Контроль за правильностью составления разделов пассива
бухгалтерского баланса (в соответствии с ПБУ 2)
------------------------------------------------------------------
Проверка правильности составления разделов пассива бухгалтерс-
кого Баланса осуществляется после проведения контроля за формиро-
ванием разделов актива. Статьи пассива Баланса являются источника-
ми формирования активов предприятия, которые условно подразделяю-
тся на источники, формируемые за счет собственных денежных средств
предприятия, и источники, созданные за счет заемных денежных
средств.
В соответствии с формой бухгалтерского Баланса, установленной
ПБУ 2 "Баланс" ( z0396-99 ), источники формирования активов за
счет собственных денежных средств входят в раздел 1 "Власний капi-
тал" и раздел II "Забезпечення майбутнiх витрат i платежiв", а ис-
точники формирования активов за счет заемных денежных средств - в
раздел III "Довгостроковi зобов'язання" и раздел IV "Поточнi зобо-
в'язання". Предусмотренный раздел V "Доходи майбутнiх nepioдiв"
нельзя отнести однозначно к источникам формирования активов за
счет собственных денежных средств. Это обусловлено тем, что по со-
держанию он предусматривает отражение доходов, полученных на про-
тяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые при-
надлежат к последующим отчетным периодам. А эти доходы могут быть
получены за счет как собственных, так и заемных денежных средств.
Рассмотрим основные вопросы по контролю составления разделов
пассива бухгалтерского Баланса по отдельным статьям на основании
Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина
Украины от 30.11.99 г. № 291 и зарегистрированного в Минюсте
Украины 21.12.99 г. под № 892/4185 ( z0892-99 ) (далее - План сче-
тов).
Раздел I "Власний капiтал"
Уставный капитал (код строки 300)
В этой статье должна отражаться зафиксированная в учредитель-
ных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собст-
венников (участников) в капитал предприятия.
Данные о стоимости уставного капитала, отраженные в Балансе,
должны соответствовать данным кредитового сальдо счета 40 "Устав-
ный капитал", отраженным в Главной книге, и размеру уставного ка-
питала, зафиксированного в учредительных документах предприятия.
Паевой капитал (код строки 310)
Эта статья предусмотрена для кредитных союзов, потребительских
обществ, коллективных сельскохозяйственных предприятий, жилищно-
строительных кооперативов, в которых уставный фонд формируется за
счет паевых взносов. В этой строке необходимо отражать сумму пае-
вых взносов обществ и других предприятий, предусмотренную учреди-
тельными документами.
Стоимость паевого капитала, отраженная в Балансе, должна
соответствовать данным кредитового сальдо счета 41 "Паевой капи-
тал", отраженным в Главной книге.
Дополнительный вложенный капитал (код строки 320)
В этой статье акционерные общества отражают сумму, на которую
стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную
стоимость, то есть сумму эмиссионного дохода, полученного в ре-
зультате реализации собственных акций.
Данные о дополнительно вложенном капитале, отраженные в
Балансе, должны соответствовать данным кредитового сальдо субсчета
421 "Эмиссионный доход", отраженным в Главной книге.
Прочий дополнительный капитал (код строки 330)
В этой статье предусмотрено отражать стоимость дополнительного
капитала, кроме дополнительно вложенного капитала, полученного как
эмиссионный доход в результате реализации собственных акций.
К составу прочего дополнительного капитала относятся:
прочий вложенный капитал;
дооценка (уценка) необоротных активов;
стоимость бесплатно полученных необоротных активов;
прочий дополнительный капитал.
К прочему вложенному капиталу относится прочий вложенный учре-
дителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, превы-
шающий уставный капитал, ранее внесенный такими учредителями без
принятия решения об изменении размера уставного капитала.
К составу дооценки (уценки) необоротных активов относится сум-
ма дооценки (уценки) активов, которая производится в случаях, пре-
дусмотренных законодательством и положениями бухгалтерского учета.
