Учет расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения
Частное предприятие, основным видом деятельности которого
является строительство (объем реализации в 2000 году уже
100 тыс. грн.), заключило договор с физическими лицами на
аренду земельных паев 30 га.
Как правильно вести налоговый и бухгалтерский учет затрат по
строительству и обработке земли отдельно или вместе (какие
виды затрат можно включать в состав валовых расходов, если
переданная в аренду земля не вспахана после уборки подсолнеч-
ника в 1999 году? Собственной техники для обработки земли пока
нет. Планируется до осени черный пар, потом посев озимой
пшеницы урожая 2001 года. По сути на 01.01.2001 года будет
незавершенное производство по растениеводству.
* * *
- Согласно ст. 1 Закона Украины "О предприятиях в Украине" от
27.03.91 г. № 887-XII ( 887-12 ) предприятие может осуществлять
какую-либо хозяйственную деятельность при условии, что она не
запрещена действующим законодательством Украины и соответствует
целям, предусмотренным уставом предприятия. Статьей 9 этого же
Закона установлено, что устав предприятия должен содержать предмет
и цели деятельности предприятия.
Определение хозяйственной деятельности дано также в Законе
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о прибыли). В определе-
нии, данном в Законе о прибыли, для использования в целях налого-
обложения под "хозяйственной деятельностью" понимается любая
деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной,
материальной или нематериальной формах, в случае, если непос-
редственное участие такого лица в организации такой деятельности
является регулярным, постоянным и существенным. Таким образом,
осуществление нескольких видов деятельности не противоречит
действующему законодательству.
В действующих Положениях (стандартах) бухгалтерского учета
(далее - П(С)БУ) прямо не предусмотрено требование ведения отдель-
ного учета затрат при осуществлении разных видов деятельности,
однако это вытекает из самого содержания П(С)БУ. В частности,
П(С)БУ № 16 "Расходы" установлено, что себестоимость реализованной
продукции (выполненных работ) состоит из их производственной
себестоимости. Производственная себестоимость продукции (работ) в
свою очередь, включает:
- прямые материальные расходы;
- прямые расходы на оплату труда;
- другие прямые расходы;
- общепроизводственные расходы.
Под прямыми расходами понимаются материальные расходы, которые
образуют основу производственной продукции (выполненных работ),
расходы на оплату труда и другие выплаты работникам, непосредст-
венно занятым в производстве продукции (выполнении работ) и другие
расходы, которые можно отнести к конкретному объекту расходов.
Таким образом, если все расходы предприятие будет учитывать на
одном счете, определить фактическую себестоимость выращенной про-
дукции и выполненных работ будет проблематично.
Отдельный учет можно не вести по расходам, которые в соот-
ветствии с П(С)БУ № 16 "Расходы" относятся, например, к админист-
ративным расходам, расходам на сбыт, так как эти расходы не вклю-
чаются в себестоимость реализованной продукции (выполненных ра-
бот).
При ведении налогового учета следует руководствоваться нормами
Закона о прибыли, в котором для сельскохозяйственных предприятий
установлен несколько иной порядок ведения налогового учета.
В целях налогообложения к предприятиям, основной деятельностью
которых является производство сельскохозяйственной продукции,
относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохо-
зяйственной продукции собственного производства за предыдущий
отчетный (налоговый) год превышает 50% общей суммы валового дохо-
да.
В случае, если за отчетный (налоговый) год валовой доход таких
предприятий от продажи сельскохозяйственной продукции не превышает
50% общей суммы валового дохода, прибыль таких предприятий от
продажи продукции (работ, услуг), которая не относится к сельско-
хозяйственной продукции, облагается налогами в общем порядке.
Следовательно, в 2000 году ваше предприятие не относится к
производителям сельскохозяйственной продукции, и налоговый учет
валовых расходов ведется на общих основаниях.
Согласно п. 5.1. Закона о прибыли в состав валовых расходов
включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в тече-
ние отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, веде-
нием производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной
труда с учетом ограничений, установленных п.п. 5.3. - 5.8. данного
Закона. Кроме этого, в Законе о прибыли существует п. 5.9. соглас-
но которому учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных
товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и
деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфаб-
рикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках гото-
вой продукции энергогенерирующих предприятий, предприятий по
производству бромжелеза и брома, а также предприятий по первичной
переработке продукции растениеводства ведется по результатам
отчетного (налогового) года в порядке и по перечню указанных
товаров, материалов, сырья, комплектующих и полуфабрикатов, кото-
рые устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Такой порядок
утвержден постановлением КМУ от 02.10.98 № 1579 ( 1579-98-п ) и в
нем указан перечень покупных товаров, материалов и т.д., находя-
щихся на складах и в незавершенном производстве, учет прироста
(убыли) балансовой стоимости которых ведется по результатам отчет-
ного (налогового) года. Все остальные предприятия, кроме перечис-
ленных, такой учет пророста (убыли) ведут ежеквартально.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 28/00, стр. 46
[28.07.2000]
Л. Разгонова, О. Рубитель
АФ "Альфа" г.Запорожье
----------------------------------------------------------