Наше предприятие по договору купли-продажи N1 экспортировало
в апреле продукцию предприятию-нерезиденту "Б" на сумму
15000,00 дол. США. В июле предприятие-нерезидент "Б" оказало
нашему предприятию по договору N 2 услуги (подписан акт вы-
полненных работ) на сумму 15000,00 дол. США. Учитывая долгое
международное сотрудничество, стороны пришли к договоренности
о взаимозачете задолженности по договорам N1 и N2. Правомерно
ли начисление финансовых санкций в виде пени за несвоевремен-
ное поступление валютной выручки, ведь на момент проверки за-
долженность в учетных регистрах бухгалтерского учета не чис-
лилась?
* * *
В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с изменениями и дополне-
ниями хозяйственная операция, которая предусматривает проведение
расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, иной, чем де-
нежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолжен-
ности, в результате которых не предусматривается зачисление
средств на счет продавца для компенсации стоимости таких товаров
(работ, услуг) является бартерной операцией.
Осуществление бартерных операций в сфере внешнеэкономической
деятельности, ответственность за проведение таких операций регули-
руется Законом Украины "О регулировании товарообменных (бартерных)
операций в сфере внешнеэкономической деятельности" от 23.12.1998г.
N 351-XIV.
В соответствии с данным Законом в случае изменения условий
договора, который предусматривает изменение обязательств относи-
тельно оплаты товара иностранным контрагентом в денежной форме на
обязательства по поставке работ (услуг), украинский поставщик пре-
доставляет копии договора и дополнительных соглашений в орган го-
сударственной налоговой службы Украины.
Кроме этого, статьей 3 указанного Закона предусмотрено, что
субъекты внешнеэкономической деятельности Украины, которые осу-
ществили экспорт или импорт работ, услуг по бартерным договорам,
обязаны на протяжении пяти рабочих дней со дня подписания акта или
другого документа, который удостоверяет оказание услуг, известить
орган государственной таможенной службы Украины (если импортируют-
ся или экспортируются по данному договору товары) или органы госу-
дарственной налоговой службы Украины (если импортируются или
экспортируются по данному договору работы или услуги).
Предоставление информации в органы государственной налоговой
службы Украины осуществляется по установленной письмом Государст-
венной налоговой администрации Украины от 22.04.99 г. N
5876/7/22-1217 "О порядке применения норм Закона Украины "О регу-
лировании товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэконо-
мической деятельности от 23.12.98 г. N 351-XIV" форме* в двух эк-
земплярах. В графе 10 таблицы 1* обозначается код классификатора
услуг, утвержденного приказом Госкомстандарта от 02.06.97 г. N324.
Датой уведомления налоговых органов считается дата получения орга-
ном государственной налоговой службы информации. Предоставлением
информации в таможенные органы считается дата оформления грузовой
таможенной декларации.
Не предоставление или несвоевременное предоставление такой
информации влечет за собой начисление пени в размере одного про-
цента стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) за каждый
день просрочки. Общий размер начисленной пени не может превышать
стоимости экспортированных товаров (работ, услуг).
Таким образом, если предприятие, осуществившее взаимозачет на
основании статьи 217 Гражданского кодекса Украины, подало копии
договоров, дополнительных соглашений и документов, подтверждающих
закрытие поставки в установленные сроки в государственную налого-
вую администрацию,то налоговый орган не вправе применять финансо-
вые санкции. В противном случае к такому резиденту применяются
санкции согласно статье 4 Закона Украины "О порядке осуществления
расчетов в иностранной валюте" от 23.09.94 г. N 185/94- ВР с изме-
нениями и дополнениями.
Примечание *:
Дополнение 1 к письму Государственной налоговой администрации
Украины от 22.04.99 г. N 5876/7/22-1217 "О порядке применения норм
Закона Украины "О регулировании товарообменных (бартерных) опера-
ций в сфере внешнеэкономической деятельности от 23.12.98 г.
N 351-XIV"
------------------------ ----------------------------------
дата получения извещения (название государственного налого-
вого органа, в который предоставля-
ется извещение)
---------------------------
дата отправления извещения
Место штампа инспектора
Государственного налогового органа
-------------------------
Место подписи инспектора
государственного налогового органа
Извещение об экспорте работ, услуг по бартерному договору
-----------------------------------------------------------------
(название украинского участника внешнеэкономического контракта,
код ЕГРПОУ (ГРФЛ), юрид. адрес)
Таблица 1
|----------------|----------|--------------|---------------------|----------------------|------|--------|
| | | | | | | |
| Нерезидент- | Контракт | Таможенный | Документ, | Вид работ | Код | Сумма |
| участник | | режим |который удостоверяет | |валюты| |
| контракта | | (экспорт или | выполнение работ, | | | |
| | | импорт) |предоставление услуг | | | |
|---------|------|-----|----| |-----|-------|-------|----------|-----------| | |
| Название|Страна| Дата| N | |Вид | N | Дата | Название |Код КП ВЭД | | |
|---------|------|-----|----|--------------|-----|-------|-------|----------|-----------|------|--------|
| | | | | | | | | | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| | | | | | | | | | | | |
|---------|------|-----|----|--------------|-----|-------|-------|----------|-----------|------|--------|
Таблица 2
|---------------|----------|------------------------------------|
| | | |
| Нерезидент- | Контракт | Задолженность по контракту |
| участник | | на дату извещения |
| контракта | | |
|--------|------|-----|----|-------|-----|------|---------------|
|Название|Cтрана|Дата | N |Вид (дт|Сумма| Код | Дата |
| | | | |или кт)| |валюты| возникновения |
|--------|------|-----|----|-------|-----|------|---------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|--------|------|-----|----|-------|-----|------|---------------|
Директор
Место печати предприятия
Главный бухгалтер
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
N 17/99, стр. 49
cентябрь 1999
[01.09.1999]