Ввезено имущество (иностранная инвестиция) в качестве взноса в
уставный фонд предприятия. Как отразить в бухгалтерском и на-
логовом учете отчуждение имущества в течение трех лет с момен-
та зачисления иностранной инвестиции на баланс предприятия?
Т.О.Бернацкая,
ООО СП "Агрофин", Васильковский р-н Киевской обл.
* * *
Согласно ст. 18 Закона о режиме инвестирования имущество, вво-
зимое в Украину как взнос в уставный фонд, освобождается от уплаты
таможенной пошлины. Пропуск такого имущества осуществляется на
основании выданного предприятием простого векселя с отсрочкой
платежа на 30 календарных дней.
Порядок выдачи, учета и погашения векселей, выданных для
оформления беспошлинного ввоза имущества как взноса иностран-
ного инвестора в уставный фонд, регламентирован Порядком № 937
( 937-96-п ).
В соответствии с п. 4 ст. 10 Закона о предприятиях ( 887-12 )
одним из путей формирования имущества предприятия являются денеж-
ные и материальные взносы учредителей. При осуществлении хозяйст-
венной деятельности предприятие на правах собственника может
осуществлять любые операции со своим имуществом, не противоречащие
действующему законодательству, в том числе и операции продажи.
При этом в соответствии с п. 15 Порядка № 937, если имущество,
ввезенное инвестором как взнос в уставный фонд, продается в тече-
ние трех лет со времени его зачисления на баланс, предприятие с
иностранной инвестицией обязано уплатить ввозную пошлину не
позднее дня отчуждения (продажи).
Ввозная пошлина исчисляется исходя из таможенной стоимости
имущества, пересчитанной в валюту Украины по ее официальному кур-
су, определенному НБУ на дату продажи имущества. Пошлина уплачи-
вается таможенным органам с последующим внесением в Государствен-
ный бюджет Украины.
Следует отметить, что ввозная пошлина не уплачивается в случае
вывоза иностранной инвестиции за границу. Это подтверждается
вывозной ГТД с соответствующей отметкой.
До 01.01.2001 г. бухгалтерский учет операций с имуществом,
стоимость которого выражена в иностранной валюте, осуществляется
в соответствии с Положением № 29 ( z0082-96 ). В дальнейшем
предприятия должны будут руководствоваться ПБУ 21 "Влияние измене-
ний валютных курсов".
Согласно Перечню дат, на которые осуществляется перерасчет
операций в иностранной валюте (приложение к Положению № 29) форми-
рование величины уставного фонда с участием иностранных инвесторов
производится по курсу, зафиксированному в учредительном договоре,
но не выше курса НБУ на дату его подписания. Причем задолженность
иностранных инвесторов по взносам в уставный фонд пересчитывается
в национальную валюту на ту же дату.
Таким образом, ввезенное после регистрации учредительного
договора имущество при возрастании курса иностранной валюты опри-
ходуется на баланс по стоимости, зафиксированной в учредительном
договоре.
После отражения в бухгалтерском учете перерасчет стоимости
имущества в связи с изменением курса иностранной валюты не осу-
ществляется. Однако таможенная пошлина при продаже исчисляется из
таможенной стоимости имущества, выраженной в национальной валюте
Украины по курсу НБУ на дату отчуждения.
В налоговом учете в соответствии с пп. 4.2.5 п. 4.2 ст. 4
Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) стоимость имущества, поступившего
налогоплательщику в виде прямых инвестиций в обмен на корпоратив-
ные права, эмитированные таким налогоплательщиком, не включается
в состав валового дохода.
В случае, когда инвестор передает основные средства для форми-
рования целостного имущественного комплекса (активы, совокупность
которых обеспечивает ведение предпринимательской деятельности на
постоянной и регулярной основе, со сроком полезного использования,
превышающим 12 календарных месяцев), такая операция не является
объектом обложения НДС согласно пп. 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закона о
НДС ( 168/97-ВР ).
Что касается взносов инвестора - нерезидента в виде товарно-
материальных ценностей, то у резидента возникает необходимость
уплаты НДС на импорт.
Следует подчеркнуть, что при ввозе иностранной инвестиции в
качестве взноса в уставный фонд в виде товаров для реализации или
собственного потребления в соответствии со ст. 18 Закона о режиме
инвестирования ( 93/96-ВР ) предприятие обязано уплатить ввозную
пошлину. Оплата производится при оформлении ввозной ГТД.
