализации" | |
| 1300 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|20) Рассчитан финансовый | |
|результат | |
|Дт 79 "Финансовые результаты" | |
|Кт 44 "Нераспределенные прибыли | |
|(непокрытые убытки)" | |
| 200 грн. | |
| | |
|---------------------------------|------------------------------|
| в) оплата услуг по переработке осуществляется |
| готовой продукцией (например, 15 % выпущенной продукции) |
|---------------------------------|------------------------------|
|1) Закуплено сырье |1) Оприходовано полученное от |
|Дт 201 "Сырье и материалы" |заказчика сырье |
|Кт 63 "Расчеты с поставщиками и |Дт 022 "Материалы, принятые |
|подрядчиками" 2000 грн. |для переработки" |
|В налоговом учете - в валовые | 2000 грн.|
|расходы 2000 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|2) Налоговый кредит |2) Расходы на переработку |
|Дт 644 "Налоговый кредит" |сырья |
|Кт 685 "Расчеты с прочими |Дт 23 "Производство" 360 грн.|
|кредиторами" 400 грн. |Кт 661 "Расчеты по заработной |
| |плате" |
| |Кт 652 "Расчеты по социальному|
| |страхованию" |
| |Кт 641 "Расчеты по налогам" |
| |Кт 685 "Расчеты с прочими |
| |кредиторами" |
| |В налоговом учете - в валовые |
| |расходы 360 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|3) Передано сырье на переработку |3) Реализованы услуги по |
|Дт 206 "Материалы, переданные в |переработке |
|переработку" |Дт 36 "Расчеты с покупателями |
|Кт 201 "Сырье и материалы" |и заказчиками" |
| 2000 грн. |Кт 70 "Доходы от реализации" |
| | 435 грн.|
| |В налоговом учете - в валовые |
| |доходы 435 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|4) Начислены заработная плата и |4) Начислен НДС |
|начисления на нее |Дт 70 "Доходы от реализации" |
|Дт 23 "Производство" 300 грн. |Кт 641 "Расчеты по налогам" |
|Кт 661 "Расчеты по заработной | 72,5 грн.|
|плате" | |
|Кт 652 "Расчеты по социальному | |
|страхованию" | |
|Кт 641 "Расчеты по налогам" | |
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 300 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|5) Начислена оплата за переработ-|5) Списана себестоимость |
|Дт 23 "Производство" |переработки |
|Кт 685 "Расчеты с прочими |Дк 79 "Финансовые результаты" |
|кредиторами" 362,5 грн. |Кт 23 "Производство" 360 грн.|
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 362,5 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|6) Налоговый кредит |6) Получена готовая продукция |
|Дт 641 "Налоговый кредит" |от заказчика |
|Кт 685 "Расчеты с прочими |Дт 26 "Готовая продукция" |
|кредиторами" 72,5 грн. |Кт 63 "Расчеты с поставщиками |
| |и подрядчиками" 362,5 грн.|
| |В налоговом учете - в валовые |
| |расходы 362,5 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|7) Списана стоимость сырья |7) Налоговый кредит |
|Дт 23 "Производство" |Дт 644 "Налоговый кредит" |
|Кт 206 "Материалы, переданные в |Кт 685 "Расчеты с прочими |
|переработку" 2000 грн. |кредиторами" 72,5 грн.| | |
|---------------------------------|------------------------------|
|8) Начислены другие расходы |8) Проведен взаимозачет расче-|
|Дт 23 "Производство" 100 грн. |тов {2} |
|Кт 685 "Расчеты с прочими |Дт 63 "Расчеты с поставщиками |
|кредиторами" |и подрядчиками" |
|Кт 642 "Расчеты по обязательным |Кт 36 "Расчеты с покупателями |
|платежам" |и заказчиками" 435 грн.|
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 100 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|9) Оприходована готовая продукция|9) Списаны с учета сырье и |
|Дт 26 "Готовая продукция" |материалы |
|Кт 23 "Производство" |Кт 022 "Материалы, принятые |
| 2900 грн. |для переработки" 2000 грн.| | |
|---------------------------------|------------------------------|
|10) Реализована готовая продукция|10) Списан доход, полученный |
|Дт 36 "Расчеты с покупателями и |от переработки давальческого |
|заказчиками" |сырья |
|Кт 70 "Доходы от реализации" |Дт 70 "Доходы от реализации" |
| 1800 грн. |Кт 79 "Финансовые результаты" |
|В налоговом учете - в валовые | 362,5 грн.|
|расходы 1800 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|11) Списана себестоимость реали- |11) Рассчитан финансовый |
