Убедительно прошу подробно разъяснить следующий вопрос. Юриди-
ческое лицо - частное предприятие приобретает акции у физи-
ческих и юридических лиц. У физических лиц за наличный расчет,
а именно: учредитель частного предприятия, он же директор,
производит оплату через 71 счет (372). Из кассы деньги на по-
гашение образовавшегося кредитового сальдо по этому счету не
выдавались. Юридическим лицам делали предоплату, а затем полу-
чали акции. Учредитель принял решение часть кредиторской за-
долженности по подотчету зачислить в Уставный фонд, а часть,
как финансовую помощь - с последующим возвратом, но стандарта-
ми таких проводок не предусмотрено. Предприятие работает в
2ООО году по новому плану счетов. Как нужно правильно отразить
в бухгалтерском учете по новым стандартам покупку акций? Как
эта операция отразится в налоговом учете?
* * *
Порядок учета финансовых инвестиций предусмотрен Положением
(стандартом) бухгалтерского учета №12 "Финансовые инвестиции" (да-
лее - П(С)БУ № 12) ( z0284-00 ), который действует с 01.06.2000.
Определение финансовых инвестиций приведено в П(С)БУ № 2 "Ба-
ланс" ( z0396-99 ), согласно которому финансовые инвестиции - ак-
тивы, удерживаемые предприятием в целях увеличения прибыли (про-
центов, дивидендов и т.п.), роста стоимости капитала или других
выгод для инвестора.
Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обяза-
тельств и хозяйственных операций предприятий и организаций, ут-
вержденным Приказом Минфина Украины от 30.11.99 № 291 ( z0892-99 )
(далее - План счетов) предусмотрены следующие счета для учета фи-
нансовых инвестиций:
счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции", который имеет
следующие субсчета: 141 "Инвестиции связанным сторонам по методу
участия в капитале"; 142 "Другие инвестиции связанным сторонам";
143 "Инвестиции несвязанным сторонам";
счет 35 "Текущие финансовые инвестиции", который имеет субсче-
та 351 "Эквиваленты денежных средств" и 352 "Иные текущие финансо-
вые инвестиции". К сожалению, предприятие не указало, акции каких
предприятий и с какой целью приобретались Выбор счета и субсчета,
на котором будут учитываться приобретенные акции, будет зависеть
от их классификации.
Способ оценки финансовых инвестиций на дату баланса зависит от
того, какие именно финансовые инвестиции были приобретены. П(С)БУ
№ 12 предусмотрены следующие способы оценки финансовых инвестиций
на дату баланса:
- по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций;
- по методу участия в капитале;
- по справедливой стоимости на дату баланса.
Первый метод оценки финансовых инвестиций на дату баланса
применяется для финансовых инвестиций, которые содержатся пред-
приятием до их погашения (п. 10 П(С)БУ № 12).
Метод участия в капитале применяется для финансовых инвестиций
в ассоциированные и дочерние предприятия, а также в совместную
деятельность с созданием юридического лица (п. 11 П(С)БУ № 12).
Метод оценки по справедливой стоимости применяется для тех
финансовых инвестиций, для которых не применяются предыдущие два
метода. Под справедливой стоимостью следует понимать сумму, по ко-
торой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства
в результате операции между осведомленными, заинтересованными и
независимыми сторонами (п. 4 П(С)БУ № 7 ( z0288-00 ). Для ценных
бумаг справедливой стоимостью является текущая рыночная стоимость
на фондовом рынке, а при отсутствии такой оценки - экспертная
оценка.
В момент приобретения финансовые инвестиции отражаются в
бухгалтерском учете по их себестоимости, которая в свою очередь
зависит от того, каким способом были приобретены такие финансовые
инвестиции: за денежные средства, путем обмена на ценные бумаги
собственной эмиссии или путем обмена на другие активы. В вопросе
указано, что предприятие приобретало акции за денежные средства.
Поэтому согласно п. 4 П(С)БУ № 12 себестоимость таких финансовых
инвестиций состоит из цены их приобретения, комиссионных вознаг-
раждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других
расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовых ин-
вестиций.
При приобретении акций возможны следующие бухгалтерские про-
водки:
---------------+----------------+---------------------------------
Дебет | Кредит | Содержание операции
------------------------------------------------------------------
Приобретение акций для дальнейшей продажи
---------------+----------------+---------------------------------
351 Эквиваленты| 372 "Расчеты с | Отражено приобретение акций у
денежных | подотчетными | физических лиц
средств" | лицами" |
---------------+----------------+---------------------------------
371 "Расчеты по| 311 "Текущие | Перечислена предоплата за акции
выданным аван- | счета в на- |
сам" | циональной |
| валюте" |
---------------+----------------+---------------------------------
351 Эквиваленты| 63 "Расчеты с | Получены акции
денежных | поставщиками |
средств" | и подрядчи- |
| ками" |
---------------+----------------+---------------------------------
63 "Расчеты с | 371 "Расчеты по|
поставщиками и | выданным аван- |
подрядчиками" | сам" |
------------------------------------------------------------------
Приобретение акций для получения в дальнейшем
выгоды от владения
---------------+----------------+---------------------------------
14 "Долгосроч- | 372 "Расчеты с | Отражено приобретение акций у
ные финансовые | подотчетными | физических лиц
инвестиции" | лицами" |
---------------+----------------+---------------------------------
371 "Расчеты по| 311 "Текущие | Перечислена предоплата за акции
выданным аван- | счета в на- |
сам" | циональной |
| валюте" |
---------------+----------------+---------------------------------
14 "Долгосроч- | 63 "Расчеты с | Получены акции
ные финансовые | поставщиками |
инвестиции" | и подрядчиками"|
---------------+----------------+---------------------------------
63 "Расчеты с | 371 "Расчеты по| Получены акции
поставщиками | выданным аван- |
и подрядчиками"| сам" |
------------------------------------------------------------------
Оценка финансовых инвестиций на дату баланса в случае, если
финансовые инвестиции были осуществлены в ассоциированные пред-
приятия, определяется, как было уже отмечено, по методу участия в
капитале.
