БЕЗОПЛАТНА ПЕРЕДАЧА ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ) І ОПОДАТКУВАННЯ
-----------------------------------------------------------------------------
Закон України вiд 22.05.97 р. N 28З/97-ВР "Про оподаткування прибутку
пiдприємств" (п. 1.З1 ст.1) розглядає операцiї з безоплатної передачi товарiв
(робiт, послуг) як продаж з відповiдним обкладенням податком на прибуток та
ПДВ у сторони, що передає, та у сторони, що отримує такi товари (роботи, по-
слуги). Виходячи з визначення п. 1.1 та п. 1.6 ст.1 цього Закону до категорiї
"товар" вiдносяться й основнi фонди.
Вiдповiдно до п. 1.2З ст.1 вищеназваного Закону безоплатно наданими вва-
жаються:
- товари, що надаються платником податку згiдно з договорами дарування,
iншими договорами, якi не передбачають грошової або iншої компенсацiї вартос-
тi таких матерiальних цiнностей i нематерiальних активiв чи їх повернення,
або без укладення таких угод;
- роботи та послуги, якi надаються платником податку без вимоги про ком-
пенсацiю їх вартостi;
- товари, переданi юридичнiй чи фiзичнiй особi на вiдповiдальне зберi-
гання i використанi нею у її виробничому або господарському оборотi.
Вiдповiдно до вимог ст. 1 та ст. 2 "Положення про документальне забезпе-
чення записiв у бухгалтерському облiку", затвердженого наказом Мiнфiну Укра-
їни вiд 24.05.95 р. N 88, зареєстрованого в Мiн'юстi України 05.06.95 р. за
N 168/704, усi господарськi операцiї вiдображаються в бухгалтерському облiку
методом цiлiсного та безперервного документування. Первиннi бухгалтерськi до-
кументи повиннi складатися в момент здiйснення кожної господарської операцiї,
а у разi неможливостi - безпосередньо пiсля її завершення.
Виходячи з цього операцiї з безоплатної передачi товарiв (робiт, послуг)
повиннi бути оформленi первинними бухгалтерськими документами iз зазначенням
у них кiлькiсних та вартiсних показникiв.
Iнструкцiїю з бухгалтерського облiку балансової вартостi груп основних
фондiв, затвердженою наказом Мiнфiну України вiд 24.07.97 р. N159, зареєстро-
ваною в Мiн'юстi України 14.08.97 р. за N 310/2114, iз змiнами i доповненнями,
внесеними наказом Мiнфiну України вiд 11.02.98 р. N 30, зареєстрованим у
Мiн'юстi України 26.02.98 р. за N 1З9/2579, передбачено ведення облiку iнвен-
тарних об'єктiв основних фондiв iз застосуванням типових форм первинного об-
лiку, затверджених наказом Мiнфiну України вiд 29.12.95 р. N З52. Тому при
безоплатнiй передачi об'єктiв основних фондiв потрiбно складати акт прийман-
ня-передачi основних фондiв.
Досить поширеною є операцiя з поповнення засновниками статутного фонду
пiдприємства шляхом внесення товарно-матерiальних цiнностей. При цьому необ-
хiдно внести змiни та доповнення щодо зазначеної операцiї до статутних доку-
ментiв, установчого договору та зареєструвати їх у вiдповiдних органах вико-
навчої влади за мiсцем реєстрацiї такого пiдприємства. У разi недотримання
зазначеної вимоги внесення товарiв (робiт, послуг) до статутного фонду пiд-
приємства розглядається як безоплатна передача з вiдповiдним обкладенням по-
датком на прибуток та ПДВ.
1. Податок ка прибуток
Вiдповiдно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 3акону України вiд 22.05.97 р.
N28З/97-ВР у платника податку, що отримує безоплатно товари (роботи, послу-
ги), на їх вартiсть збiльшується валовий дохiд, за винятком випадкiв, коли
безоплатно отримуються товари (роботи, послуги) неприбутковими органiзацiями
в порядку, визначеному п. 7.11 ст. 7 цього 3акону, або така операцiя здiйсню-
ється мiж платником податку та його вiдокремленими пiдроздiлами, що не мають
статусу юридичної особи, тобто в межах ОДНОГО балансу.
Вартiсть безоплатно отриманих товарiв вiдображається у рядку 4.5, робiт,
послуг - у рядку 4.6 додатка "Г" та рядку 4 Декларацiї про прибуток пiдприєм-
ства.
