Для надання транспортних послуг стороннiм органiзацiям пiд-
приємство зареєструвало автотранспортне господарство та взяло
в оперативну оренду легковi автомобiлi. За умовами договору
оренди орендар повнiстю здiйснює обслуговування, утримання та
експлуатацiю автомобiлiв.
Чи має право пiдприємство-орендар вiдносити на валовi витрати
витрати на утримання та експлуатацiю орендованих легкових
автомобiлiв i включати вiдповiдно до податкового кредиту суми
податку на додану вартiсть, пов'язанi з цими витратами?
* * *
Вiдповiдно до пiдпункту 5.2.1 статтi 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку пiдприємств" в редакцiї вiд 22 травня 1997
року зi змiнами i доповненнями (далi - Закон) до складу валових
витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих)
протягом звiтного перiоду у зв'язку з пiдготовкою, органiзацiєю,
веденням виробництва, продажем продукцiї (робiт, послуг) i охоро-
ною працi, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.8
цiєї статтi.
Зокрема, вiдповiдно до пiдпункту 5.5.1 зазначеної статтi За-
кону до валових витрат платника податку включаються будь-якi
витрати у виглядi орендної плати з урахуванням обмежень, встанов-
лених пiдпунктами 5.5.2-5.5.4 цiєї статтi.
Крiм того, згiдно з пiдпунктом 5.4.10 статтi 5 Закону до
валових витрат платника податку вiдносяться витрати на утримання
та експлуатацiю (крiм тих, що пiдлягають амортизацiї) легкових
автомобiлiв, що належать платникам податку, основною дiяльнiстю
яких є надання платних послуг з транспортного обслуговування
стороннiх громадян або органiзацiй.
Не включаються до складу валових витрат витрати платника
податку (крiм витрат на оплату працi) на пально-мастильнi матерi-
али, витрати, пов'язанi з технiчним обслуговуванням, стоянкою та
паркуванням легкових автомобiлiв.
Крiм того, вiдповiдно до пп. 5.3.2. статтi 5 Закону не вклю-
чаються до складу валових витрат витрати на придбання, будiвницт-
во, реконструкцiю, модернiзацiю, ремонт та iншi полiпшення основ-
них фондiв, згiдно iз статтею 8 Закону.
При цьому, пiдпунктом 8.8.1 статтi 8 Закону передбачено, що у
разi, коли договiр оперативного лiзингу (оренди) зобов'язує або
дозволяє орендарю здiйснювати полiпшення об'єкта оперативного
лiзингу (оренди), орендар може збiльшити (створити) балансову
вартiсть вiдповiдної групи основних фондiв на вартiсть фактично
проведених полiпшень такого об'єкта. При цьому орендарем не
враховується балансова вартiсть об'єкта оперативного лiзингу
(оренди) за винятком вартостi фактично проведених його полiпшень
при застосуваннi пункту 8.7 цього Закону.
Пунктом 8.7 встановлено, що платники податку мають право
протягом звiтного року вiднести до валових витрат будь-якi витра-
ти, пов'язанi з полiпшенням основних фондiв, у сумi, що не переви-
щує п'ять вiдсоткiв сукупної балансової вартостi груп основних
фондiв на початок звiтного року.
Витрати, що перевищують зазначену суму, вiдносяться на збiль-
шення балансової вартостi групи 2, до якої належать легковi
автомобiлi та пiдлягають амортизацiї за нормами, передбаченими для
вiдповiдних основних фондiв.
Разом з тим, витрати на замiну автомобiльних шин, акумулятор-
них батарей та стальних тросiв на автомобiлях включаються до
складу валових витрат за правилами податкового облiку, оскiльки
згiдно з пунктом 3.19 Положення про технiчне обслуговування та
ремонт дорожньо-транспортних засобiв автомобiльного транспорту,
затвердженого наказом Мiнтрансу України вiд 30.03.98 N 102 та
зареєстрованого Мiн'юстом України 28.04.98 за N 268/2708, така
замiна не вiдноситься до реконструкцiї, модернiзацiї, технiчного
переозброєння та iнших видiв полiпшення дорожньо-транспортних
засобiв, про що повiдомлено листом ДПА України вiд 27.01.99 N
1258/7/15-1117.
Крiм того, вiдповiдно до пiдпункту 5.4.6 статтi 5 Закону до
валових витрат платника податку вiдносяться будь-якi витрати зi
страхування цивiльної вiдповiдальностi, пов'язаної з експлуатацiєю
транспортних засобiв, що перебувають у складi основних Фондiв
платника податку, майна платника податку, тобто майна, яке
знаходиться в його власностi.
Тому листом ДПА України вiд 04.05.98 N4592/11/15-2116, повi-
домлено, що витрати орендаря або заставодержателя у виглядi
страхових платежiв на страхування орендованого або заставленого
майна вiдносяться за рахунок прибутку, шо залишається в розпоряд-
женнi платника податку.