Вместе с тем следует помнить, что дооценку оборотных активов
нельзя рассматривать как дополнительный капитал предприятия. Это
связано с тем, что в соответствии с ПБУ 9 "Запасы" ( z0751-99 )
дооценка запасов может производиться в том случае, когда такие за-
пасы ранее были уценены (т.е. была уменьшена первоначальная стои-
мость запасов). Кроме того, дооценку запасов можно осуществить в
сумме, не превышающей сумму предыдущего уменьшения. Сумма уценки
запасов относится на расходы отчетного периода. Что касается до-
оценки ранее уцененных запасов, то согласно ПБУ 9 "Запасы" предус-
мотрено увеличение их стоимости путем сторнирования записи о пре-
дыдущем уменьшении стоимости таких запасов. Таким образом, для
предприятия дооценка стоимости оборотных активов является корриги-
рованием ранее проведенного уменьшения их стоимости и возникших в
связи с этим расходов.
К составу стоимости безвозмездно полученных необоротных
активов включается стоимость необоротных активов, безвозмездно
полученных предприятием от других лиц. Она считается дополнитель-
ным капиталом и уменьшается на сумму начисленной амортизации, ве-
личина которой признается доходом одновременно с ее начислением.
В то же время необходимо помнить, что безвозмездно полученные
оборотные активы рассматриваются как доход предприятия и не могут
быть дополнительным капиталом.
Пример. Во II квартале предприятие безвозмездно получило нео-
боротные активы для производственных потребностей на сумму 4000
грн. (основные средства - 2300 грн., нематериальные активы - 1000
грн, и прочие необоротные материальные активы - 700 грн.) и обо-
ротные активы соответственно на 2000 грн. (сырье и материалы -
1400 грн., запасные части - 600 грн.).
По необоротным активам начислена амортизация на общую сумму
1200 грн., в т.ч. по основным средствам - 500 грн., нематериальным
активам - 400 грн., прочим необоротным активам - 300 грн.
Необходимо: проверить правильность отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета и определения финансового
результата от безвозмездно полученных необоротных и оборотных
активов.
Решение:
1. На счетах бухгалтерского учета необходимо отразить такие
хозяйственные операции:
1.1. По безвозмездно полученным необоротным активам
Оприходованы безвозмездно полученные необоротные активы:
Дт 10 "Основные средства" 2300 грн.
Дт 11 "Прочие необоротные
материальные активы" 700 грн.
Дт 12 "Нематериальные активы" 1000 грн.
Кт 424 "Безвозмездно полученные
необоротные активы" 4000 грн.
Начислена амортизации
Дт 23 "Производство"
Кт 83 "Амортизация" 1200 грн.
Начислен износ:
Дт 831 "Амортизация основных средств"
Кт 131 "Износ основных средств" 500 грн.
Дт 832 "Амортизация прочих
необоротных материальных активов"
Кт 132 "Износ прочих необоротных
материальных активов" 300 грн.
Дт 833 "Амортизация нематериальных
активов"
Кт 133 "Износ нематериальных активов" 400 грн.
Отражен доход в сумме начисленной амортизации:
Дт 424 "Безвозмездно полученные
необоротные активы"
Кт 745 "Доход от безвозмездно
полученных активов" 1200 грн.
Списана сумма полученного дохода
на финансовые результаты:
Дт 745 "Доход от безвозмездно
полученных активов"
Кт 791 "Результат основной
деятельности" 1200 грн.
Определен финансовый результа
амортизации (прибыль):
Дт 791 "Результат основной деятельности"
Кт 44 "Нераспределенные прибыли
(непокрытые убытки)" 1200 грн
1.2. По безвозмездно полученным
оборотным активам
Оприходованы безвозмездно полученные
оборотные активы:
Дт 201 "Сырье и материалы" 1400 грн.
Дт 207 "Запасные части" 600 грн.
Кт 745 "Доход от безвозмездно
полученных активов" 2000 грн.
Списана сумма полученного дохода
на финансовые результаты:
Дт 745 "Доход от безвозмездно
полученных активов"
Кт 791 "Результат основной
деятельности" 2000 грн.
Определен финансовый
результат (прибыль):
Дт 791 "Результат основной деятельности"
Кт 44 "Нераспределенные прибыли
(непокрытые убытки)" 2000 грн.
К прочему дополнительному капиталу относятся прочие виды до-
полнительного капитала, которые не могут быть включены в вышерас-
смотренные статьи (например, счет 88 "Фонды специального назначе-
ния", который использовался до 01.01.2000 г., а именно: фонд в
арендованных основных средствах, фонд денежных средств социальной
сферы, собственные денежные средства трудового коллектива и т.п.).
