Предприятие арендует основные средства группы 3 на условиях
оперативной аренды и, согласно договору аренды, осуществляет
их текущий ремонт собственными силами. Так как на начало 1999
года на балансе предприятия не было ОС гр. 3, затраты по
ремонту относились на создание балансовой стоимости ОС гр. 3 с
начислением амортизации на эти суммы с начала следующего квар-
тала.
ОС возвращены арендодателю без компенсации затрат на ремонт.
Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете? Должны ли
амортизироваться суммы ремонта по уже возвращенным ОС? Если
нет, то как должны списаться с баланса эти затраты? Рассмат-
ривается ли эта операция как операция реализации со всеми
вытекающими отсюда последствиями?
* * *
Аренда имущества, являющегося собственностью государственных и
коммунальных предприятий, регулируется Законом Украины "Об аренде
государственного и коммунального имущества" от 10.04.92 № 2269
( 2269-12 ). Аренда имущества других форм собственности может
регулироваться положениями вышеуказанного Закона, если иное не
предусмотрено законодательством, договором аренды. В любом случае
следует руководствоваться также Гражданским кодексом Украины
(ГКУ).
Оперативный лизинг (аренда), согласно п. 1.18.1. Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от
22.05.97 ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о прибыли) - это хозяйствен-
ная операция физического или юридического лица, которая предус-
матривает передачу арендатору права пользования основными фондами
на срок, не превышающий срока их полной амортизации с обязательным
возвратом таких основных фондов их владельцу после истечения срока
действия лизингового (арендного) соглашения. Основные фонды, пере-
данные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов
арендодателя.
Пунктом 8.8.1. Закона о прибыли предусмотрено, что в случае,
когда договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или позво-
ляет арендатору осуществлять улучшения объекта оперативного лизин-
га (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую
стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость
фактически произведенного улучшения таких фондов.
Таким образом, если в договоре аренды предусмотрено проведение
улучшений основных средств за счет средств арендатора, то аренда-
тор имеет право отнести к составу валовых расходов сумму затрат
на улучшение арендованных основных средств в пределах 5 % от
совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на
начало отчетного года. Остальная часть произведенных улучшений
объекта оперативной аренды увеличивает (создает) балансовую стои-
мость соответствующей группы основных фондов и подлежит амортиза-
ции. Если собственных основных фондов у арендатора нет, то
на сумму расходов на ремонт и улучшение арендованных основных
средств создаются соответствующие группы, которые подлежат аморти-
зации.
Если в договоре аренды арендатору не дано право осуществлять
улучшение объекта аренды, то расходы арендатора на эти цели не
подлежат амортизации и не включаются в валовые расходы.
Согласно ст. 272 ГКУ в случае произведенного с разрешения най-
модателя улучшения нанятого имущества наниматель имеет право на
возмещение произведенных для этой цели необходимых расходов, если
иное не установлено законом или договором. Стоимость улучшений,
произведенных нанимателем без разрешения наймодателя и неотделимых
без права на имущество, возмещению не подлежит. В любом случае у
арендатора эта операция для целей налогообложения рассматривается
как реализация таких ОС (в части недоамортизированных расходов на
ремонт и улучшение).
Все вышеизложенное касается налогового учета. Для отражения
данной операции в бухгалтерском учете с 01.07.2000 г. следует
руководствоваться П(С)БУ № 7 "Основные средства".
Более подробный ответ на свой вопрос вы сможете найти в брошю-
ре "Основные средства и нематериальные активы: бухгалтерский и
налоговый учет" из серии "В помощь бухгалтеру", которая готовится
к выпуску в ближайшее время.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 28/00, стр. 47
[28.07.2000]
Л. Разгонова, О. Рубитель
АФ "Альфа" г.Запорожье