В соответствии с пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли при
продаже имущества у общества возникает валовой доход, подлежащий
налогообложению на общих основаниях. Также появляется объект обло-
жения НДС согласно п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций зачисления
на баланс и продажи иностранной инвестиции (основных средств),
ввезенных в Украину в качестве взноса в уставный фонд, через
2 года с момента его зачисления на баланс предприятия.
|---|---------------|------------|------------|-------|----------|
| № | Содержание |По старому |По новому | Сумма,| Налоговый|
|п/п| операции |Плану счетов|Плану счетов| грн. | учет |
| | |-----|------|-----|------| _____ |-------|--|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т |доллары| ВД |ВР|
| | | | | | | США | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
| 1 |Отражена задол-| | | | | | | |
| |женность по | | | | | | | |
| |вкладу в устав-| | | | | | | |
| |ный фонд иност-| 75 | 85 | 46 | 40 |112500 | - | -|
| |ранного инвес- | | | | |_______| | |
| |тора 31.08.98 | | | | |50000 $| | |
| |(курс - 2,25 | | | | | | | |
| |грн. за 1 дол. | | | | | | | |
| |США) | | | | | | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
| 2 |Получен взнос | | | | | | | |
| |учредителя в | | | | | | | |
| |уставный фонд | 01 | 75 | 10 | 46 |112500 | - | -|
| |16.09.98 г. | | | | |_______| | |
| |(курс-2,78 грн.| | | | |50000 $| | |
| |за 1 дол. США) | | | | | | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
| 3 |Выдан налоговый| | | | | | | |
| |вексель на сум-|68/пш| 66 | 642/| 622 | 2780| - | -|
| |му таможенной | | | пш | | | | |
| |пошлины | | | | | | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
| 4 |Погашен вексель| | | | | | | |
| |после оформле- | 66 | 68/пш| 622 | 642/ | 2780| - | -|
| |ния инвестиции | | | | пш | | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
| 5 |Начислена амор-| | | | | | | |
| |тизация за весь| 20 | 02 | 831 | 131 | 38860| | |
| |срок эксплуата-| | | 23 | 831 | 38860| - | -|
| |ции | | | | | | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
| 6 |Реализовано | | | | | | | |
| |имущество, вне-| | | | | | | |
| |сенное в устав-| 62 | 46 | 361 | 742 | 300000| 250000| -|
| |ный фонд, | | | | | | | |
| |03.10.2000 г. | | | | | | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
| 7 |Отражены нало- | | | | | | | |
| |говые обяза- | | | | | | | |
| |тельства по НДС| 46 |68/ндс| 742 | 641/ | 50000| - | -|
| | | | | | ндс | | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
| 8 |Начислена и пе-| | | | | | | |
| |речислена тамо-| | | | | | | |
| |женная пошлина | 46 | 68/пш| 949 | 642/ | 5440| - | -|
| |03.10.2000 г. | | | | пш | | | |
| |(курс - 5,44 |68/пш| 51 | 642/| 311 | 5440| - | -|
| |грн. за 1 дол. | | | пш | | | | |
| |США) | | | | | | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
| 9 |Списана оста- | | | | | | | |
| |точная стои- | 46 | 01 | 972 | 10 | 73640| - | -|
| |мость имущества| 02 | 01 | 131 | 10 | 38860| | |
| |и износ | | | | | | | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
|10 |Определен фи- | 46 | 80 | 742 | 793 | 250000| - | -|
| |нансовый ре- | 80 | 46 | 793 | 949 | 5440| | |
| |зультат | 80 | 46 | 793 | 972 | 73640| | |
|---|---------------|-----|------|-----|------|-------|-------|--|
В соответствии со ст. 17 Порядка № 937 в случае неуплаты ввоз-
ной пошлины при продаже имущества раньше трехлетнего срока, госу-
дарственная налоговая администрация обязана сообщить об этом соот-
ветствующему таможенному органу. При получении такого сообщения
таможенный орган взыскивает в бесспорном порядке ввозную пошлину и
пеню за все время задолженности с момента продажи до дня уплаты
включительно.
Согласно ст. 25 Закона о таможенном тарифе ( 2097-12 ) на сум-
му неуплаченной ввозной пошлины пеня начисляется за каждый день
в размере 0,2 %.
------------------------------------------------------------------
"Главбух"
№ 48/00, стр. 50
[04.12.2000]
Елена Чуприна
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------