БЕСПЛАТНАЯ ПЕРЕДАЧА
------------------------------------------------------------------
- Закон "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97г.
N 283;
- Закон "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
N168/97;
- приказ Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. N352;
- Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с
граждан" от 26.12.92 г. N13-92.
ПОНЯТИЕ "БЕСПЛАТНАЯ ПЕРЕДАЧА"
Предприятие, если иное не предусмотрено действующим законода-
тельством или его уставом, имеет право предоставлять бесплатно
другим предприятиям, организациям и учреждениям принадлежащие ему
здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь,
сырье и другие материальные ценности.
Бесплатно предоставленные товары это:
- товары, которые передаются плательщиком налога в соответ-
ствии с договорами дарения, другими договорами, которые не преду-
сматривают денежной или другой компенсации стоимости таких матери-
альных ценностей и нематериальных активов или их возврата, или без
заключения таких договоров;
- работы и услуги, которые предоставляются плательщиком нало-
га без требования о компенсации их стоимости;
- товары, переданные юридическому или физическому лицу на
ответственное хранение и использованные им в его производственном
или хозяйственном обороте.
Безвозвратная финансовая помощь - это:
- сумма средств, переданная плательщику налога в соответствии
с договорами дарения, другими подобными договорами, которые не
предусматривают соответствующей компенсации или возврата этих
средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без за-
ключения таких договоров;
- сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору
заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
- сумма задолженности плательщика налога перед другим юриди-
ческим или физическим лицом которая осталась не взысканной после
окончания срока исковой давности;
- кредит или депозит, предоставленный плательщику налога без
указания срока возврата его основной суммы, за исключением креди-
тов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до
востребования в банковских учреждениях.
Документальное оформленне бесплатной передачи товарно-матери-
альных ценностей и услуг.
Одним из документов, которым может быть оформлена бесплатная
передача, является договор дарения.
В соответствии с договором дарения одна сторона передает бес-
платно другой стороне имущество в собственность. Договор дарения
считается заключенным с момента передачи имущества одаряемому.
При бесплатной передаче происходит смена прав собственности,
которая должна быть оформлена документально.
С целью правильного отражения в учете бесплатно переданных
(полученных) товарно-материальных ценностей и услу г их передачу
необходимо оформить соответствующими первичными документами.
ТОВАРЫ, СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ
При бесплатной передаче товаров, сырья и материалов необходи-
мо руководствоваться правилами документального оформления при
купле-продаже указанных материальных ценностей (то есть оформить
накладную, доверенность).
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
При бесплатной передаче основных средств составляется акт
приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1. В акте указыва-
ется состав комиссии, составившей его, подробная характеристика
об екта, год постройки или выпуска заводом, дата ввода в эксплуа-
тацию, краткая техническая документация. Акты должны быть состав-
лены отдельно на каждый об ект основных средств. Если об екты
основных средств однотипны, имеют одинаковую стоимость, принимают-
ся одновременно под ответственность одного и того же лица, воз-
можно составление одного общего акта. На основании актов в бухгал-
терии предприятия составляются инвентарные карточки, на основании
которых ведется аналитический учет основных средств.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Передача нематериальных активов производится аналогично пере-
даче основных фондов, но имеет некоторую особенность, а именно: к
акту приемки-передачи нематериальных активов могут также прила-
гаться документы, подтверждающие имущественные права (свидетельст-
ва, патенты). При бесплатной передаче нематериальные активы
оцениваются по данным передающей стороны или экспертным путем.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БЕСПЛАТНО ПЕРЕДАННЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщи-
ком налога в отчетном периоде, стоимость товаров (работ,услуг),
бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде
включаются в его валовый доход. (Валовый доход - общая сумма дохо-
да плательщика налога от всех видов деятельности, полученного,
начисленного на протяжении отчетного периода в денежной, матери-
альной или нематериальной формах.)
При этом материальные ценности не всегда являются частью
валового дохода и соответственно об ектом налогообложения.
