Предприятие в III квартале 1999 года уплатило налог на диви-
денды, но учесть его в том же квартале в уменьшение налога на
прибыль не смогло, поскольку за III квартал у него были убыт-
ки. Поэтому налог на дивиденды был отражен по стр. 45 деклара-
ции, с тем чтобы пойти в уменьшение налога на прибыль в буду-
щих периодах. В IV квартале у предприятия была большая при-
быль, но бухгалтер забыл уменьшить налог на прибыль на сумму
вышеупомянутого налога на дивиденды. Как теперь, уже в 2000
году, исправить эту ошибку?
* * *
В данном случае вам следует руководствоваться п. 21.3 Закона О
Прибыли ( 283/97-ВР ), в котором говорится: "Сумма налоговых
платежей, излишне поступившая в бюджет вследствие неправильного
начисления или нарушения плательщиком налога установленного поряд-
ка уплаты налога, подлежит возврату из соответствующего бюджета в
течение десяти рабочих дней с момента получения налоговым органом
соответствующего заявления плательщика налога или зачислению в
уменьшение платежей в данный бюджет будущих периодов по выбору
плательщика налога, в случае если не истек срок исковой давности,
установленный законодательством".
Заметьте, что в вашем случае речь идет именно об ошибке, кото-
рая привела к излишнему поступлению в бюджет налога на прибыль, а
не о том, что вы не использовали предоставленное вам право.
Подтверждение мы находим в п/п. 7.8.3 Закона О Прибыли, согласно
которому "плательщик налога- эмитент корпоративных прав уменьшает
сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет
налога на дивиденды".
Итак, плательщик "уменьшает", а не "может уменьшить". То есть
это обязанность плательщика, а не его право (хотя неисполнение
данной обязанности и не наказывается).
Таким образом, для исправления ситуации вам нужно подать в на-
логовую заявление произвольной формы, в котором написать, что
предприятием был излишне уплачен налог на прибыль за 1999 год
из-за ошибки, допущенной при заполнении декларации о прибыли за
1999 год (не уменьшен налог на прибыль на сумму налога на дивиден-
ды). В связи с этим вы либо просите вернуть излишне уплаченную
сумму на ваш текущий счет, либо просите зачислить ее в уменьшение
платежей будущих периодов в данный бюджет - это уж как вам захо-
чется. В декларацию же о прибыли в 2000 году вы никаких исправле-
ний не вносите. Правда, если вы продолжали и в 2000 году отражать
по стр. 45 сумму налога на дивиденды - уберите ее оттуда (то есть
в следующей декларации не показывайте).
Заметим также, что некоторые предприятия в подобных ситуациях
идут другим путем. Они просто ставят этот налог на дивиденды в
уменьшение налога на прибыль в том квартале, когда очнулись от
спячки. Мы считаем этот путь методологически не столь верным, как
первый, поскольку Закон О Прибыли о такой возможности не упоми-
нает. Более того, указанные действия даже не вполне согласуются с
п/п. 7.8.4 Закона, где со ссылкой на ст. 6 предписывается произво-
дить уменьшение налога на прибыль в каждом из следующих 21 кварта-
ла, а не в любом из них. Однако этот путь более выгоден бюджету,
поскольку в данном случае предприятие не сможет потребовать пере-
числения денег на счет. Поэтому инспектора, как правило, против
такого способа исправления ошибки ничего не имеют.
Кстати, напомним, что, по мнению ГНАУ, под сроком исковой дав-
ности в п. 21.3 Закона О Прибыли, то есть под сроком, в течение
которого вы можете подать заявление, понимается в лучшем слу-
чае 1 год (см. письмо ГНАУ от 23.03.2000 г. № 1464/6/05-1116
( v1464225-00 ) в "Бухгалтере" № 21'2000 на с. 88). Мы же больше
склоняемся к тому, что в п. 21.3 речь идет о сроке в 3 года
(см. "Бухгалтер" № 15'2000, с. 20-23). Нашу позицию разделяет и
судья ВАС Н. Гусак (см. "Бухгалтерскую газету" № 47'2000, с. 4-5).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 22/00, стр. 19
[15.11.2000]
Леонид Карпов
------------------------------------------------------------------