Крiм того, згiдно зазначеного пiдпункту не включаються до
валових витрат витрати зi страхування життя, здоров'я або iнших
ризикiв, пов'язаних з дiяльнiстю фiзичних осiб, що перебувають у
трудових вiдносинах з платником податку, обов'язковiсть якого не
передбачена законодавством.
При цьому, слiд врахувати, що статтею 6 Закону України вiд
07.03.96 N 85/96-ВР "Про страхування" до обов'язкових видiв
страхування вiднесено страхування ризикових професiй народного
господарства вiд нещасних випадкiв.
Зокрема, Положенням про обов'язкове особисте страхування вiд
нещасних випадкiв на транспортi, затвердженим постановою Кабiнету
Мiнiстрiв України вiд 14 серпня 1996 р. N 959, передбачено
обов'язкове особисте страхування вiд нещасних випадкiв працiвникiв
транспортних пiдприємств незалежно вiд форм власностi та видiв
дiяльностi, якi безпосередньо зайнятi на транспортних перевезеннях
- водiїв.
Щодо вiднесення на валовi витрати витрат на медичний огляд
водiїв повiдомляємо, що статтею 19 Закону України вiд 14.10.92 N
2694-12 "Про охорону працi" передбачено, власник зобов'язаний за
свої кошти органiзувати проведення попереднього (при прийняттi на
роботу) i перiодичних (протягом трудової дiяльностi) медичних
оглядiв працiвникiв, зайнятих на важких роботах, роботах iз
шкiдливими чи небезпечними умовами працi або таких, де є потреба у
професiйному доборi, а також щорiчного обов'язкового медичного
огляду осiб вiком до 21 року.
Перелiк професiй, працiвники яких пiдлягають медичному огля-
ду, термiн i порядок його проведення встановлюються Мiнiстерством
охорони здоров'я України за погодженням з Державним комiтетом
України по нагляду за охороною працi.
Положенням про порядок проведення медичних оглядiв працiвни-
кiв певних категорiй, затвердженим наказом Мiнiстерства охорони
здоров'я України вiд 31 березня 1994 р. N 45, погодженим з Держ-
наглядохоронпрацi, Мiнпрацi, Мiнсоцзахистом, Федерацiєю профспiлок
України та зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 21 червня
1994 року за N 136/345, визначено Перелiк професiй, працiвники
яких пiдлягають медичному огляду, до якого входять водiї автомо-
бiля 3, 2 та 1 категорiї.
Виходячи з цього, до складу валових витрат пiдприємства, що
надає платнi послуги з транспортного обслуговування стороннiх
громадян або органiзацiй з використанням орендованих легкових
автомобiлiв, включаються витрати:
- у виглядi орендної плати;
- на оплату працi водiїв;
- на медичний огляд водiїв 3, 2 та 1 категорiї;
- страхування вiд нещасних випадкiв водiїв, якi безпосередньо
зайнятi на транспортних перевезеннях;
- витрати на замiну автомобiльних шин, акумуляторних батарей
та стальних тросiв.
Не передбачено Законом вiднесення до валових витрат:
- витрат на утримання та експлуатацiю таких легкових автомо-
бiлiв;
- витрат на пально-мастильнi матерiали;
- витрат, пов'язаних з технiчним обслуговуванням, стоянкою та
паркуванням легкових автомобiлiв;
- витрат на проведення реконструкцiї, модернiзацiї, технiчно-
го переозброєння та iнших видiв полiпшення автомобiлiв з урахуван-
ням витрат на придбання запасних частин;
- витрат на страхування автомобiлiв.
Щодо податкового кредиту повiдомляємо, що згiдно з пiдпунктом
7.4.1 статтi 7 Закону України вiд 3 квiтня 1997 року N168/97-ВР
"Про податок на додану вартiсть" зi змiнами i доповненнями
податковий кредит звiтного перiоду складається iз сум податкiв,
сплачених (нарахованих) платником податку у звiтному перiодi у
зв'язку з придбанням товарiв (робiт, послуг), вартiсть яких вiдно-
ситься до складу валових витрат виробництва (обiгу) та основних
Фондiв чи нематерiальних активiв, шо пiдлягають амортизацiї.
Таким чином, суми податку на додану вартiсть, сплаченi
(нарахованi) у зв'язку з придбанням автомобiльних шин, акумулятор-
них батарей та стальних тросiв, а також послуг з оренди
автомобiлiв, медичного огляду водiїв та робiт по реконструкцiї,
модернiзацiї, ремонту та iнших полiпшень орендованих легкових
автомобiлiв включаються до складу податкового кредиту, а суми ПДВ,
сплаченi (нарахованi) у зв'язку з придбанням пально-мастильних
матерiалiв для цих легкових автомобiлiв, послуг по їх утриманню,
експлуатацiї, технiчному обслуговуванню, стоянцi та паркуванню
вiдносяться за рахунок тих джерел, якi використанi на таке
придбання.
------------------------------------------------------------------
"Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ"
N 33/99, стр. 10
[17.08.1999]
Алла Лiщименко
головний державний податковий інспектор ДПА у місті Києві
------------------------------------------------------------------