Это происходит, если их получателем являются:
- органы государственной власти Украины, органы местного
самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые
удерживаются за счет средств соответствующих бюджетов;
- благотворительные фонды и благотворительные организации,
созданные в порядке, определенном законом для проведения благотво-
рительной деятельности, в том числе общественные организации,
созданные с целью проведения экологической, оздоровительной, ама-
торской, образовательной, научной, культурной деятельности, а так-
же творческие союзы и политические партии;
- пенсионные фонды, кредитные союзы, созданные в порядке,
определенном законом;
- юридические лица, деятельность которых не предусматривает
получение прибыли в соответствии с нормами соответствующих законов;
- союзы, ассоциации и другие об единения юридических лиц,
жилищно-строительные кооперативы, созданные для представления
интересов учредителей, которые удерживаются лишь за счет взносов
таких учредителей и не осуществляют предпринимательской деятельно-
сти, за исключением полученных пассивных доходов;
- религиозные организации, зарегистрированные в порядке,
предусмотренном законом;
- отдельные подразделения плательщика налога, которые не име-
ют статуса юридического лица.
Сумма средств, переданная плательщику налога в соответствии с
договором дарения или другими подобными договорами, которые не
предусматривают соответствующей компенсации или возврата таких
средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без за-
ключения таких договоров отражаются в строке 4.1 приложения "Г"
декларации о прибыли предприятия.
Стоимость товаров, переданных плательщику налога в соответ-
ствии с договором дарения или другими подобными договорами, кото-
рые не предусматривают денежной или другой компенсации стоимости
таких материальных ценностей и нематериальных активов или их
возврата, или без заключения таких договоров отражается в строке
4.5 приложения "Г" декларации.
На основании данных приложения "Г" заполняется строка 4 де-
кларации о прибыли предприятия.
Рассмотрим бесплатную передачу с точки зрения передающей сто-
роны. В соответствии с пунктом 4.11 Закона о налогообложении при-
были предприятия их стоимость должна быть включена в состав вало-
вых доходов отчетного периода. Так как по определению бесплатная
передача является продажей.
Продажа результатов работ (услуг) - какие-либо операции
гражданско-правового характера по предоставлению результатов
работ (услуг), по предоставлению права пользования или распо-
ряжения товарами, в том числе нематериальными активами и дру-
гими об ектами собственности за компенсацию, а также операции
по бесплатному предоставлению работ (услуг).
Но в некоторых случаях бесплатная передача может включаться в
состав валовых расходов предприятия. Это происходит в следующих
случаях:
- при перечислении средств или передаче имущества в Государ-
ственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, непри-
быльным организациям, но не более 4% налогооблагаемой прибыли пре-
дыдущего отчетного периода (строка 15 декларации);
- при проведении плательщиком налога предпродажных и реклам-
ных мероприятий в отношении товаров (работ, услуг) такими платель-
щиками налога, а именно:
- затраты на организацию приемов, презентаций и праздников;
- приобретение и распространение подарков, включая бесплатную
раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление
услуг (выполнение работ) в рекламных целях.
Необходимо помнить о существовании ограничения при включении
указанных расходов в состав валовых затрат, а именно - сумма,
включенная в валовые затраты от проведения вышеуказанных мероприя-
тий, не должна превышать 2% от налогооблагаемой прибыли плательщи-
ка налога за предыдущий отчетный (налоговый) квартал (строка 20-21
декларации).
При проведении рекламных мероприятий, в частности, бесплатной
раздачи товаров, необходимо уплатиты налог на рекламу по следующим
ставкам:
- 0.1% от базы налогообложения за изготовление и размещение
одноразовой рекламы;
- 0.5% от базы налогообложения за изготовление и размещение
рекламы на длительное время (более одного дня) или неодноразовой
рекламы.
Базой налогообложения будет являться покупная стоимость това-
ра или их себестоимость при распространении продукции собственного
производства.
Сумма налога на рекламу относится в состав валовых расходов.
В соответствии с пунктом 4.2 Закона о НДС стоимость бесплатно
переданных товаров (работ, услуг) является базой обложения налогом
на добавленную стоимость по ставке 20%. При этом база налогообло-
жения определяется, исходя из цены, которая является не ниже
обычной.
Обычная цена - цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом,
включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость
иностранной валюты, которая может быть получена в случае ее
продажи лицам, которые не связаны с продавцом при обычных
условиях ведения хозяйственной деятельности. В случае, если
цены подлежат государственному регулированию в соответствии с
законодательством, обычной считается цена, установленная в
соответствии с принципами такого регулирования.
Исключением является бесплатная передача товаров (работ,
услуг) учреждениям науки, физкультуры и спорта, которые содержатся
за счет бюджета, учреждениям дошкольного, начального, среднего,
профессионально-технического и высшего образования, учреждениям
охраны здоровья, культуры, религиозным, благотворительным органи-
зациям, зарегистрированным в порядке, установленном законодатель-
ством, а также операции по бесплатной передаче таких товаров (ра-
бот, услуг) приобретателям (суб ектам) благотворительной помощи в
соответствии с законодательством Украины.
