ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 402/2/16-1210 від 14.12.2000
м.Київ
vd20001214 vn402/2/16-1210
ГНА Украины рассмотрела письмо о порядке начисления НДС по
операциям по продаже угля и угольной продукции, в том числе и по
полученным в пределах договоров без передачи права собственности
на них, и сообщает следующее.
Согласно нормам Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" ( 168/97-ВР ) на операции по продаже угля, продуктов
его обогащения и угольных брикетов датой возникновения налоговых
обязательств является дата зачисления средств от потребителя на
банковский счет поставщика, а право на налоговый кредит у
потребителя возникает соответственно на дату списания средств с
его банковского счета в оплату указанной продукции. С введением с
01.01.2000 г. полной ставки НДС в размере 20 процентов на операции
по продаже угля, продуктов его обогащения и угольных брикетов не
изменился вышеуказанный порядок начисления НДС.
Следовательно при денежной форме проведения расчетов по
договорам покупки продажи или комиссии, кроме товарообменных
операций, начисление НДС по операциям по продаже угля, продуктов
его обогащения и угольных брикетов происходит исключительно при
наличии источника для погашения начисленных сумм НДС. Проведение
внутриведомственных расчетов путем применения "авизо" подпадает
под определение бартерных операций в соответствии с п.1.19 ст.1
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 334/94-ВР ).
Что касается возможности определения комиссионного
вознаграждения базой налогообложения при проведении операций по
продаже угля, продуктов его обогащения и угольных брикетов по
договорам, которые не предусматривают передачу собственности на
них, то ГНА Украины не имеет законных оснований для изменения базы
налогообложения, определенной п.4.7 ст.4 Закона Украины "О налоге
на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ), который регулирует
порядок обложения этим налогом при наличии договоров, при которых
не происходит передачи права собственности на товары.
В то же время указанным подпунктом также определена процедура
исчисления НДС, в соответствии с которой налоговые обязательства у
комиссионера по операциям по передаче товаров в пределах
договоров, которые не предусматривают передачу права
собственности, возникают в зависимости от события, произошедшего
ранее, отгрузка товара или получение средств за него. Учитывая
указанное, ГНА Украины не имеет полномочий для изменения норм,
установленных действующими законодательными актами.
Относительно регулирования в налогом учете расчетов с
пользователями порядок ведения налогового учета по налогу на
добавленную стоимость утвержден приказом ГНА Украины от
30.05.97 г. N 165 ( z0233-97 ) "Об утверждении форм налоговой
накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров
(работ, услуг)", с учетом изменений и дополнений в него, в котором
установлен порядок учета как налоговых обязательств, так и
налогового кредита при разных формах договоров, как
непосредственно между плательщиками налога на добавленную
стоимость, так и в случаях, когда одна из сторон может быть
неплательщиком налога.
Что касается четвертого вопроса, изложенного в письме, то для
выполнения заданий, возложенных Законом Украины "О государственной
налоговой службе в Украине" ( 509-12 ) на органы государственной
налоговой службы Украины, последняя в своей деятельности
руководствуются Конституцией Украины ( 254к/96-ВР ), законами,
другими нормативно-правовыми актами органов государственной
власти, в том числе Указом Президента Украины от 04.03.98 г. N 167
( 167/98 ) "О мерах по повышению ответственности за расчеты с
бюджетами и государственными целевыми фондами", которым введены
меры по взысканию налоговой задолженности как за счет средств
плательщика налогов и сумм, которые ему принадлежат от дебиторов,
так и за счет имущества такого плательщика.
Председатель Н.Азаров
"Бизнес. Бухгалтерия", N 4, 22.01.2001 г.