Резервный капитал (код строки 340)
В этой статье необходимо отражать сумму резервов, созданных в
соответствии с действующим законодательством или учредительными
документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. При
проведении контроля следует помнить, что для акционерных обществ,
например, резервный (страховой) фонд создается за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия в размере, предусмотренном
учредительными документами, но не менее 25 процентов уставного
фонда. Кроме того, размер ежегодных отчислений в фонд установлен
учредительными документами, но он не может быть меньше 5 процентов
его общей стоимости.
Стоимость резервного капитала, отраженная в Балансе, должна
соответствовать данным кредитового сальдо счета 43 "Резервный
капитал", отраженным в Главной книге.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (код строки 350)
Согласно ПБУ 2 "Баланс" в этой статье отражается или сумма
прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого
убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается
при определении итога собственного капитала. Таким образом, в этой
статье показывается свернутое сальдо, т. е. прибыль (убыток),
остающаяся у предприятия после уплаты всех налогов, выплаты диви-
дендов и отчислений в резервный фонд. Кроме того, проверяющему
нужно помнить, что в составе нераспределенной прибыли (убытка)
следует отражать и результаты хозяйственных операций (остатки на
счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями национа-
льных стандартов). Нераспределенная прибыль (убыток) содержит в
себе результаты работы предприятия за прошедшие периоды, отчетный
период, а также прибыль, использованную в отчетном периоде.
Порядок реформации Баланса предприятие выбирает самостоятельно по
итогам каждого из отчетных кварталов или отчетного года. При
проведении контроля необходимо обратить внимание на правильность
отражения операций на счетах бухгалтерского учета в связи с
реформацией бухгалтерского Баланса. Рассмотрим порядок проведения
реформации Баланса с отражением операций на счетах бухгалтерского
учета при получении прибыли или убытка.
Реформация Баланса при получении предприятием прибыли
Предприятие по итогам квартала или года получило прибыль (Кт
79 "Финансовые результаты") в размере 254000 грн. Прибыль, исполь-
зованная в отчетном квартале или году (Дт 443 "Прибыль, использо-
ванная в отчетном периоде"), составляла 176000 грн.
Списана прибыль, использованная в отчетном квартале или году:
Дт 79 "Финансовые результаты"
Кт 443 "Прибыль, использованная
в отчетном периоде" 176000 грн.
Списана прибыль, не использованная на конец квартала или года:
Дт 79 "Финансовые результаты"
Кт 441 "Прибыль нераспределенная" 78000 грн.
В Главной книге следует отразить по счету 441 "Прибыль нерас-
пределенная" 78000 грн., а в Балансе - соответственно по коду ст-
роки 350.
Реформация Баланса при получении предприятием убытка
Предприятие по итогам квартала или года получило убыток (Дт 79
"Финансовые результаты") в размере 254000 грн. Прибыль, использо-
ванная в отчетном квартале или году (Дт 443 "Прибыль, использован-
ная в отчетном периоде"), составляла 176000 грн.
Списаны денежные средства, использованные за счет прибыли в
отчетном квартале или году:
Дт 79 "Финансовые результаты"
Кт 443 "Прибыль, использованная
в отчетном периоде" 176000 грн.
Отражен убыток, полученный в отчетном квартале или году:
Дт 442 "Непокрытые убытки"
Кт 79 "Финансовые результаты" 430000 грн.
В Главной книге следует отразить по счету 442 "Непокрытые
убытки" 430000 грн., а в Балансе - по коду строки 350 сумма непок-
рытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении
итога по I разделу "Власний капiтал".
Кроме вышеуказанных данных (Кт 441 "Прибыль нераспределенная"
- 78000 грн. или Дт 442 "Непокрытые убытки" - 430000 грн.), в
строке 350 Баланса необходимо отразить остатки по отдельным счетам
в связи с трансформацией остатков на основании Методических
рекомендаций по переносу сальдо счетов и субсчетов предыдущего
Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной
деятельности объединений, предприятий и организаций на счета и
субсчета нового Плана счетов. В связи с этим необходимо иметь в
виду, что в составе статьи "Нерозподiлений прибуток (непокритий
збиток)" должны быть отражены остатки по состоянию на 01.01.2000г.
