НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
------------------------------------------------------------------
В консультации были использованы следующие нормативные доку-
менты:
- Постановление КМУ "О порядке занятия торговой деятельностью
и правилах торгового обслуживания населения" от 8.02.95 г. N108, с
изменениями,
- Приказ МВЭС Украины "Об утверждении правил продажи
продовольственных товаров" от 28.12.94 г. N237 с изменениями,
- Приказ МВЭС и торговли Украины "Об утверждении правил про-
дажи непродовольственных товаров" от 27.05.96 г. N294 с изменени-
ями,
- Приказ МВЭС и торговли Украины "Об утверждении правил рабо-
ты мелкорозничной торговой сети" от 8.07.96 г. N369 с изменениями,
- Постановление КМУ "Об утверждении Правил торговли в
рассрочку"от 1.07.98 г. N997,
- Постановление КМУ "Об утверждении Правил розничной торговли
алкогольными напитками" от 30.07.96 г. N854,
- Приказ МВЭС и торговли Украины "Об утверждении правил
розничной торговли табачными изделиями" от 3.08.96 г. N503 с
изменениями,
- Постановление КМУ "Об утверждении правил розничной торговли
нефтепродуктами" от 20.12.97 г. N1442,
- ЗУ "О патентовании некоторых видов предпринимательской
деятельности" от 23.03.96 г. N98/96- ВР с изменениями,
- Приказ Минфина Украины "Об утверждении Положения о бухучете
финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих
патентированию" от 15.08.96 г. N169 с изменениями,
- Закон Украины " О налогообложении прибыли предприятий" от
22.05.97 г. N283/97-ВР с изменениями,
- Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от
3.04.1997 г. N 168/97-ВР с изменениями.
Торговая деятельность, согласно "Порядку занятия торговой
деятельностью и правилам торгового обслуживания населения",
утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от
08.02.95 г. N108, с изменениями и дополнениями - это инициативная,
самостоятельная деятельность юридических лиц и граждан по осущест-
влению покупки и продажи товаров народного потребления в целях
получения прибыли.
Торговая деятельность может осуществляться в сфере розничной
и оптовой торговли, а так же в торгово-производственной (общест-
венное питание) сфере и сфере комиссионной торговли.
В п. 1.1 "Инструкции об учете розничного товарооборота",
утвержденной Приказом Министерства Статистики Украины от 28.12.96
г. N 389 и зарегистрированной в Минюсте Украины 28.01.97 г.
N13/1817 указано, что розничный товарооборот - это выручка от
продажи непосредственно населению потребительских товаров для
личного потребления как за наличные денежные средства, так и за
расчетные чеки банков, через организованный потребительский
рынок, то есть специально организованную торговую сеть (магазины,
аптеки, кафе, рестораны и др.), всеми действующими предприятиями,
независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
хозяйствования.
Если предприятие розничной торговли занимается продажей
табачных изделий, алкогольных напитков, лекарств, драгоценных
металлов, химических средств,то ему необходимо иметь лицензию.
Законом Украи ны от 23.03.1996 г. N98/96-ВР (далее Закон 3) с
изменениями и дополнениями определяется порядок патентования
торговой деятельности.
С 1.04.98 г. объектом патентования согласно Закона 3 являет-
ся:
- торговая деятельность (оптовая и розничная), деятельность в
торгово-производственной (общественное питание) сфере за наличные
деньги (без ограничения площади), а также с использованием других
форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины;
- деятельность по обмену наличных валютных ценностей (включая
операции с наличными платежными средствами, выраженными в
иностранной валюте и с кредитными карточками) деятельность по
оказанию услуг в сфере игорного бизнеса;
- деятельность по предоставлению бытовых услуг (перечень
утвержден Постановлением Кабмина Украины N576 от 27.04.98 г.).
В ст. 6 Закона 3 указано какие виды деятельности не подлежат
патентованию, и на какие виды деятельности выдается льготный
торговый патент.