|зованной продукции |результат |
|Дт 90 "Себестоимость реализации" |Дт 79 "Финансовые результаты" |
|Кт 26 "Готовая продукция" |Кт 44 "Нераспределенные при- |
| 1300 грн. |были (непокрытые убытки)" |
| | 2,5 грн.|
|---------------------------------|------------------------------|
|12) Начислен НДС | |
|Дт 70 "Доходы от реализации" | |
|Кт 641 "Расчеты по налогам" | |
| 300 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|13) Реализована продукция пере- | |
|работчику | |
|Дт 36 "Расчеты с покупателями и | |
|заказчиками" | |
|Кт 70 "Доходы от реализации" | |
| 435 грн. | |
|В налоговом учете - в валовые | |
|расходы 435 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|14) Списана себестоимость готовой| |
|продукции | |
|Дт 90 "Себестоимость реализации" | |
|Кт 26 "Готовая продукция" | |
| 362,5 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|15) Начислен НДС | |
|Дт 70 "Доходы от реализации" | |
|Кт 641 "Расчеты по налогам" | |
| 72,5 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|16) Списан доход, полученный от | |
|переработки давальческого сырья | |
|Дт 70 "Доходы от реализации" | |
|Кт 79 "Финансовые результаты" | |
| 1862,5 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|17) Списана себестоимость реали- | |
|зованной готовой продукции | |
|Дт 79 "Финансовые результаты" | |
|Кт 90 "Себестоимость реализации" | |
| 1662,5 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
|18) Рассчитан финансовый | |
|результат | |
|Дт 79 "Финансовые результаты" | |
|Кт 44 "Нераспределенные прибыли | |
|(непокрытые убытки)" | |
| 200 грн. | |
|---------------------------------|------------------------------|
{1} При этом следует помнить, что в соответствии с Порядком
ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных
товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и
деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и
полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках
готовой продукции (в т. ч. малоценных предметов на складах),ут-
вержденным приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. № 124, подлежит
корригированию не только стоимость материалов, учитываемых на
балансовом счете 201, но и стоимость материальных ресурсов в
остатках готовой продукции на конец отчетного квартала (дебетовое
сальдо по балансовому счету 26).
Стоимость материальных ресурсов в остатках готовой продукции
определяется как произведение стоимости готовой продукции на
конец отчетного квартала и доли материальных расходов в расходах
на производство продукции за отчетный квартал, определенной по
данным бухгалтерской отчетности.
В нашем примере дебетовое сальдо по счету 26 "Готовая продук-
ция" составляет 1600 грн. По данным бухгалтерского учета списано
на расходы производства материалов (по балансовому счету 201) на
сумму 2000 грн., а общая сумма расходов производства (по балансо-
вому счету 23) составляет 2900 грн. Определяем удельный вес доли
материальных расходов в общих расходах: 2000 : 2900 = 0,6896.
Стоимость материальных ресурсов в остатках готовой продукции будет
составлять: 1600 х 0,6896 = 1103,36 грн. Эту сумму следует отра-
зить в ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов и
малоценных предметов в строке 013 графы "Залишок на кiнець звiтно-
го перiду".
{2} В этом случае происходит бартерная операция (за услуги по
переработке заказчик рассчитывается сырьем). В соответствии с
пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" доходы и расходы от осуществления товарообменных
(бартерных) операций определяются плательщиком налога исходя из
договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен. Что
касается НДС, то база налогообложения при осуществлении бартерных
операций также определяется с учетом обычных цен на такие товары
(п. 4.2 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость").
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 31/00, стр. 54
[01.08.2000]
Евгения Калюга
к.э.н, доцент, докторант КНЭУ
------------------------------------------------------------------