по счетам, созданным в результате использования прибыли или увели-
чения расходов предприятия, а именно:
дебетовое сальдо по счетам 12/2 "Малоценные и быстроизнашиваю-
щиеся предметы" (в части остаточной стоимости МБП), 43 "Вне-
производственные расходы", 44 "Издержки обращения";
дебетовое или кредитовое сальдо по счетам 42/4 "Валютная
маржа", 80 "Прибыли и убытки", 82 "Использование заемных
денежных средств", 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые
убытки) прошлых лет";
кредитовое сальдо по счетам 87 "Фонды экономического стимули-
рования", 88 "Фонды специального назначения" (в частности,
"Специальные фонды страхователя" и "Свободные резервы страхо-
вателя").
В бухгалтерском учете следует отнести остатки:
К составу нераспределенной прибыли:
Дт 87 "Фонды экономического стимулирования"
Дт 88 "Фонды специального назначения" (в части "Специальные
фонды страхователя" и "Свободные резервы страхователя")
Кт 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых
лет"
К составу непокрытых убытков:
Дт 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых
лет"
Кт 12/2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (в части
остаточной стоимости МБП)
Кт 43 "Внепроизводственные расходы"
Кт 44 "Издержки обращения"
К составу нераспределенной прибыли или убытка:
Дт 42/4 "Валютная маржа"
Дт 80 "Прибыли и убытки"
Дт 82 "Использование заемных денежных средств"
Кт 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых
лет"
или
Дт 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых
лет"
Кт 42/4 "Валютная маржа"
Кт 80 "Прибыли и убытки"
Кт 82 "Использование заемных денежных средств"
Неоплаченный капитал (код строки 360)
В этой строке должна отражаться сумма задолженности собствен-
ников (участников) по взносам в уставный капитал. В Балансе не-
оплаченный капитал приводится в скобках и вычитается при определе-
нии итога собственного капитала.
Сумма неоплаченного капитала, отраженная в Балансе, должна
соответствовать данным кредитового сальдо счета 46 "Неоплаченный
капитал", отраженным в Главной книге.
Изъятый капитал (код строки 370)
В этой статье хозяйственные общества отражают фактическую
себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных
обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в
скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного
капитала.
Сумма изъятого капитала, отраженная в Балансе, должна
соответствовать данным кредитового сальдо счета 45 "Изъятый
капитал", отраженным в Главной книге.
Раздел II "Забезпечення наступних витрат i платежiв"
Обеспечение выплат персоналу (код строки 400)
В этой статье необходимо отражать суммы начисленных в отчетном
периоде расходов и платежей персоналу, которые будут осуществля-
ться в будущих отчетных периодах. К таким выплатам нужно отнести
расходы на оплату будущих отпусков, обязательных отчислений (сбо-
ров) для обеспечения выплат на оплату отпусков и сборов на обяза-
тельное государственное пенсионное и социальное страхование, обя-
зательное социальное страхование на случай безработицы.
Кроме того, на наш взгляд, в этой статье следует отражать де-
нежные средства для реализации программы дополнительного пенсион-
ного обеспечения.
Проверяющему необходимо знать, что сумма обеспечения выплат на
оплату отпусков определяется ежемесячно как произведение фактичес-
ки начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленно-
го как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к обще-
му плановому фонду оплаты труда.
Сумма обеспечения выплат персоналу, отраженная в Балансе,
должна соответствовать данным кредитового сальдо субсчетов 471
"Обеспечение выплат отпусков" и 472 "Дополнительное пенсионное
обеспечение", отраженным в Главной книге.
Прочие обеспечения (код строки 410)
В этой статье следует отражать начисленные в отчетном периоде
будущие расходы и платежи (например, расходы на оплату гарантийных
обязательств), величина которых на дату составления Баланса может
быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок.
В этой статье нужно отражать и прочие предстоящие расходы, кроме
расходов на оплату очередных отпусков и дополнительное пенсионное
обеспечение.
Сумма прочих обеспечений, отраженная в Балансе, должна соотве-
тствовать данным кредитового сальдо субсчетов 473 "Обеспечение га-
рантийных обязательств" и 474 "Обеспечение прочих расходов и пла-
тежей", отраженным в Главной книге.