Патентованию не подлежат:
- предприятия и организации Укркоопсоюза, военной торговли,
аптек, находящихся в государственной собственности и торгово-
производственных государственных предприятий рабочего снабжения в
селах, поселках и городах районного подчинения;
- субъекты предпринимательской деятельности, физические лица,
которые осуществляют торговую деятельность с лотков, прилавков в
границах рынков всех форм собственности и платят рыночный сбор,
платят налог на промысел, осуществляют продажу выращенных в личном
подсобном хозяйстве продукции растениеводства, скота, кроликов,
нутрий, птицы, продукции собственного пчеловодства, уплачивают
государственную пошлину за нотариальное заверение договоров об
отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной
категории отчуждаются не чаще одного раза в календарном году,
уплачивают фиксированный налог в соответствии с законодательством
о налогообложении физических лиц;
- субъекты предпринимательской деятельности, образованные
общественными организациями инвалидов, которые имеют налоговые
льготы в соответствии с действующим законодательством и осущест-
вляют торговлю исключительно продовольственными товарами отечест-
венного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях
Украинского общества слепых и Украинского общества глухих;
- субъекты предпринимательской деятельности или их структур-
ные подразделения, которые осуществляют торговую деятельность
исключительно с использованием следующих видов товаров отечествен-
ного производства:
хлеба и хлебобулочных изделий,
муки пшеничной и ржаной,
соли, сахара, масла подсолнечного и кукурузного,
молока и молочной продукции (кроме молока и сливок сгущенных),
продуктов детского питания,
безалкогольных напитков,
мороженого,
говядины и свинины,
домашней птицы,
яиц,
рыбы,
ягод и фруктов,
картофеля и плодоовощной продукции,
комбикорма для продажи населению
- реализация субъектом предпринимательской деятельности
продукции собственного производства физическим лицам, которые
состоят с ним в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров,
встроенные в производственные или административные помещения этого
субъекта,
- деятельность субъектов предпринимательской деятельности по
закупке у населения продукции (заготовительная деятельность), если
дальнейшая реализация такой продукции происходит по расчетах в
безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов
бумажных, картонных и тряпичных, заготовка сельхозпродукции и
продуктов ее переработки,
- деятельность в торгово-производственной сфере (общественное
питание) на предприятиях, учреждениях,организациях, в том числе
учебных заведениях, с обслуживанием исключительно работников этих
предприятий, учреждений, организаций и учеников, студентов в
учебных заведениях.
Льготный торговый патент выдается субъектам предприниматель-
ской деятельности, которые осуществляют:
1. торговую деятельность исключительно с использованием таких
видов товаров отечественного производства:
почтовых марок, открыток, поздравительных листовок и конвер-
тов непогашенных, ящиков, коробок, мешков и другой тары из дерева,
бумаги и картона, которая используется для почтовых отправлений,
периодических изданий печатных средств массовой информации,
проездных,
товаров народных промыслов (кроме антикварных),
готовых лекарственных средств и витамин для населения,
ветеринарных препаратов,
бумаги туалетной,
зубных паст и порошков,
угля и угольных брикетов,
мыла хозяйственного и спичек,
семян овощных, бахчевых, цветочных культур, корнеплодов и
картофеля;
2. реализацию инвалидам товаров повседневного употребления и
продуктов питания через специальные торговые учреждения, образо-
ванные общественными организациями инвалидов;
3. предприятия, осуществляющие продажу периодических изданий
печатных средств массовой информации такие преприятия имеют право
на приобретение льготного патента на торговлю сопутствующей
продукцией по такому перечню:
печатные книги отечественных издательств, книги для раскраши-
вания, ноты, карты географические или гидрографические, открытки
почтовые конверты, картинки, ручки, карандаши, инструменты для
черчения, кисти, мастихины, мольберты, краски, лаки, растворители
и закрепители для рисования и живописи;
4. торговую деятельность на территории воинских частей и
военных учебных заведений исключительно товарами военной атрибути-
ки и повседневного употребления для военнослужащих.
Плата за торговый патент относится к общегосударственным
налогам и сборам (п.1 ст 14 Закона Украины "О системе налогообло-
жения" N3904 от 02.02.94 г. (с последующими изменениями).
