группе | | | | | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Отчет о собственном капитале |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Нераспределен- | 010 | 192,10 | 50,00 | б) | | | 192,10
ная прибыль по | | | | 45,00| | |
состоянию на | | | | г) | | |
01.01.99 г. | | | | 5,00 | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Чистая прибыль | 130 | 42,95 | 23,00 | | | --> 42,95
за 1999 г. | | | | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-------------
Нераспределен- | 300 | 235,05 | 73,00 | | | 235,05
ная прибыль по | | | | | | |
состоянию на | | | | | | |
31.12.99 г. | | | | | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Баланс |
---------------------------------------------------------|-----------
Актив |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Основные | 030 | 510,00 | 160,00| | | | 670,00
средства | | | | | | |
(остаточная | | | | | | |
стоимость) | | | | | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Долгосрочные | 040 | 202,95 | | | | |
финансовые ин- | | | | | | |
вестиции в | | | | | | |
предприятие | | | | | | |
"Старт" | | | | | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Дебиторская | 160 | 180,00 | 120,00| | | | 300,00
задолженность | | | | | | |
за товары, ра- | | | | | | |
боты, услуги | | | | | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Денежные | 230 | 120,00 | 40,00 | | | | 160,00
средства и их | | | | | | |
эквиваленты | | | | | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Баланс | | 1012,95 | 320,00| | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Пассив |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Уставный капи- | 300 | 700,00 | 100,00| б) | | | 700,00
тал | | | | 90,00| | |
| | | | г) | | |
| | | | 10,00| | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-|-----------
Нераспределен- | 350 | 235,05 | 73,00 | | | --> 235,05
ная прибыль | | | | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-------------
Доля меньшинст-| 385 | | | г) | |
ва | | | | 17,3 | | 17,3
---------------+-------+---------+-------+------+------+-------------
Кредиторская | 530 | 77,90 | 147,00| | | 224,90
задолженность | | | | | |
за товары, ра- | | | | | |
боты, услуги | | | | | |
---------------+-------+---------+-------+------+------+-------------
Баланс | | 1012,95 | 320,00| | | 1177,25
---------------+-------+---------+-------+------+------+-------------
Корректирование| | | |236,00|236,00|
---------------------------------------------------------------------
Пояснение:
Корректирование отчетности обозначено буквами:
а) - необходимо изъять доход от участия в капитале из Отчета о
финансовых результатах материнского предприятия и стоимости фи-
нансовых инвестиций в Балансе (для избежания двойного учета). При
этом балансовая стоимость финансовых инвестиций приравнивается к
их себестоимости;
б) - изымается стоимость финансовых инвестиций материнского
предприятия и доля, принадлежащая ему в капитале дочернего пред-
приятия (при корректировании учитывается и первоначальная стои-
мость гудвилла);
г) - корректируется доля меньшинства в чистых активах дочерне-
го предприятия (связанная с амортизацией гудвилла).
Проверяющему необходимо учитывать, что консолидированную фи-
нансовую отчетность целесообразно составлять и соответственно
проверять начиная с Отчета о финансовых результатах. При консоли-
дации осуществляется объединение соответствующих статей отчетнос-
ти с учетом внутригрупповых статей и связанных с ними нереализо-
ванных прибылей и убытков.
По методу участия в капитале должны совпадать:
чистая прибыль материнского предприятия и консолидированная
чистая прибыль;
нераспределенная прибыль материнского предприятия и консолиди-
рованная прибыль.
После проверки правильности определения консолидированной
чистой прибыли необходимо проверить правильность расчета нераспре-
деленной прибыли, то есть проверить правильность составления кон-
солидированного Отчета о собственном капитале, а затем - консоли-
дированного Баланса.
Таким образом, на условных примерах рассмотрена методика
проведения контроля за правильностью составления консолидированной
финансовой отчетности путем приобретения при создании группы
предприятий.
{1} Себестоимость финансовых инвестиций определяется в сумме пере-
данных денежных средств (позднее их балансовая стоимость бу-
дет определяться по методу участия в капитале).
{2} Резерв переоценки используется в случаях, когда балансовая
оценка приобретенных идентифицированных активов и обязательств
дочернего предприятия не совпадает с их справедливой стоимос-
тью (то есть это разность между двумя оценками - балансовой и
справедливой).
{3} Поскольку материнскому предприятию принадлежит 90% акций до-
чернего предприятия, то с инвестициями предприятия М соотноси-
тся только 90% балансовой стоимости всех составных капитала
предприятия Д.
Уставный капитал предприятия Д
35,00 x 90 : 100 = 31,50 тыс. грн.
35,00 x 10 : 100 = 3,50 тыс. грн.
Нераспределенная прибыль (Д)
25,00 x 90 : 100 = 22,50 тыс. грн.
25,00 x 10 : 100 = 2,50 тыс. грн.
{4} В связи с тем, что другим участникам принадлежит 10% в капита-
ле дочернего предприятия, рассчитаем стоимость доли меньшинст-
ва:
(35,00 + 25,00) х 10 : 100 = 6,00 тыс. грн.
{5} Предприятие "Новинка" является материнским предприятием, "Ста-
рт" - дочерним.
{6} На основании произведенных расчетов.
{7} На основании произведенных расчетов
{8} По данным декларации по налогу на прибыль
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№43/00, стр. 24
[01.11.2000]
Евгения Калюга
К.э.н., доц. Академии госналоговой службы Украины, докторант КНЭУ
------------------------------------------------------------------