Щодо внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість

Державна податкова адміністрація України надсилає до відома та керівництва в роботі наказ Державної податкової адміністрації України від 12.05.2010 N 313 (z0350-10) "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість" (далі - наказ N 313).

Наказ N 313 (z0350-10) розроблено відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) , з урахуванням змін і доповнень, внесених Законом України від 22 грудня 2009 року N 1782-VI (1782-17) "Про внесення змін до деяких законів України щодо підтримки агропромислового комплексу в умовах світової фінансової кризи" (далі - Закон N 1782).

Згідно з абзацом 6 пункту 1 розділу I Закону України N 1782 (1782-17) сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, які не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, передбачений статтею 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) , і на загальних підставах вважаються платниками податку на додану вартість, суми податку на додану вартість, що підлягають сплаті до бюджету, за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишають у своєму розпорядженні і спрямовують на підтримку власного виробництва тваринницької продукції.

Таким чином, для платників податку - сільськогосподарських підприємств усіх форм власності, які відповідають вимогам статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) , але які не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, та реалізують молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочну продукцію та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, наказом N 313 (z0350-10) затверджено форму податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальну), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період.

Податкова декларація з податку на додану вартість (спеціальна) (za350-10) та інші зміни до податкової звітності, передбачені цим наказом (z0350-10) , застосовуються починаючи із звітного періоду за червень 2010 року.

У податковій декларації з податку на додану вартість (спеціальній) (za350-10) відображаються лише операції, пов'язані з поставкою молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.

Особливості заповнення податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної) (za350-10) .

У спеціальному полі для відміток рядка "ПВ" податкової декларації (спеціальної) проставляється питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом дванадцяти послідовних звітних періодів сукупно (%).

У спеціальному полі для відміток рядка "ПВН" податкової декларації (спеціальної) проставляється питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості всіх товарів (послуг), поставлених новоствореним сільськогосподарським підприємством за наслідками кожного звітного податкового періоду (%).

Розрахунок питомої ваги проводиться у додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної) (za350-10) .

У розділі II "Податковий кредит" у податковій декларації (спеціальній) (za350-10) відповідно до абзацу четвертого пункту 11.21 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) відображаються:

а) товари (послуги), які придбаваються сільськогосподарським підприємством для використання у виробництві молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.

У разі якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виробництва молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів у власних переробних цехах, а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях такого виробництва та відповідно в інших операціях.

Розподіл відбувається у тому періоді, в якому здійснювалось відповідне виготовлення та/або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 10, 12, 13 та довідково відображаються у рядках 101, 121, 131 податкової декларації (спеціальної);

б) послуги, супутні поставці молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах безпосередньо платником податку.

У разі якщо різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного податкового періоду (рядок 9 - рядок 17) має позитивне значення, то така сума відображається у рядку 18.1 розділу III "Розрахунки за звітний період" податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної) (za350-10) , а якщо від'ємне значення - у рядку 18.2.

Сума податку на додану вартість минулого звітного періоду, яка у поточному звітному періоді зменшує суму податку відображається у рядку 19.

У рядку 20 податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної) (za350-10) відображається сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню в особовому рахунку платника та залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства, а сума податку на додану вартість, яка в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника, відображається у рядку 21 декларації (za350-10) .

Значення рядка 21 переноситься платником до рядка 19.1 податкової декларації (спеціальної) наступного звітного періоду.

У разі якщо протягом січня - травня 2010 року сільськогосподарські підприємства усіх форм власності, які відповідають вимогам статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) , але не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, здійснювали операції з поставки молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, та відображали зазначені операції у податковій декларації з податку на додану вартість (za224-08) , повинні подати уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість з виправленням самостійно виявлених помилок (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість (zg702-05) ) за відповідний звітний період та включити обсяги поставок по таких операціях до податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної) (za350-10) .

Отже, за відповідні звітні періоди такими платниками подаються уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість з виправленням самостійно виявлених помилок (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість (zg702-05) ) та додатки 5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" до податкової декларації з податку на додану вартість, у яких суми податкового зобов'язання зменшуються на суму операцій з поставки молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, а суми податкового кредиту зменшуються на вартість товарів (послуг), які придбавалися такими сільськогосподарськими підприємствами для використання у виробництві молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.