Целевое финансирование (код строки 420)
В этой статье отражаются денежные средства целевого финансиро-
вания и целевых поступлений, полученные как из бюджета, так и из
других источников (например, для осуществления мер целевого назна-
чения, а именно - гуманитарная помощь). Денежные средства целевого
финансирования и целевых поступлений могут поступать в виде субси-
дий, ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взно-
сов физических и юридических лиц,
Денежные средства целевого финансирования и целевых поступле-
ний, отраженные в Балансе, должны соответствовать данным кредито-
вого сальдо счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступле-
ния", отраженным в Главной книге.
Раздел III "Довгостроковi зобов'язання"
Согласно ПБУ 2 "Баланс" под долгосрочными обязательствами
следует понимать обязательства, которые будут погашены на
протяжении срока, превышающего 12 календарных месяцев, или на
протяжении срока, превышающего операционный цикл, если он больше
12 календарных месяцев. В этом разделе необходимо отражать
задолженность предприятия банкам по полученным от них кредитам,
которая не является текущим обязательством (задолженность, не
подлежащая погашению на протяжении операционного цикла предприятия
или на протяжении 12 месяцев с даты составления Баланса);
задолженность предприятия по обязательствам с привлечением заемных
денежных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются
проценты; суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих
периодах вследствие временной разности между учетной и налоговой
базами оценки; задолженность по выданным долгосрочным векселям и
распространенным облигациям.
Долгосрочные обязательства находят отражение в бухгалтерском
учете при условии, что их оценка может быть достоверно определена
и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем
вследствие их погашения. Долгосрочные обязательства необходимо
классифицировать по таким видам:
займы банков и прочие ссуды, срок погашения которых превышает
12 календарных месяцев;
отсроченные налоговые обязательства;
долгосрочные векселя выданные;
долгосрочные обязательства по эмитированным облигациям;
долгосрочные обязательства по финансовой аренде и аренде це-
лостных имущественных комплексов;
прочие долгосрочные обязательства.
Долгосрочные кредиты банков (код строки 440)
Под долгосрочными кредитами банков понимаются обязательства
предприятия перед кредитным учреждением (банком), которые должны
погашаться на протяжении срока, превышающего один год с даты
составления Баланса, а также пролонгированные краткосрочные креди-
ты (займы), перешедшие в состав долгосрочных. В этой статье отра-
жается задолженность по полученным кредитам, за исключением той
части задолженности, которая будет погашена в текущем году после
составления Баланса и отражается в составе краткосрочных обяза-
тельств.
Пример. Предприятие погашает ежегодно кредит по 90000 тыс.
грн., полученный на четыре года. Общая сумма кредита (основная
сумма и проценты за использование кредита) - 3816000 грн.
Необходимо: определить порядок отражения кредита в бухгалтерс-
ком Балансе.
Решение:
В Балансе за прошедший год в составе краткосрочных обязате-
льств необходимо отразить 95400 грн. (основная сумма - 90000 тыс.
грн. и проценты за использование кредита - 5400 грн.), а в составе
долгосрочных - 286200 грн. (381600 - 95400). В последний год пога-
шения кредита остаток долга в сумме 95400 грн. необходимо отразить
в составе краткосрочных обязательств.
Следует помнить, что к этой статье не относится часть долгос-
рочного кредита (займа), подлежащая уплате в ближайшие 12 кален-
дарных месяцев.
Сумма долгосрочных кредитов банка, отраженная в Балансе, долж-
на соответствовать данным кредитового сальдо субсчетов 501 "Дол-
госрочные кредиты банков в национальной валюте", 502 "Долгосрочные
кредиты банков в иностранной валюте", 503 "Отсроченные долгосроч-
ные кредиты банков в национальной валюте", 504 "Отсроченные дол-
госрочные кредиты банков в иностранной валюте", отраженным в Глав-
ной книге.
Долгосрочные финансовые обязательства (код строки 450)
В этой статье отражается сумма долгосрочной задолженности
предприятия по обязательствам по привлечению заемных денежных
средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.
Кроме того, к составу этой статьи относятся аналогичные пролонги-
рованные займы, предоставленные небанковскими финансовыми учрежде-
ниями, по которым начисляются проценты.