Бухгалтерский учет результатов от деятельности, подлежащей
патентованию ведется на предприятии согласно "Положения о
бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления
операций, подлежащих патентованию", которое утверждено Приказом
Минфина от 15.08.96 г. N169, с последующими изменениями и
дополнениями.
Согласно ст. 13 вышеуказанного Положения предоплата за
торговый патент отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 31 Кт 51.
Суммы, уплаченные за торговый патент, которые относятся к
отчетному периоду относятся в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом":
Дт 68 Кт 31.
Порядок ведения бухучета предприятий, которые приобрели
специальный торговый патент регламентируется "Порядком ведения
бухучета субъектами предпринимательской деятельности, которые
приобрели специальный торговый патент", который утвержден
Постановлением КМУ от 18.05.98 г. N 688.
Напомним, что в соответствии с Законом Украины "О применении
ЭККА и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере
торговли, общественного питания и услуг" с изменениями предприя-
тия, учреждения, организации всех форм собственности и граждане -
субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие ее в
сфере торговли, общественного питания и услуг, в том числе по
обмену валют, за наличные, должны производить расчеты с потребите-
лями через надлежащим образом зарегистрированные электронные
контрольно-кассовые аппараты с обязательной выдачей потребителю
кассового чека.
Без ЭККА с применением товарно-кассовых книг можно вести
деятельность согласно "Перечня отдельных видов деятельности в
сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых
позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения ЭККА
сиспользованием товарно-кассовых книг", утвержденного Министерст-
вом экономики от 7.10.98 г. N130.
Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского и налогового
учета в розничной торговле.
В розничной торговле приход товаров ведется на складе, а если
предприятие склада не имеет, то полученные товары оприходуются в
отдел.
Важно, чтобы все материально - ответственные лица имели
соответствующую подготовку и с ними был заключен руководством
предприятия договор о материальной ответственности.
В бухгалтерском учете приемка товаров по количеству и
качеству оформляется (на основании накладной или товарно-
транспортной накладной поставщика) приходной накладной по
закупочным ценам. Отпуск товара со склада оформляется расходной
накладной по продажным (розничным) ценам. В расходной накладной
должна быть указана розничная цена товара без НДС, сумма НДС, цена
с НДС, так как база налогообложения операций по продаже товаров
определяется исходя из договорной цены с учетом акцизного сбора,
ввозных пошлин других налогов и сборов за исключением НДС (п. 4.1
ст. 4 Закона Украины "О Налоге на добавленную стоимость" от
3.04.97 г. N168/97-ВР) (далее Закон 2).
Если склад отсутствует, то оформляется приходная накладная по
ценам поставщика и в тот же день расходная накладная по продажным
(розничным) ценам.
Синтетический учет поступивших товаров осуществляется бухгал-
терией предприятия на активном счете 41 "Товары", который имеет
субсчета:
41.1 "Товары на складах";
41.2 "Товары в розничной торговле";
41.3 "Тара под товарами и пустая";
41.4 "Покупные изделия";
41.5 "Предметы проката";
41.6 "Продукция подсобного сельского хозяйства".
Для учета торговых наценок в розничной торговле применяется
счет 42 "Торговая наценка", который имеет субсчета:
42.1 "Торговые наценки",
42.2 "Скидки поставщиков на возмещение транспортных затрат".
Бухгалтерам, которые ведут счет 42 необходимо руководство-
ваться п. 5 "Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добав-
ленную стоимость", утвержденной приказом Минфина Украины от 1 июля
1997г. N141, где указано, что предприятия, которые осуществляют
торгово-посредническую, оптовую, розничную торговую деятельность и
бухгалтерский учет товаров ведут в продажных ценах, на суму НДС с
приобретенных товаров одновременно с проводками по приходу товара
согласно п.2 и п.4 вышеуказанной Инструкции записывают проводку
Дт41 Кт42 на сумму НДС
Дт41 Кт42 на сумму торговой наценки.
