Трудовые отношения с плательщиком единого налога
------------------------------------------------------------------
Указом Президента Украины от 28.06.99г. №746/99 ( v4310225-99)
"О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998
года № 727 ( 727/98 ) "Об упрощенной системе налогообложения, уче-
та и отчетности субъектов малого предпринимательства" (ст. 1) ус-
тановлено, что упрощенная система налогообложения, учета и от-
четности вводится для физических лиц - субъектов малого предпри-
нимательства, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
создания юридического лица при условии, что в течение календарно-
го года в трудовых отношениях с ними, включая членов их семей,
находятся не больше 10 лиц и объем выручки которых от реализации
продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не превышает
500 тыс. грн.
При соблюдении этих обязательных условий физическое лицо -
субъект малого предпринимательства имеет право самостоятельно
избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем
получения Свидетельства об уплате единого налога.
Для субъекта предпринимательской деятельности - физического
лица - плательщика единого налога (в отличие от юридического лица
- плательщика единого налога, где среднеучетная численность
работающих на протяжении календарного года определяется по
методике, утвержденной органами статистики) численность наемных
работников, включая членов его семьи, которые могут находиться в
трудовых отношениях с ним на протяжении календарного года,
определяется следующим образом.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства субъект предприни-
мательской деятельности - физическое лицо не позднее чем за 15
дней до начала квартала, с которого он избирает способ налогообло-
жения доходов по единому налогу (новообразованные - с того кварта-
ла, в котором проведена государственная регистрация), подает в
орган государственной налоговой службы по месту государственной
регистрации письменное заявление по форме согласно приложению 1 к
Порядку выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержден-
ному приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599, зарегистрирован-
ным Минюстом Украины 02.11.99 г. под № 752 ( z0752-99 ), в котором
указывается численность и поименный состав наемных работников, вк-
лючая членов его семьи, с которыми заключены трудовые соглашения,
число которых на день составления заявления не должно превышать
10.
При наличии заявления, а также платежного документа об уплате
единого налога орган государственной налоговой службы по месту
государственной регистрации физического лица - субъекта предприни-
мательской деятельности на протяжении 10 рабочих дней обязан бес-
платно выдать Свидетельство или предоставить письменный мотивиро-
ванный отказ. Свидетельство выдается на квартал и на протяжении
календарного года может продлеваться ежеквартально при условии от-
сутствия задолженности по уплате налогов и обязательных платежей.
Основанием для продления является подача плательщиком единого на-
лога вышеупомянутого заявления и платежных документов об уплате
единого налога за предыдущие периоды и следующий период, не мень-
ший, чем календарный месяц.
Пунктом 5 вышеупомянутого Порядка определено: если плательщик
единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с
использованием наемного труда, то на каждое лицо, включая членов
его семьи, находящееся с ним в трудовых отношениях, выдается
Справка о трудовых отношениях с плательщиком единого налога
(приложение 2 к Порядку). Справка должна находиться на рабочем
месте указанных лиц и предъявляться работникам контролирующих
органов, имеющим соответствующие функциональные полномочия на
осуществление проверки.
Если на день составления заявления на право применения
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности у субъекта
предпринимательской деятельности - физического лица число наемных
работников, включая членов его семьи, уже составляет 10 человек,
то открытие дополнительных рабочих мест не разрешается (при
условии, что не была уменьшена численность на протяжении действия
Свидетельства (квартала)).
Если в заявлении указано меньше 10 наемных работников, включая
членов семьи, то в случае увеличения численности работников (от-
крытия дополнительных рабочих мест) на протяжении срока действия
полученного Свидетельства плательщик единого налога должен осу-
ществить доплату за каждого дополнительно нанимаемого работника из
расчета не менее чем за полный месяц с начала деятельности
таких работников, получить справки для этих работников исходя из
того, чтобы общая численность не превышала 10.
В случае если уменьшается численность работников на протяжении
срока действия полученного Свидетельства, плательщик единого
налога должен возвратить справки на уволенных работников, однако
уплаченная сумма единого налога в виде увеличения ставки единого
налога на 50 процентов за освобожденного работника возврату не
подлежит и не увеличивается до конца периода, за который осу-
ществлена уплата за уволенного работника, в случае, если платель-
щик единого налога вместо уволенных работников принимает других
в этом же периоде. В таком случае на каждого нового работника вы-
дается Справка, поскольку справки, как и Свидетельство, выданные
плательщику единого налога, не могут быть переданы другим лицам,
кроме указанных в них.