Починаючи з 27.01.98 р. вiдповiдно до змiн, внесених до вищеназваного
3акону 3аконом України вiд З0.12.97 р. N 79З/97-ВР, не включається до складу
валового доходу платника податку вартiсть основних фондiв, безоплатно отрима-
них таким платником з метою здiйснення їх експлуатацiї у випадку:
- отримання таких основних фондiв за рiшенням органiв центральної влади;
- отримання основних фондiв спецiалiзованими екеплуатуючими пiдприємст-
вами об'єктiв енергопостачання, газо- i теплозабезпечення, водопоста-
чання, каналiзацiйних мереж вiдповiдно до рiшень мiсцевих органiв ви-
конавчої влади та виконавчих органiв рад, прийнятих у межах їх повно-
важень;
- отримання пiдприємствами комунальної власностi об'єктiв соцiальної iн-
фраструктури, зазначених у пп, 5.4,9 п. 5.4 ст. 5 Закону України вiд
22.05.97 р. N 28З/97-ВР що перебували на балансi iнших пiдприємств та
утримувались за їх рахунок.
Порядок безоплатної передачi таких основних фондiв установлюється Кабi-
нетом Мiнiстрiв України.
Безоплатне отримання товарiв (робiт, послуг) у платника податку в бух-
галтерському облiку вiдображається такими записами:
- на вартiсть товарiв (робiт, послуг), безоплатно наданих платнику по-
датку
Дт 01, 05, 12. 41
Кт 48.
З одночасним вiдображенням:
Дт 48
Кт 60,76
Дт 60, 76
Кт 80, 87, 88.
Валовий дохiд платника податку, що безоплатно отримав товари (роботи,
послуги), формується виходячи з вартостi таких товарiв (робiт, послуг), за-
значеної у супроводжувальних документах. При цьому слiд враховувати обмеження
щодо безоплатної передачi товарiв (робiт, послуг) особi, пов'язанiй з таким
платником податку (п. 1.26 ст. 1 Закону України вiд 22.05.97 р. N 28З/97-ВР),
за цiною такої передачi, але не нижчою за звичайну.
Порядком ведення облiку приросту (убутку) балансової вартостi покупних
товарiв (крiм активiв, що пiдлягають амортизацiї, цiнних паперiв i деривати-
вiв), матерiалiв, сировини (палива), комплектуючих виробiв i напiвфабрикатiв
на складах, у незавершеному виробництвi та залишках готової продукцiї (в тому
числi малоцiнних предметiв на складах), затвердженим наказом Мiнфiну України
вiд 11.06.98 р. N 124, зареєстрованим у Мiн'юстi України 0З.07.98 р. за
N 417/2857, передбачено, що облiк приросту (убутку) товарних та матерiальних
ресурсiв ведеться тiльки по товарних запасах та матерiальних ресурсах, витра-
ти на придбання яких включаються до складу валових витрат, тобто по покупних.
У платника податку, що отримав безоплатно товари (роботи, послуги), вiдсутнi
витрати на їх придбання i вiдповiдно не виникають валовi витрати по такiй
операцiї. Тому вартiсть безоплатно отриманих товарiв (робiт, послуг) не вклю-
чається до розрахунку приросту (убутку) вiдповiдно до п. 5.9 ст. 5 Закону Ук-
раїни вiд 22.05.97 р. N 28З/97-ВР.
Згiдно з пп. 8.1.2 ст. 8 Закону України вiд 22.05.97 р. N 28З/97-ВР
амортизацiї пiдлягають витрати платника податку на придбання, самостiйне
виготовлення, ремонт, реконструкцiю, модернiзацiю основних фондiв. Тому по
безоплатно отриманих основних фондах у платника податку амортизацiя з метою
зменшення скоригованого валового доходу не нараховується.
До складу валових витрат виробництва та обiгу включаються суми будь-яких
витрат платника податку у грошовiй, матерiальнiй або нематерiальнiй формi,
здiйснених як компенсацiя вартостi товарiв (робiт, послуг), що придбаваються
(виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у
власнiй господарськiй дiяльностi.
Виходячи з візначення термiна "господарська дiяльнiсть" (п. 1.З2 ст. 1
Закону України вiд 22.05.97 р. N 28З/97-ВР) безоплатна передача товарiв (ро-
бiт, послуг) не передбачає отримання платником податку прибутку i не є для
нього регулярною, постiйною та суттєвою.