К этой статье не относится часть долгосрочного займа, которая
подлежит уплате в ближайшие 12 календарных месяцев.
Сумма долгосрочных финансовых обязательств, отраженная в
Балансе, должна соответствовать данным кредитового сальдо субсче-
тов 505 "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте" и 506
"Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте", отраженным в
Главной книге.
Отсроченные налоговые обязательства (код строки 460)
В этой статье отражается сумма налога на прибыль, подлежащая
уплате в будущем периоде вследствие временной разницы между
учетной и налоговой базами оценки. Детально об "отсроченных
налоговых активах и обязательствах" шла речь в материале о провер-
ке правильности заполнения соответствующей строки в активе Баланса
(код строки 060 "Вiдстроченi податковi активи" в "Вестнике" № 33
за 2000 г.).
В случае если налог на прибыль, определенный для целей
налогового учета, больше по сравнению с "бухгалтерским" налогом на
прибыль, то возникают налоговые активы. В то же время отсроченные
налоговые обязательства возникают в случае если налог на прибыль,
определенный для целей налогообложения, меньше налога на прибыль
по сравнению с "бухгалтерским" налогом.
Пример. Во II квартале сумма начисленного налога на прибыль по
данным бухгалтерского учета составляла 1500 грн. Согласно деклара-
ции о прибыли предприятия сумма начисленного налога на прибыль,
подлежащая уплате в бюджет, составляла 800 грн. Во II квартале
сумма начисленного налога на прибыль по данным бухгалтерского уче-
та составляла 750 грн., по данным налогового учета - 1200 грн.
Необходимо: проверить правильность отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
1. В I квартале необходимо отразить на счетах бухгалтерского
учета:
Сумму налога на прибыль, рассчитанную по правилам налогового
учета:
Дт 98 "Налоги на прибыль"
Кт 641 "Расчеты по налогам" 800 грн.
Доначисления налога на прибыль к сумме, рассчитанной по прави-
лам бухгалтерского учета, за счет отсроченных налоговых обязате-
льств:
Дт 98 "Налоги на прибыль"
Кт 54 "Отсроченные налоговые
обязательства" 700 грн. (1500 - 800)
2. Во II квартале отражение операций на счетах бухгалтерского
учета осуществляется таким образом:
Сумма налога на прибыль (30%), рассчитанная в бухгалтерском
учете:
Дт 98 "Налоги на прибыль"
Кт 641 "Расчеты по налогам" 750 грн.
Увеличение налога на прибыль к сумме, отраженной в декларации
о прибыли, за счет списания отсроченных налоговых обязательств:
Дт 54 "Отсроченные налоговые
обязательства"
Кт 641 "Расчеты по налогам" 450 грн.
Сумма отсроченных налоговых обязательств, отраженная в Балан-
се, должна соответствовать данным кредитового сальдо счета 54
"Отсроченные налоговые обязательства", отраженным в Главной книге.
Прочие долгосрочные обязательства (код строки 470)
В этой статье необходимо отражать сумму долгосрочных обяза-
тельств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела
"Довгостроковi зобов'язання".
На наш взгляд, к другим долгосрочным обязательствам следует
отнести долгосрочные векселя выданные, долгосрочные обязательства
по облигациям, долгосрочные обязательства по аренде, прочие
долгосрочные обязательства.
Расчеты по долгосрочным векселям выданным ведутся с поставщи-
ками, подрядчиками и прочими кредиторами за материальные ценности,
выполненные работы, полученные услуги и за другие операции, задол-
женность по которым обеспечена выданными векселями и не является
текущим обязательством.
По долгосрочным обязательствам по облигациям (обязательства по
облигациям, премия за выпущенные облигации, дисконт по выпущенным
облигациям) ведутся расчеты с другими лицами по выпущенным и
уплаченным собственным облигациям сроком погашения более 12
месяцев с даты составления Баланса.
Расчеты по долгосрочным обязательствам по аренде ведутся с
арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях
долгосрочной аренды.
Расчеты по другим долгосрочным обязательствам ведутся с
прочими кредиторами и по прочим операциям, задолженность по
которым не является текущим обязательством, в частности, в
соответствии с законодательством отсрочена задолженность по
налогам, сборам (обязательным платежам), финансовая помощь на
возвратной основе и т. п.
