Общество с ограниченной ответственностью осуществляет рознич-
ную торговлю товаром, полученным на комиссию от юридического
лица. Товар, полученный от поставщика, числится за балансом.
При реализации товара до 01.10.98 г. производились следующие
проводки (условно сумма реализации - 10 000 грн.):
------------------------------------------------------------------
N Содержание операции Корреспонд. Сумма,
счета грн.
Д-т К-т
------------------------------------------------------------------
1. Реализован товар 50 60 10000
2. Начислен НДС 67/1 68/2 1666
3. Отражен комиссионный процент (20%) 60 46 2000
4. НДС с комиссионного вознаграждения 46 67/1 333
5. Финансовый результат 46 80 1667
6. Перечислена задолженность комитенту 60 51 6000
7. Возмещение НДС (с суммы оплаты) 68/2 67/1 1000
------------------------------------------------------------------
В связи со вступлением с 01.10.98 г. в силу Указа Президента
Украины N 857 произведена инвентаризация задолженности за
проданный товар по состоянию на 01.10.98 г. и полученные дан-
ные включены в одноразовый перерасчет.
Реализация товара после 01.10.98 г. отражена проводками:
------------------------------------------------------------------
N Содержание операции Корреспонди- Сумма,
рующие счета грн.
Д-т К-т
------------------------------------------------------------------
1. Реализован товар 50 60 10000
2. Начислен НДС 67/1 68/2 1666
3. Возмещение НДС
(суммы возникшей задолженности) 68/2 67/1 1333
4. Отражен комиссионный процент (20%) 60 46 2000
5. НДС с комиссионного вознаграждения 46 67/1 333
6. Финансовый результат 46 80 1667
7. Перечислена задолженность комитенту 60 51 6000
------------------------------------------------------------------
Таким образом, сумма налогового кредита определяется из суммы
задолженности, возникшей за проданный товар (в соответствии с
п. 9 Указа N857). Поставщик с ООО не согласен и предлагает
выписку налоговых накладных производить, как и прежде, по оп-
лате за проданный товар.
Предприятие считает, что после вступления в силу вышеупомяну-
того указа, "первым событием" для него является возникновение
задолженности за проданный товар, которая включает в себя и
НДС, а не перечисление ее комитенту.
Просьба дать официальное разъяснение по данному вопросу во
избежание неверного учета расчетов по НДС, а также прокоммен-
тировать включение в перерасчет от 01.10.98 г. задолженности
за проданный товар.
* * *
Официальное разъяснение по данному вопросу дать, к сожалению,
нельзя. Для получения такой информации предприятию необходимо об-
ратиться в письменной форме в районную налоговую инспекцию и в
30-дневный срок, согласно ст. 33 Закона Украины "Об информации"
N2657-ХII от 02.10.92 г., получить ответ. Мы же, в свою очередь,
можем только, ссылаясь на официальные документы, высказать свою
точку зрения по данной проблеме. В виду того что налогоплательщик
не уточняет, какие именно товары приняты на комиссию, предпола-
гаем, что это товары не бывшие в употреблении, а значит - новые.
В соответствии с п. 4.7 ст. 4 Закона Украины "О налоге на до-
бавленную стоимость" от 03.04.97 г. N168/97-ВР (с изменениями и
дополнениями), в случае если плательщик осуществляет деятельность
по продаже товаров, полученных в рамках договоров комиссии (кон-
сигнации), поручительства, доверительного управления, других граж-
данско-правовых договоров, которые уполномачивают такого пла-
тельщика налога (далее - комиссионера) осуществлять продажу това-
ров от имени и по поручению другого лица (далее - комитента) без
передачи права собственности на такие товары, базой налогообложе-
ния является продажная стоимость этих товаров, определенная в по-
рядке, установленном данным законом.
Датой увеличения налоговых обязательств является дата, опре-
деленная требованиями п. 7.3 Закона Украины "О налоге на добавлен-
ную стоимость" ("по первому событию"). А это значит, что как
только комиссионер отгрузит товар покупателю, у него возникают на-
логовые обязательства. В отличие от комиссионера, у комитента в
этот момент налоговых обязательств не возникает. Датой увеличения
налоговых обязательств комитента является дата получения средств
или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера (п.