Тому у платника податку, що безоплатно передає товари (роботи, послуги),
слiд виключити зi складу валових витрат витрати на придбання таких товарiв
(робiт, послуг). 3азначенi витрати повиннi покриватися за рахунок власних
джерел платника податку.
У бухгалтерському облiку зазначена операцiя вiдображається записами:
- на покупну вартiсть безоплатно переданих товарiв (робiт, послуг)
Дт 46
Кт 05, 12, 41;
- на суму ПДВ (податковi зобов'язання)
Дт 46
Кт 68.
При безоплатнiй передачi основних фондiв групи 1 по залишковiй вартостi:
- на первинну вартiсть
Дт 46
Кт 01/1;
- на суму зносу
Дт 02
Кт 46
(п. 16 Iнструкцiї вiд 24.07.97 р. N 159 зi змiнами вiд 11.02.98р. N З0).
При безоплатнiй передачi основних фондiв групи 2 та З:
- на первинну вартiсть
Дт 46
Кт 01/2, З, 4;
- на суму ПДВ
Дт 46
Кт 68.
Одночасно вiдображається джерело покриття витрат на безоплатну передачу
товарiв (робiт, послуг):
- на покупну вартiсть товарiв (робiт, послуг), залишкову вартiсть основ-
них фондiв групи 1, первинну вартiсть основних фондiв груп 2 i З
- з ПДВ
Дт 81, 87, 88, 96
Кт 48;
- на вартiсть без ПДВ
Дт 48
Кт 46;
- на суму ПДВ
Дт 81, 87, 88, 96
Кт 46.
Законом України від 22.05.97р. N283/97-ВР передбачено випадки, коли вар-
тiсть безоплатно переданих (робiт, послуг) включається до складу валових вит-
рат платника податку з урахуванням процентних обмежень, а саме:
1) добровiльне перерахування коштiв або передача майна до державного бю-
джету або бюджетiв територiальних громад, до неприбуткових органiзацiй - не
бiльше 4 вiдсоткiв оподаткованого прибутку попереднього звiтного перiоду (пп.
5.2.2 ст. 5).
При цьому неприбуткова органiзацiя повинна вiдповiдати вимогам п. 7.11
ст. 7 Закону України вiд 22.05.97 р. N 28З/97-ВР, бути зареєстрованою в ре-
єстрi неприбуткових органiзацiй у податкових органах за мiсцем її реєстрацiї,
а також мати чотиризначний код - ознаку неприбуткової органїзацїї;
2) перерахування пiдприємствами всеукраїнських об'єднань осiб, якi по-
страждали внаслiдок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним мі-
сцем роботи не менше 75 вiдсоткiв таких осiб, цим об'єднанням для проведення
їх благодiйної дiяльностї - не бiльше 10 вiдсоткiв оподаткованого прибутку
попереднього звiтного перiоду (пп. 5.2,З ст. 5);
3) оплата витрат, пов'язаних з органiзацiєю прийомiв, презентацiй i свят
придбанням та розповсюдженням подаруннкiв, включаючи безоплатну роздачу зраз-
кiв товарiв або безоплатне надання послуг (виконання робiт) з рекламними цi-
лями, - не бiльше 2 вiдсоткiв вiд оподаткованого прибутку за попереднiй звiт-
ний квартал (пп. 5.4.4 ст. 5).
Сума, що перевищує зазначені обмеження, не включається до складу валових
витрат платника податку, а покривається за рахунок власних коштiв пiдприємст-
ва.
2. Податок на додану вартiсть
3 позицiї п. 1.4 ст 1 3акону України вiд 0З.04.97 р. N 168/97-ВР "Про
податок на додану вартiсть операцiї з безоплатної ппередачi товарiв (робiт,
послуг) є продажем. Вiдповiдно до п. З.11 ст. 3 зазначеного 3акону продаж то-
варiв (робiт, послуг) на митнiй територiї України є об'єктом оподаткування
ПДВ, за винятком:
безоплатної передачi у комунальну власнiсть об'єктiв соцiальної сфери,
житловото фонду разом з об'єктами iнженерної iнфраструктури, що знаходилися
на балансi платника податку, якщо такi операцiї здiйснюються вiдповiдно до
Державної програми приватизацiї або за рiшеннями Кабiнету Мiнiстрiв України,
мiсцевих органiв виконавчої влади, виконавчих органiв рад, прийнятими у межах
їх повноважень (пп. 3.2.10 ст. 3 внесено 3аконом України вiд 04.0З.98 р.
