Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> письмо относительно предоставления <...> предприятию, осуществляющему пассажирские перевозки, льготы по налогу с владельцев транспортных средств в отношении транспортных средств, арендованных у физических лиц, и сообщает.

Порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств регулируется Законом Украины от 11.12.91 г. N 1963-XII (1963-12) "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" с изменениями и дополнениями, внесенными, в частности, Законом Украины от 16.07.99 г. N 986-XIV (986-14) "О внесении изменений в некоторые Законы Украины относительно финансирования дорожного хозяйства", которым установлено, что плательщиками данного налога являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, а объектом налогообложения являются транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы под соответствующим кодом Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, указанные в статье 2 данного Закона.

Статьей 4 Закона установлены льготы по уплате налога с владельцем транспортных средств как для юридических лиц, так и для физических лиц. Согласно данной статье от уплаты налога освобождаются, в частности, предприятия автомобильного транспорта общего пользования в отношении транспортных средств, являющихся собственностью предприятия и поставленных на баланс предприятия, занятых на перевозке пассажиров, на которые в установленном законом порядке определены тарифы оплаты проезда в данных транспортных средствах, независимо от форм собственности.

Как видно из <...> письма, транспортные средства, используемые автотранспортным предприятием для осуществления перевозки пассажиров, арендованы у физических лиц - владельцев этих транспортных средств. Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (334/94-ВР) аренда - это хозяйственная операция физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов, в частности автотранспорта, во временное пользование (без права собственности) другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за арендную плату и на срок, определенные договором аренды. Следовательно, в данном случае плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются именно физические лица (арендодатели) в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах ГАИ на их имя.

Следовательно, с учетом вышеуказанного <...> предприятие не имеет права на льготу по налогу с владельцев транспортных средств в отношении арендованных транспортных средств.

Что касается льгот физическим лицам по налогу с владельцев транспортных средств, то они установлены в пунктах "в", "г", "е" статьи 4 данного Закона (1963-12) только в отношении транспортных средств, определенных этой же статьей.

Одновременно государственной налоговой администрации в <...> области поручаем проверить непосредственно на месте наличие на балансе предприятия транспортных средств, являющихся объектами налогообложения, в частности и арендованных у физических лиц, и в случае выявления таких фактов проверить наличие решения соответствующей государственной администрации об установлении тарифов оплаты проезда согласно действующему законодательству и дополнительно с учетом материалов проверки предоставить дополнительно разъяснение автору письма <...>.

Об итогах проверки просим уведомить Государственную налоговую администрацию Украины.