Данные операции освобождаются от обложения налогом на добав-
ленную стоимость и отражаются в строке 4 Декларации о НДС.
При бесплатном получении товаров (работ, услуг) право на
налоговый кредит не возникает, так как налоговый кредит отчетного
периода состоит из суммы налогов, уплаченных (начисленных) пла-
тельщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением това-
ров (работ услуг), стоимость которых относится в состав валовых
затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериаль-
ных активов, подлежащих амортизации.
БЕСПЛАТНАЯ ПЕРЕДАЧА ЦЕННОСТЕЙ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Бесплатная передача предприятиями денежных средств и матери-
альных ценностей физическим лицам имеет свои особенности. В зави-
симости от вида и суммы она может включаться в совокупный налого-
облагаемый доход, а может и не входить в его состав.
В совокупный налогооблагаемый доход не включается:
- суммы материальной помощи как в денежной, так и в натураль-
ной форме независимо от ее размера, которая предоставляется на ос-
новании решений Правительства Украины в связи со стихийным и эко-
логическим бедствием, авариями и катастрофами, местными органами
государственной исполнительной власти, профсоюзами, фондом соци-
ального страхования, благотворительными фондами и иностранными го-
сударствами. (Материальной помощью по решению указанных органов и
иностранных государств, считается денежная и натуральная помощь,
которая предоставляется гражданам при указанных обстоятельствах);
- суммы материальной помощи, включая стоимость вещественных
призов и подарков, которые предоставляются в других случаях, в
пределах двенадцати минимальных размеров заработной платы за год
включительно.
Включаются в сумму совокупного налогооблагаемого дохода:
- суммы материальной помощи, включая стоимость вещевых призов
и подарков, превышающие двенадцать необлагаемых минимумов доходов
граждан в год (облагаются в составе совокупного облагаемого дохода
того месяца, в котором произошло превышение).
Рассмотрим числовой пример бухгалтерских записей по отражению
операций, связанных с бесплатной передачей денежных средств и
товарно-материалыных ценностей:
------------------------------------------------------------------
Содержание записей Сумма Отражение в учете
------------------------------------------------------------------
Оприходованы бесплатно полученные
товары, материалы, МБП. Получатель:
а) обычное предприятие 600 Дт 41,05,12 Кт 48
Дт 48 Кт 76
Дт 76 Кт 88*
б) неприбыльная организация 600 Дт 41,05,12 Кт 76
Дт 76 Кт 88
------------------------------------------------------------------
Получена безвозвратная финансовая
помощь. Получатель:
а) обычное предприятие 1000 Дт 51 Кт 48
Дт 48 Кт 76
Дт 76 Кт 88
б) неприбыльная организация 1000 Дт 51 Кт 76
Дт 76 Кт 88
------------------------------------------------------------------
Отражена бесплатная передача товаров 500 Дт 76 Кт 51
неприбыльной организации на сумму 500 400 Дт 81 Кт 18
грн. Сумма налогооблагаемой прибыли за Дт 18 Кт 76
предыдущий отчетный период - 10000грн.,
4% составляют 400грн., то есть сумма
бесплатно предоставленных ценностей,
стоимость которых можно включить в
состав валовых затрат на 100 грн.
превышает допустимую (500-400) 100 Дт 81 Кт 76
------------------------------------------------------------------
Произведена бесплатная передача товара
на сумму 600 грн., 600 Дт 76 Кт 46
в том числе НДС 100 грн. 500 Дт 46 Кт 48
Дт 48 Кт 41
100 Дт 46 Кт 68
600 Дт 81 Кт 76
------------------------------------------------------------------
Бесплатная раздача товара в рекламных
целях:
а) раздача товара 3003.00 Дт 76 Кт 48
Дт 48 Кт 46
б) отражены налоговые обязательства 600.60 Дт 76 Кт 68
в) списание товара 3000.00 Дт 46 Кт 18
Дт 18 Кт 41
г) начислен налог на рекламу 3000х0.1% 3.00 Дт 46 Кт 68
д) отражен источник финансирования 3603.60 Дт 81 Кт 76
------------------------------------------------------------------
* Счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Бесплатно
полученные ценности"
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
N 01/99, стр. 54
январь 1999
[01.01.99]