В случае утери Справки доплата за работника может быть прекра-
щена только начиная со следующего квартала.
После окончания срока действия Свидетельства оно вместе со
всеми справками подлежит возврату в 5-дневный срок в орган госу-
дарственной налоговой службы, их выдавший, а в случае продления
срока действия Свидетельств осуществляется соответствующая запись
в Свидетельстве за подписью руководителя органа налоговой службы
или его заместителя и удостоверяется печатью. Аналогичные записи
осуществляются в справках наемных работников, продолжающих дея-
тельность у плательщика единого налога.
Следовательно, при применении упрощенной системы налогообложе-
ния, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства физи-
ческие лица - плательщики единого налога начиная с момента приме-
нения упрощенной системы налогообложения и до конца календарного
года на любой момент осуществления предпринимательской деятельнос-
ти с участием нанимаемых работников должны иметь не больше 10 че-
ловек, несмотря на то, какие изменения (увеличения, уменьшения) в
численности нанимаемых работников произошли на протяжении кален-
дарного года.
В соответствии с п. 6 вышеупомянутого Указа субъекты пред-
принимательской деятельности - физические лица - плательщики еди-
ного налога имеют право не применять электронные контрольно-кассо-
вые аппараты для проведения расчетов с потребителями. Кабинет Ми-
нистров Украины постановлением от 16.03.2000г. № 507 ( 507-2000-п)
"О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727"
разъяснил, что на период законодательного урегулирования вопро-
са наемные работники плательщика единого налога вместо товарно-
кассовой книги ведут Книгу учета доходов и расходов согласно тре-
бованиям, установленным Порядком выдачи Свидетельства об уплате
единого налога.
Согласно п. 3 указанного постановления наемные работники
плательщика единого налога, занимающегося реализацией товаров,
вместо товарно-кассовой книги ведут Книгу учета доходов и
расходов. Порядок получения Книги изложен в письме ГНА Украины от
06.05.2000 г. № 6304/7/17-0217 "О книгах учета доходов и расходов
физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиками
единого налога" ( v6304225-00 ).
В частности, предусмотрено, что физические лица - плательщики
единого налога для определения результатов собственной предприни-
мательской деятельности на основании хронологического отображения
осуществленных хозяйственных и финансовых операций ведут Книгу
учета доходов и расходов согласно приложению № 10 к Инструкции о
подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины
от 21.04.93г. № 12, зарегистрированным Минюстом Украины 09.06.93г.
под № 64 ( z0064-93 ). При этом обязательному заполнению подлежат
только графы: "Период учета", "Расходы на производство продукции",
"Сумы выручки (дохода)", "Чистый доход".
Плательщик единого налога самостоятельно представляет для
регистрации в налоговый орган необходимое количество книг учета
доходов и расходов. Листы Книги нумеруются, прошиваются, скрепляю-
тся печатью налогового органа. Книги учета доходов и расходов ут-
верждаются подписью руководителя налогового органа или его замес-
тителя.
В Книге, которую ведет наемный работник, должны быть указаны
фамилия, имя, отчество плательщика единого налога, фамилия, имя,
отчество физического лица, находящегося в трудовых отношениях с
этим плательщиком налога, а также серия и номер выданной Справки о
трудовых отношениях с плательщиком единого налога.
При увольнении наемного работника и трудоустройстве другого
субъект предпринимательской деятельности самостоятельно вносит в
Книгу соответствующие записи и новые сведения о нанимаемом работ-
нике согласно выданной Справке.
В случае прекращения деятельности (снятия с государственной
регистрации) субъекта предпринимательства, увольнения наемного
работника без трудоустройства другого или окончания листов в Книге
ответственный работник налогового органа делает в Книге соответст-
вующую запись ("Книга аннулирована", инспектор (Ф. И. О.), дата) и
она остается на хранении у предпринимателя в течение трех лет.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№41/00, стр. 52
[01.11.2000]
Ирина Петрусенко
Экономист-аналитик "Вестника"
------------------------------------------------------------------