Этот метод заключается в том, что финансовые инвестиции на да-
ту баланса отражаются по стоимости, определяемой с учетом всех из-
менений в собственном капитале объекта инвестирования, кроме тех,
которые являются результатом операций между инвестором и объектом
инвестирования. При этом балансовая стоимость финансовых инвести-
ций увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся долей ин-
вестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчет-
ный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от
участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых
инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта
инвестирования. Балансовая стоимость финансовых инвестиций увели-
чивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме других изменений
в собственном капитале объекта инвестирования за отчетный период
(кроме изменений за счет прибыли или убытка) с включением (исклю-
чением) этой суммы в соответствующие статьи собственного капитала
инвестора (п. 12 П(С)БУ № 12).
Для более четкого понимания вышеизложенного приведем пример
бухгалтерских проводок:
---------------+----------------+---------------------------------
Дебет | Кредит | Содержание операции
---------------+----------------+---------------------------------
141 "Инвестиции| | Балансовая стоимость финансовых
связанным | | инвестиций у предприятия -
сторонам по | | инвестора на 01.01.2000.
методу участия | |
в капитале" | |
---------------+----------------+---------------------------------
141 "Инвестиции| 72 "Доход от | Доля предприятия - инвестора в
связанным | участия в | чистой прибыли инвестируемого
сторонам по | капитале" | предприятия за 2000 год
методу участия | |
в капитале" | |
---------------+----------------+---------------------------------
373 "Расчеты по| 141 "Инвестиции| Доля предприятия - инвестора в
начисленным | связанным | дивидендах инвестируемого
доходам" | сторонам по | предприятия
| методу участия |
| в капитале" |
---------------+----------------+---------------------------------
96 "Потери от | 141 "Инвестиции| Доля предприятия - инвестора в
участия в | связанным | убытках инвестируемого
капитале" | сторонам по | предприятия за 2000 год {1}
| методу участия |
| в капитале" |
------------------------------------------------------------------
В случае, если оценка финансовых инвестиций на дату баланса
осуществляется по справедливой стоимости, на сумму увеличения или
уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату
баланса отражается в составе прочих доходов или прочих расходов
соответственно (п. 8 П(С)БУ № 12).
Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых досто-
верно сопределить невозможно, отражаются на дату баланса по их се-
бестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиций. Потери от
уменьшения полезности финансовых инвестиций отражаются в составе
прочих расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости
финансовых инвестиций (п. 9 П(С)БУ № 12).
Что касается налогового учета приобретенных акций, то здесь
следует руководствоваться п.п. 7.6.1. ст. 7 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 № 283/97-ВР.
В Законе Украины "О предприятиях" от 27.03.91 № 887 ( 887-12 )
нет никаких ограничений относительно формирования собственником
частного предприятия уставного фонда. Размер уставного фонда
должен быть указан а уставе предприятия. В пределах указанной в
уставе суммы собственники и осуществляют взносы в уставный фонд.
Кроме того, в любое время собственники предприятия имеют право
внести изменения в устав и увеличить размер уставного фонда. Сог-
ласно п. 4 ст. 10 Закона Украины "О предприятиях" одним из источ-
ников формирования имущества предприятия являются денежные и мате-
риальные взносы учредителей.
Отношения по договору займа регулируются Гражданским кодексом
Украины ( 1540-06 ). Согласно ст. 374 по договору займа одна сто-
рона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собствен-
ность (в оперативное управление) деньги или вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу
такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и
качества. Договор займа считается заключенным в момент передачи
денег или вещей. Исходя из сказанного мы считаем, что предприятие
не может переоформить уже существующую задолженность подотчетному
лицу в возвратную финансовую помощь.
{1} Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отражае-
тся в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит
к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Фи-
нансовые инвестиции, которые вследствие уменьшения их балансо-
вой стоимости достигнут нулевой стоимости, отражаются в бух-
галтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой
стоимости (п. 12 П(С)БУ № 12).
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№47/00, стр. 11
[15.12.2000]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Директор, эксперт (АФ "Альфа" г. Запорожье)
------------------------------------------------------------------