Суммы торговых наценок, относящиеся к реализованным товарам
отражаются способом сторно:
Дт80 Кт42
Суммы торговых наценок, которые относятся к реализованным
товарам, определяются как сумма остатка торговых наценок на начало
отчетного месяца и торговых наценок за отчетный месяц, уменьшенная
на сумму торговых наценок на остаток нереализованных на конец
отчетного месяца товаров.
Суммы торговых наценок на остаток нереализованных на конец
отчетного периода товаров определяется, как произведение стоимости
нереализованных товаров на средний процент торговых наценок.
Средний процент торговых наценок определяется делением суммы
торговых наценок на остаток товаров на начало отчетного месяца и
торговых наценок на приобретенные товары за отчетный месяц на
сумму реализованных в отчетном месяце товаров и остатков товаров
на конец отчетного месяца.
Перед тем, как рассмотреть пример, еще раз напомним, что
датой отнесения к валовым расходам является дата, которая относит-
ся к налоговому периоду, в течение которого выполнено одно из
событий (п. 11.2 ст. 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятия" от 22.05.97 г. N283/97-ВР) (далее Закон 1):
- или списание средств с расчетного счета в оплату товаров, а
если приобретение за наличный расчет - день выдачи наличных денег
из кассы;
- или дата оприходования товаров.
Датой увеличения валового дохода является дата, которая
относится к налоговому периоду, в течение которого произошло одно
из первых событий (п. 11.З ст. 11 Закона 1);
- или поступление средств на расчетный счет от покупателя;
- или отгрузка товара покупателю.
Согласно п. 7.5.1 ст. 7 Закона 2, датой возникновения права
налогоплательщика на налоговый кредит является дата первого
события:
- или дата списания средств с расчетного счета налогоплатель-
щика в оплату товаров,
- или дата получения товара.
Записи в книгу приобретения товаров (работ, услуг) произво-
дятся по действию первому:
- или по дате получения товаров;
- или по дате списания средств с расчетного счета.
Согласно п.7.3.1 ст.7 Закона 2 датой возникновения налоговых
обязательств по продаже товаров является дата, которая состоялась
ранее:
- или поступление средств от покупателя на расчетный счет, а
при продаже за наличные - дата их оприходования в кассу налогопла-
тельщика;
- или отгрузка товаров.
Налоговая накладная выписывается по событию первому:
- или при отгрузке товара;
- или при поступлении денежных средств на расчетный счет.
Записи в книгу продажи товаров (работ, услуг) производятся по
событию первому:
- или при отгрузке товара;
- или при поступлении денежных средств на расчетный счет.
Пример. 10 января 1999 г. предприятие розничной торговли
получило и оприходовало 1000 холодильников по 480 грн. с НДС, на
сумму 400000 грн., НДС - 80000 грн., всего с НДС - 480000грн.
20 января 1998 г. оплачено поставщику 120000 грн.
Торговая наценка 30 % В январе продано 498 холодильников.
Затраты предприятия за январь (зарплата, начисления на
зарплату в фонды, сборы, аренда помещения) составили 26 000 грн. В
нашем примере отразим эти затраты одной проводкой. Рассмотрим
бухгалтерские проводки:
------------------------------------------------------------------------------
Содержание операции Дебет Кредит Сумма
------------------------------------------------------------------------------
1.Оприходован товар от поставщика без НДС 18 60 400 000
41/2 18 400 000
2.На сумму НДС 68 60 80 000
З.Увеличена торговая наценка на сумму НДС 41/2 42/1 80 000
4.Начислена торговая наценка (480000х30%:100%) 41/2 42/1 144 000
5.Реализован товар без НДС 48 46 258 960
50 48 258 960
6.На сумму НДС 50 46 51 792
7.Начислены налоговые обязательства по НДС 46 68(НДС) 51 792
8.Списаны реализованные товары с подотчета
материально ответственного лица 46 41/2 310 752
9.Списана на финансовый результат сумма НДС
(методом сторно) 46 80 -51 792
10.Списана торговая наценка (методом сторно) 80 42/2 -111 552
11.Оплачено за товар поставщику 60 51 120 000
12.14 января оплачен торговый патент за февраль 31 51 260
13.Списан торговый патент за январь 1999 г.