4.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"). Выписка
налоговых накладных комитентом будет осуществляться в момент воз-
никновения налоговых обязательств (пп. 7.2.3 Закона Украины "О на-
логе на добавленную стоимость"). В приведенном случае поставщик
действует в соответствии с действующим законодательством. Датой
увеличения налогового кредита комиссионера является дата перечис-
ления средств в пользу комитента или других видов компенсации
стоимости товаров (п. 4.2 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость").
В соответствии с п. 9 Указа Президента Украины "О некоторых
изменениях в налогообложении" N857/98 от 07.08.98 г., п. 4 Порядка
проведения одноразового перерасчета сумм налоговых обязательств и
налогового кредита по НДС, утвержденного приказом ГНА Украины
08.10.98 г. N468, зарегистрированного в Министерстве юстиции
Украины 19.10.98 г. N669/3109, плательщики налога по состоянию на
01.10.98 г. должны были осуществить одноразовый перерасчет налого-
вых обязательств и налогового кредита за товары (работы, услуги),
отгруженные или полученные, расчеты, в оплате которых не проведены
до 1 октября 1998 года. А значит, суммы НДС, которые включены в
стоимость товара, отгруженного покупателям комиссионером до
01.10.98 г., должны быть включены в налоговые обязательства по НДС
одноразового перерасчета на 01.10.98 г. В состав же налогового
кредита по одноразовому перерасчету могли быть включены только
суммы налогового кредита за товары, полученные до 1 октября 1998
года, расчеты по которым не проведены, порядок определения которых
предусмотрен требованиями п. 7.4 и 7.5 закона. При комиссионной
торговле, как уже были замечено выше, датой увеличения налогового
кредита комиссионера является дата перечисления средств в пользу
комитента или других видов компенсации стоимости товаров (пункт
4.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"). Поэтому
суммы налогового кредита будут включаться в соответствующих пе-
риодах, когда будут перечислены суммы задолженности за товар коми-
тенту.
Согласно п. 6 приказа Министерства внешних экономических свя-
зей и торговли Украины "Об утверждении правил комиссионной торгов-
ли непродовольственными товарами" от 13.03.95 г. N37, зарегистри-
рованного в Министерстве юстиции Украины 22.03.95 г. N79/615, учет
и оформление операций комиссионной продажи товаров осуществляется
с соблюдением единых методологических требований, установленных
Положением "Об организации бухгалтерского учета и отчетности в
Украине" N250. Аналитический учет задолженности перед комитентом
ведется в оборотной ведомости по забалансовому счету 002 "Товар-
но-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", ба-
лансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по
форме N6 ВТ. Данная форма обусловлена Инструкцией о порядке офор-
мления субъектами хозяйственных операций при осуществлении комис-
сионной торговли непродовольственными товарами, утвержденной при-
казом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины
от 08.07.97 г. N343, зарегистрированной в Министерстве юстиции
Украины 19.08.97 г. N324/2128.
Порядок отражения в бухгалтерском учете налогоплательщика
операций по комиссионной продаже товаров представлен в следующем
виде:
------------------------------------------------------------------
N Содержание операции Корреспонди- Сумма,
рующие счета
Д-т К-т
------------------------------------------------------------------
1. Оприходованы товары, принятые на комиссию 002 10000
2. Отгружены товары покупателю 62 76 10000
3. Начислены налоговые обязательства 67/1 68/2 1666
4. Получена выручка за проданный товар 51 62 10000
5. Начислена сумма комиссионного 76 46 2000
вознаграждения
6. Начислены налоговые обязательства 46 67/1 333
по комиссионному вознаграждению
7. Списаны затраты комиссионера 46 44 1000
8. Определен финансовый результат 46 80 1000
9. Осуществлены расчеты с комитентом 76 51 8000
10. Увеличена сумма налогового кредита
по НДС за комиссионный товар 68/2 67/2 1333
11. Закрыты налоговые расчеты по НДС 67/2 67/1 1333
12. Списаны товары 002 10000
------------------------------------------------------------------
"Навигатор бухгалтера"
N 11/99, стр. 4
[29.03.1999]
Мария Захарова
бухгалтер-эксперт