Сумма прочих долгосрочных обязательств, отраженная в Балансе,
должна соответствовать данным кредитового сальдо счетов 51
"Долгосрочные векселя выданные", 52 "Долгосрочные обязательства по
облигациям", 53 "Долгосрочные обязательства по аренде", 55 "Другие
долгосрочные обязательства", отраженным в Главной книге.
Раздел IV "Поточнi зобов'язання"
В соответствии с ПБУ 2 "Баланс" под текущими (краткосрочными)
обязательствами необходимо понимать обязательства, которые будут
погашены на протяжении операционного цикла или должны быть
погашены на протяжении 12 месяцев с даты составления Баланса.
Краткосрочные кредиты банков (код строки 500)
Краткосрочными кредитами банков являются обязательства пред-
приятия перед кредитным учреждением (банком), которые должны быть
выполнены на протяжении срока, не превышающего одного года с даты
составления Баланса, а также обязательства по кредитам (займам)
как долгосрочным, так и краткосрочным, срок погашения которых ис-
тек на дату составления Баланса.
Сумма краткосрочных кредитов банков, отраженная в Балансе,
должна соответствовать данным кредитового сальдо счета 60 "Кратко-
срочные займы", отраженным в Главной книге.
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (код ст-
роки 510).
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам является
частью долгосрочной задолженности, которую необходимо погасить на
протяжении одного года с даты составления Баланса.
Сумма текущей задолженности по долгосрочным обязательствам,
отраженная в Балансе, должна соответствовать данным кредитового
сальдо счета 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обяза-
тельствам", отраженным в Главной книге.
Векселя выданные (код строки 520)
В этой статье необходимо отражать сумму задолженности по
выданным векселям в обеспечение поставок (работ, услуг) от
поставщиков, подрядчиков и прочих кредиторов, срок погашения
которой не превышает 12 календарных месяцев.
Сумма выданных векселей, отраженная в Балансе, должна соответ-
ствовать данным кредитового сальдо счета 62 "Краткосрочные векселя
выданные", отраженным в Главной книге.
Кредиторская задолженность по товарам, работам, услугам (код
строки 530).
В этой статье необходимо отражать сумму задолженности постав-
щикам и подрядчикам за полученные материальные ценности, выполнен-
ные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной
векселями).
Сумма кредиторской задолженности по товарам, работам, услугам,
отраженная в Балансе, должна соответствовать данным кредитового
сальдо счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", отражен-
ным в Главной книге.
Текущие обязательства по расчетам
В состав текущих обязательств по расчетам входят обязательст-
ва: "з одержаних авансiв"; "з бюджетом"; "з позабюджетних плате-
жiв"; "зi страхування"; "з оплати працi"; "з учасниками"; "iз вну-
трiшнiх розрахункiв".
Текущие обязательства по расчетам по полученным авансам (код
строки 540)
В этой статье следует отражать сумму взносов, полученных от
других лиц в счет следующих поставок продукции, выполнения работ
(услуг), а также суммы предварительной оплаты покупателями и
заказчиками счетов поставщика.
Сумма текущих обязательств по расчетам по полученным авансам,
отраженная в Балансе, должна соответствовать данным кредитового
сальдо субсчета 681 "Расчеты по авансам полученным", отраженным в
Главной книге.
Текущие обязательства по расчетам с бюджетом (код строки 550)
В этой статье необходимо отражать задолженность предприятия по
всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников
предприятия (кроме сборов в социальные фонды), а также обяза-
тельства по финансовым санкциям, которые взимаются в доход бюдже-
та.
Сумма текущих обязательств по расчетам с бюджетом, отраженная
в Балансе, должна соответствовать данным кредитового сальдо счета
64 "Расчеты по налогам и платежам", отраженным в Главной книге.
Текущие обязательства по расчетам по внебюджетным платежам
(код строки 560)
В этой статье следует отражать задолженность по взносам во
внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.
Сумма текущих обязательств по расчетам по внебюджетным плате-
жам, отраженная в Балансе, должна соответствовать данным кредито-
вого сальдо субсчетов 642 "Расчеты по обязательным платежам" и
653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы", отраженным в
Главной книге.