N 169/98-ВР дiє з 28.03.98 р.);
приватизацiї державного майна в обмiн на приватизацiйнi папери або ком-
пенсацiйнi сертифiкати, а також безоплатної приватизацiї житлового фонду при-
садибних земельних дiлянок i земельних паїв вiдповiдно до чинного законодав-
ства (пп. 5.1.19 ст. 5);
надання благодiйної допомоги, а саме безоплатна передача товарiв (робiт,
послуг), у тому числi пiд час їх ввезення (пересилання) на митну територiю
України закладам фiзкультури i спорту, що утримуються за рахунок 6юджетiв;
закладам дошкiльної, початкової, середньої, професiйно-технiчної та вищої ос-
вiти; закладам охорони здоров'я, культури; релiгiйним, благодiйним органiза-
цiям, що зареєстрованi у встановленому законодавством порядку, а також опера-
цiї з безоплатної передачi таких товарiв (робiт. послуг) отримувачам (суб'єк-
там) благодiйної допомоги вiдповiдно до чинного 3аконодавства (пп. 5.1.21 ст.
5 внесено Законом України вiд 19.11.97 р. N 644/97-ВР, дiє з 13.12.97 р.).
Вiдповiдно до п. 4.1 ст. 4 Закону України вiд 03.04.97 р. N 168/97-ВР
база оподаткування операцiй з продажу товарiв (робiт, послуг) визначається
виходячи з договiрної (контрактної) вартостi, що визначається за вiльними або
регульованими цiнами (тарифами) з урахуванням передбачених законодавством по-
даткiв i зборiв.
3аконом України вiд 04.03.98 р. N 169/98-ВР внесено доповнення до п. 4.2
ст. 4 3акону України вiд 03.04.97 р. N 168/97-ВР, i починаючи з 28.03.98 р.
база оподаткування по операцiях з безоплатної передачi товарiв (робiт,послуг)
візначається виходячи з фактичної цiни такої операцiї, але не нижчої за зви-
чайну цiну.
Оскiльки безоплатна передача товарiв (ро6iт. послуг) не передбачає отри-
мання компенисацiї у грошовiй або товарнiй формi, то згiдно з пп. 7.З.1 п.
7.3 ст. 7 Закону України вiд 03.04.97 р. N 168/97-ВР у платника податку, який
передає безоплатно товари (роботи, послуги), податковi зобов'язання виникають
в момент вiдвантаження товарiв, а по роботах (послугах) - у момент оформлення
документа, що засвiдчує факт виконання робiт (послуг).
Вiдповiдно податкова накладна по безоплатнiй передачi товарiв (робiт,
послуг) виписується Платником податку - та реєструється в книзi облiку, про-
дажу товарiв (робiт, послуг) за датою їх фактичного вiдвантаження.
При цьому слiд пам'ятати, що податковий кредит вiдповiдно до пп. 7 4.1
п. 74 ст. 7 Закону України вiд 03.04.97 р. N 168/97-ВР складається iз сум по-
датку сплачених платником податку у звiтному, перiодi у зв'язку з придбанням
товарiв (робiт, послуг), вартiсть яких включається до складу валових витрат
виробництва (обiгу) та основних фондiв i нематерiальних активiв, що пiдляга-
ють амортизацiї.
Оскiльки при безоплатнiй передачi товарiв (робiт, послуг) у платника по-
датку, що передає такi товари (роботи, послуги), на їх вартiсть коригуються
валовi витрати, то вiдповiдно на суму ПДВ, сплаченого при придбаннi товарiв
(робiт, послуг), що безоплатно передаються iншим юридичним чи фiзичним осо-
бам, слiд вiдкоригувати податковий кредит (з урахуванням вимог пiдпунктiв
5.2.2, 5.2.3, 5.4.4 ст. 5 Закону України вiд 22.05.97 р. N 28З/97-ВР "Про
оподаткування прибутку пiдприємств").
Отже, при проведеннi операцiй з безоплатної передачi товарiв (робiт, по-
слуг) у кожному окремому випадку слiд проаналiзувати економiчну доцiльнiсть з
позицiї оподаткування зазначеної операцiї як у платника податку, що передає
безоплатно товари (роботи, послуги), так i у платника податку, що їх отримує.
-----------------------------------------------------------------------------
"Вісник податкової служби України"
N 16
серпень 1998 року
[01.08.98]
Олена Габрук
заступник директора філії редакції журналу в м. Київ