(уплаченный 14 декабря 1998 г.) 68(прибыль) 31 260
14.Начислены затраты за январь 18 70 26 000
(69,65,
68,76)
44 18 26 000
15.Списаны затраты на прибыль 80 44 26 000
------------------------------------------------------------------------------
При получении зарплаты предприятию необходимо уплатить в
отчисления в фонды, до 15 февраля необходимо уплатить за торговый
патент за март 1999 г.
В январе предприятие не уплачивает НДС в бюджет, так как по
итогам месяца у него Дт 68 превышает Кт 68 по НДС, не уплачивает
аванс налога на прибыль, так как у предприятия расходы(обороты по
счету 18) превышают доходы(оборот по счету 48), хотя как мы видим
по бухгалтерскому учету предприятие получило прибыль в размере
33 760 грн.,
15 февраля предприятие должно сдать в налоговую администрацию
отчет по ЭККА за январь,
до 20 февраля предоставить расчет аванса налога на прибыль и
декларацию по НДС (если предприятие зарегистрировано, как платель-
щик НДС).
Выручка (в рознице), за проданный товар через ЭККА, согласно
Z- отчету кассового аппарата, ежедневно в конце рабочего дня
приходуется в кассу предприятия. На эту сумму выписывается
приходный ордер. Корешок приходного ордера выдается материально-
ответственному лицу, которое сдает деньги, приходный ордер
подшивается к кассовому отчету.
Если торговля осуществляется при помощи ЭККА, налоговые
накладные выдаются по требованию покупателя, если он зарегистри-
рован в Налоговой Администрации, как плательщик НДС и производится
запись в книге продажи товаров (работ, услуг). В конце дня сумму
суточной выручки записывают в книге продажи за минусом суммы,
внесенной на основании выписанных налоговых накладных одной
строчкой.
Бухгалтеру необходимо следить, чтобы ежедневно в кассе не был
превышен лимит кассы. Лимит остатка наличных средств в кассе
устанавливается банками всем предприятиям, которые имеют расчетные
счета в банке и производят кассовые операции с наличными (п. 2
"Порядка ведения кассовых операций в национальной валюте Украины "
в редакции постановления НБУ от 13.10.97 г. N334, с изменениями от
22.05.98 г. N200).
Каждое предприятие ведет одну кассовую книгу, листы которой
должны быть пронумерованы,прошнурованы и опечатаны сургучной или
мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера.
В случае, если предприятия - юридические лица имеют
обособленные подразделения, которые осуществляют кассовые операции
с наличными и расположены отдельно от юридического лица, то
независимо от того, выделены эти подразделения на самостоятельный
баланс или нет, в целях полного учета осуществляемых кассовых
оборотов указанные подразделения должны также вести кассовую книгу
(ст. 20 "Порядка ведения кассовых операций в национальной валюте в
Украине "в редакции постановления НБУ от 13.10.97 г. N334 с
изменениями).
Необходимо помнить, что предприятия торговли и сферы
обслуживания населения при осуществлении кассовых операций с
наличными должны обеспечить постоянное наличие в своих кассах
разменной монеты разных номиналов (в размере не менее 5% от суммы
установленного предприятию лимита остатка наличных в кассе) для
выдачи сдачи гражданам. Невыдача (или несвоевременная выдача)
гражданам сдачи из-за отсутствия или недостаточного количества
разменной монеты на этих предприятиях в течение рабочего дня, а
также ее наличие на предприятиях в размерах, меньших указанных,
является нарушением кассовой дисциплины, и за это к виновным лицам
вышеуказанных предприятий, могут применяться штрафные санкции,
определенные статьей 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях, как за нарушение правил ведения кассовых операций
(ст. 26 "Порядка ведения кассовых операций в национальной валюте в
Украине "в редакции постановления НБУ от 13.10.97 г. N334, с
изменениями).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
N 12/99, стр. 57
июнь 1999
[01.06.99]
Л. Пантелийчук
аудитор
------------------------------------------------------------------