Зазначені суми податкового зобов'язання та податкового кредиту, на які зменшено показники податкових декларацій з податку на додану вартість, відображаються у податковій декларації з податку на додану вартість (спеціальній) (za350-10) за червень 2010 року у рядках 8.4 та 16.4 відповідно.

У разі виправлення помилки, допущеної у податковій декларації (спеціальній), поданій за формою, затвердженою наказом ДПА України від 12.05.2010 N 313 (z0350-10) , уточнюючий розрахунок подається за формою, визначеною у додатку 7 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість (zb350-10) , затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 N 166 (z0250-97) , зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 09.07.97 за N 250/2054 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 15.06.2005 N 213 (z0702-05) , із змінами) (далі - Порядок заповнення).

Крім того, наказом N 313 (z0350-10) внесено зміни до:

1. Форми додатка 5 до Порядку заповнення (zg702-05) , а саме: у рядках 8.5 та 8.6 цифри "23.4" замінено цифрами "23.3".

2. Форми податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженої наказом ДПА України від 30.05.97 N 166 (z0250-97) , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 09.07.97 за N 250/2054 (у редакції наказу ДПА України від 17.03.2008 N 159 (z0224-08) , зі змінами), а саме:

2.1. Службове поле "Відмітка про одночасне подання податкової декларації (скороченої) за операціями, що стосуються спеціальних режимів оподаткування" викласти у такій редакції:

"Відмітка про одночасне подання податкової декларації:

скороченої (стаття 8-1 Закону (168/97-ВР) ) ;

переробного підприємства (пункт 11.21 статті 11 Закону (168/97-ВР) ) ;

спеціальної (пункт 11.21 статті 11 Закону (168/97-ВР) ) ".

2.2. У додатку 1 до податкової декларації з податку на додану вартість (za224-08) :

2.2.1. Службове поле 01 "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість" доповнено службовими полями 011 "Звітний", 012 "Звітний новий", 013 "Уточнюючий".

2.2.2. Службове поле 02 "Звітний (податковий) період" доповнено службовим полем 02* "Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки".

2.3. У додатку 4 до податкової декларації з податку на додану вартість:

2.3.1. Службове поле 01 "Заява про повернення суми бюджетного відшкодування" доповнено службовими полями 011 "Звітна", 012 "Звітна нова", 013 "Уточнююча".

2.3.2. Службове поле 03 "До декларації за звітний (податковий) період" викладено в такій редакції:

"До декларації (уточнюючого розрахунку) за звітний (податковий) період".

3. Форми додатка 1 до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої), затвердженої наказом ДПА України від 23.10.98 N 499 (z0715-98) , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.11.98 за N 715/3155 (у редакції наказу ДПА України від 21.01.2009 N 8 (z0090-09) , зі зміною) та форми додатка 1 до податкової декларації з податку на додану вартість (переробного підприємства), затвердженої наказом ДПА України від 28.04.2009 N 221 (z0417-09) , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.05.2009 за N 417/16433, а саме:

3.1. Службове поле 01 "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої)" доповнено службовими полями 011 "Звітний", 012 "Звітний новий", 013 "Уточнюючий".

3.2. Службове поле 02 "Звітний (податковий) період" доповнено службовим полем 02* "Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки".

4. Службові поля "Керівник" та "Головний бухгалтер" податкової декларації з податку на додану вартість (za224-08) , затвердженої наказом ДПА України від 30.05.97 N 166 (z0250-97) , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 09.07.97 за N 250/2054 (у редакції наказу ДПА України від 17.03.2008 N 159 (z0224-08) , зі змінами); податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої), затвердженої наказом ДПА України від 23.10.98 N 499 (z0715-98) , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.11.98 за N 715/3155 (у редакції наказу ДПА України від 21.01.2009 N 8 (z0090-09) , зі зміною); податкової декларації з податку на додану вартість (переробного підприємства) (za417-09) , затвердженої наказом ДПА України від 28.04.2009 N 221 (z0417-09) , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.05.2009 за N 417/16433; додатків 3, 4, 5, 6 до Порядку заповнення (z0250-97) , доповнено відповідно службовими полями "Ідентифікаційний номер керівника згідно з ДРФО" та "Ідентифікаційний номер головного бухгалтера згідно з ДРФО".

Зазначені зміни враховуються у звітності з податку на додану вартість, що подається починаючи із звітного періоду за червень 2010 року.