ДЕНЬГИ - НЕ ТОВАР. ДАЖЕ ИНОСТРАННЫЕ
Нюансы применения п/п. 7.4.3 Закона об НДС
------------------------------------------------------------------
В "Бухгалтере" N 1'99 мы прочитали статью С. Погребняка по
поводу письма ГНАУ от 09.12.98 г. N 14626/10/16-1201 "О по-
рядке обложения НДС операций по продаже товаров (работ, ус-
луг), расчеты по которым обеспечиваются векселями".
Особенно нас обеспокоила опасность искусственного увеличения
доли необлагаемых операций в общем об еме продаж за месяц в
том случае, когда продавец получает от покупателя вексель и
реализует его за денежные средства третьему лицу. Получается,
что продавец "на ровном месте" теряет часть своего налогового
кредита. Нехорошо...
Подобная ситуация, по нашему мнению, имеет место и в случае,
когда происходит продажа товаров (работ, услуг) за иностран-
ную валюту. Ведь валюта затем продается, а ее продажа отно-
сится к операциям, не являющимся об ектом обложения НДС на
основании ст. 3 Закона об НДС.
Получается, что, продавая валюту, мы увеличиваем долю не об-
лагаемых и освобожденных от НДС операций. Следовательно, зна-
чительная часть НДС, уплаченного в связи с приобретением то-
варов (работ, услуг), которые одновременно используются в об-
лагаемых и необлагаемых операциях (например, услуги по арен-
де), не попадет в налоговый кредит.
Что же, торговать за валюту невыгодно?
* * *
Ваш вывод относительно продажи валюты - поспешен.
Начнем с п/п- 7.4.2 Закона об НДС. Согласно этому подпункту,
если плательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ,
услуг), освобожденных от налогообложения или нс являющихся об ек-
том налогообложения согласно ст. 3 и 5 Закона, то уплаченный НДС
не включается в состав налогового кредита, а относится на валовые
затраты.
А в следующем подпункте (7.4.3) разобрана более сложная си-
туация:
"В случае если изготовленные и/или приобретенные товары (ра-
боты, услуги) частично используются в облагаемых налогом опе-
рациях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается
та доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении
или приобретении, которая соответствует доле использования
таких товаров (работ, услуг) в облагаемых налогом операциях
отчетного периода".
По нашему мнению, в п/п. 7.4.3 речь идет о судьбе налогового
кредита в ситуации, когда плательщик одновременно осуществляет как
операции по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС
или не являющихся об ектом обложения согласно ст. 3 и 5 Закона,
так и операции, облагаемые НДС. Просто в целях языковой экономии
законодатель не стал полностью расписывать в п/п. 7.4.3 строгие
словесные формулировки, как это было сделано в п/п. 7.4.2 Закона.
На наш взгляд, п/п. 7.4.3 должен звучать так:
"в случае если изготовленные и/или приобретенные товары (ра-
боты, услуги) частично используются в облагаемых налогом опе-
рациях по продаже товаров (работ, услуг), а частично в опера-
циях по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от на-
логообложения или не являющихся об ектом налогообложения сог-
ласно статьям 3 и 5 Закона, в сумму налогового кредита вклю-
чается та доля налога, уплаченного (начисленного) при их из-
готовлении или приобретении, которая соответствует доле ис-
пользования таких товаров (работ, услуг) в облагаемых налогом
операциях отчетного периода".
Это подтверждается, в частности, подпунктом 5.3.1 Порядка за-
полнения и представления налоговой декларации по НДС, утвержденно-
го приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166 (с изменениями и дополне-
ниями)*. Согласно данному подпункту в строках 1-5 декларации ука-
зываются общие об емы продажи, по которым возникло налоговое обя-
зательство (облагаемые по ставке 20%, 0%, освобожденные по ст. 5 и
другим нормативам), и об емы продажи, не являющиеся об ектом нало-
гообложения (п. 3.2 Закона). И, как специально подчеркнуто в абза-
це втором подпункта 5.3.1.
"при определении об ема продажи за отчетный (налоговый) пе-
риод плательщик обязан учитывать значение термина "продажа
товаров (работ, услуг)" в соответствии с требованиями пункта
1.4 статьи 1 Закона"
Теперь вернемся к Вашей ситуации.
Согласно п/п. 3.2.4 Закона об НДС продажа иностранной валюты
попала в операции, не являющиеся об ектом обложения НДС. Однако
такая продажа не является и продажей товаров (работ, услуг), пос-
кольку п. 1.6 Закона О Прибыли называет товарами материальные и
нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы. К мате-
риальным активам относятся основные фонды и оборотные активы в лю-
бом виде, отличном от денежных средств, ценных бумаг, деривативов
и нематериальных активов (п. 1.1). Ну а гривня или иностранная ва-
люта (п. 1.3) - это как раз денежные средства.
Следовательно, продажа валюты не должна увеличивать долю
необлагаемых или освобожденных операций по продаже товаров (работ,
услуг) в общем об еме продаж. Не попадает она и в раздел I "Нало-
говые обязательства" декларации по НДС. Поэтому продажа валюты не
уменьшает налоговый кредит продавца.
Можно, конечно, с нами не соглашаться, упрямо доказывая, что
в п/п. 7.4.3 речь идет о любых необлагаемых операциях, а слов "по
продаже товаров (работ, услуг)" там нет и не будет, - и требовать
распределения налогового кредита при продаже валюты на бирже.
Но тогда придется идти дальше и требовать обязательного рас-
пределения налогового кредита и тогда, когда предприятие осущес-
твляет продажу товаров только с НДС, но выплачивает зарплату, ди-
виденды (п/п. 3.2.7) или передает имущество в оперативную аренду
(п/п. 3.2.2). Это ведь тоже необлагаемые операции!
Что ж, глупость, как известно, границ не имеет.
(*) См. -Бухгалтер" N 21-22'98. с. 36-41
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
N 3/99, стр. 23
февраль 1999 г.
[01.02.1999]
Станислав Погребняк
заместитель главного редактора