Текущие обязательства по расчетам по страхованию (код строки
570)
В этой статье нужно отражать задолженность по сборам на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование, на обязательное
социальное страхование, на обязательное социальное страхование на
случай безработицы, расчетам по индивидуальному страхованию персо-
нала предприятия, по страхованию имущества и по другим расчетам по
страхованию.
Сумма текущих обязательств по расчетам по страхованию,
отраженная в Балансе, должна соответствовать данным кредитового
сальдо субсчетов 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 652
"Расчеты по социальному страхованию", 654 "Расчеты по индивидуаль-
ному страхованию", 655 "Расчеты по страхованию имущества", отра-
женным в Главной книге.
Текущие обязательства по расчетам по оплате труда (код строки
580)
В этой статье необходимо отражать задолженность по начислен-
ной, но не выплаченной оплате труда (по всем видам заработной
платы, премий, пособий и т.п.) как учетного, так и неучетного сос-
тава предприятия, а также расчеты за неполученную персоналом в
установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами).
Сумма текущих обязательств по расчетам по оплате труда,
отраженная в Балансе, должна соответствовать данным кредитового
сальдо счета 66 "Расчеты по оплате труда", отраженным в Главной
книге.
Текущие обязательства по расчетам с участниками (код строки
590)
В этой статье следует отражать задолженность предприятия его
участникам (учредителям), связанную с распределением прибыли
(дивидендов) и другими выплатами, начисленными учредителям и
участникам за пользование имуществом, в частности земельным и
имущественным паем, а также выплатами в связи с получением
надлежащей выбывшему участнику (учредителю) доли активов предприя-
тия.
Сумма текущих обязательств по расчетам с участниками, отражен-
ная в Балансе, должна соответствовать данным кредитового сальдо
счета 67 "Расчеты с участниками", отраженным в Главной книге.
Текущие обязательства по внутренним расчетам (код строки 600)
В этой статье следует отражать задолженность предприятия свя-
занным сторонам и кредиторскую задолженность по внутриведомствен-
ным расчетам.
Сумма текущих обязательств по внутренним расчетам, отраженная
в Балансе, должна соответствовать данным кредитового сальдо суб-
счетов 682 "Внутренние расчеты" и 683 "Внутрихозяйственные расче-
ты", отраженным в Главной книге.
Прочие текущие обязательства (код строки 610)
В этой статье необходимо отражать суммы обязательств, которые
не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе
"Поточнi зобов'язання".
Сумма прочих текущих обязательств, отраженная в Балансе,
должна соответствовать данным кредитового сальдо субсчетов 372
"Расчеты с подотчетными лицами", 684 "Расчеты по начисленным
процентам", 685 "Расчеты с прочими кредиторами", отраженным в
Главной книге.
Раздел V "Доходи майбутнiх перiодiв"
Доходы будущих периодов (код строки 630)
В этой статье нужно отражать доходы, полученные на протяжении
текущего или предыдущих отчетных периодов, которые принадлежат к
последующим отчетным периодам. В частности, к составу доходов
будущих периодов относятся доходы в виде полученных авансовых
платежей за сданные в аренду основные средства и прочие необорот-
ные активы (авансовые арендные платежи), подписка на периодические
и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, выручка от
продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий,
абонентная плата за пользование средствами связи и т.п.
При проведении контроля необходимо помнить, что начиная с
01.01.2000 г. в этой статье не отражаются: будущие поступления
задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде; раз-
ность между учетной стоимостью недостающих материальных ценностей
и ценами, по которым определен материальный ущерб; разность между
учетными и розничными ценами недостающих материальных ценностей.
Кроме того, начиная с 01.01.2000 г. разность между покупатель-
ной и оцененной стоимостью имущества для предприятий, вложивших
денежные средства в объекты приватизации, отражается в составе по-
ложительного или отрицательного гудвилла.
Сумма денежных средств доходов будущих периодов, отраженная в
Балансе, должна соответствовать данным кредитового сальдо счета 69
"Доходы будущих периодов", отраженным в Главной книге.
-----------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№35/00, стр. 19
[01.06.2000]
Евгения Калюга
К. э. н., доцент, докторант КНЭУ
------------------------------------------------------------------