Издательство выпускает газету, в которой публикуется реклама.
Часть выпуска издательство бесплатно распространяет среди на-
селения. Причем подобное бесплатное распространение иногда
происходит по договоренности с рекламодателем, а иногда - по
решению издательства. Что при таком раскладе выходит с налога-
ми у издательства и у рекламодателей?
* * *
Рассмотрим каждую ситуацию в отдельности. При этом, поскольку
у нас нет ваших конкретных договоров с рекламодателями, будем
исходить из сложившейся практики заключения подобных соглашений.
1. В ситуации, когда распространение происходит по договорен-
ности с клиентом, обычно и размещение рекламы, и бесплатное
распространение части тиража оговариваются в одном договоре. О
купле-продаже (или дарении) газет речь там вообще не идет. На
самом же деле такой договор содержит три составляющие:
1) договор об услугах на размещение рекламы в газете;
2) договор купли-продажи или дарения части тиража рекламодате-
лю;
3) договор подряда на распространение газет, принадлежащих
рекламодателю, среди населения.
Составляющие 2 и 3 в таких договорах из-за плохого юридическо-
го сопровождения, к сожалению, нередко завуалированы и четко не
просматриваются. Однако если вспомнить, что согласно ст. 4 Закона
"О собственности" именна собственник имеет все правомочия по вла-
дению, пользованию и распоряжению имуществом, то все становится
на свои места. Если бы рекламодатель не был собственником {1}
бесплатно распространяемой части выпуска газеты, то он и не мог бы
в такой ситуации требовать от издательства бесплатного распростра-
нения этих газет. Издательство само решало бы, что ему делать с
этой частью тиража и стоит ли вообще ее печатать.
А раз мы пришли к выводу, что рекламодатель должен быть
собственником этих газет, то право собственности должно у него на
каком-то основании возникнуть. В принципе, данное право в вашей
ситуации может возникнуть на основании договоров купли-продажи,
поставки, дарения, мены, займа.
Поставка, мена и заем тут, пожалуй, слишком экзотичны. А вот
купля-продажа и дарение вполне подходят. Правда, дело осложняется
тем, что обычно в таких договорах указывается только одна сумма,
которая называется "вознаграждение издательства" или "стоимость
услуг издательства" и является по сути общей стоимостью всех трех
упомянутых выше составляющих договора. Но поскольку и то, и другое
словосочетание употребляются только в случае предоставления услуг,
инспектор вполне может сказать, что в договоре указана лишь
стоимость 1-й и 3-й составляющих, а в отношении 2-й имела место
никак не купля-продажа, а было самое обыкновенное дарение с соот-
ветствующими неприятными налоговыми последствиями - как у рекламо-
дателя, так и у издательства.
Поэтому лучше всего в договоре указывать отдельно цену каждой
из трех составляющих. Тогда налоговые последствия и у издатель-
ства, и у рекламодателя будут вполне сносными.
У издательства:
валовые доходы по всем трем составляющим и валовые затраты по
расходам, связанным с ними, - без особенностей, на общих основа-
ниях;
налоговые обязательства по НДС по 1-й и 3-й составляющим и
налоговый кредит по затратам на эти составляющие; обязательства и
кредит будут также по 2-й составляющей, если эта газета не являет-
ся льготируемым периодическим изданием печатных средств массовой
информации (не зарегистрирована в качестве печатного средства
массовой информации) отечественного производства {2};
если же газета льготируется (как периодическое издание печат-
ных средств массовой информации), то по 2-й составляющей налоговых
обязательств и налогового кредита не будет, а "входной" НДС по
расходам, связанным с этой составляющей, вместе с ними пойдет на
валовые затраты.
У рекламодателя:
валовые затраты без ограничений по 1-й составляющей, если он
рекламирует товары (работы, услуги), которые сам продает (предос-
тавляет), и валовые затраты в рамках 2% налогооблагаемой прибыли
предыдущего квартала по 2-й и 3-й составляющим согласно п/п. 5.4.4
Закона О Прибыли, поскольку эти составляющие для рекламодателя
являются расходами на приобретение и распространение подарков
(газет);
налоговый кредит по 1-й составляющей, если она пошла на вало-
вые затраты;
налоговый кредит по той части 2-й и 3-й составляющих, которая
пошла на валовые затраты, если газета не является периодическим
изданием (если газета является периодическим изданием, то "входно-
го" НДС по 2-й составляющей просто не будет, а по 3-й он пойдет
либо на валовые затраты (если хватит 2%), либо в налоговом учете
вообще никуда не пойдет {3});
кроме того, если газета не является периодическим изданием, то
у рекламодателя возникнут налоговые обязательства с обычной цены
газеты при ее бесплатной раздаче {4}; если же газета является
периодическим изданием, то налоговых обязательств по бесплатной
передаче не будет (см. письма ГНАУ от 03.04.98 г. № 3344/11/
16-1120-20 ( v3344225-98 ) и от 29.07.98 г. № 8943/10/16-1220-26
( v8943225-98 ) в "Бухгалтере" № 19'98 на с. 25).
Ну и еще у издательства будет, конечно, налог на рекламу со
стоимости 1-й составляющей (в смысле издательство будет выступать
его сборщиком). По 3-й составляющей налога на рекламу не должно
быть, поскольку издательство предоставляет услуги по распростране-
нию газет, а не рекламы. Согласно же ст. 11 Декрета "О местных
налогах и сборах" объектом налога на рекламу является, напомним,
стоимость услуг за установление и размещение рекламы (специальной
информации о лицах или продукции, распространяемой в любой форме и
любым способом с целью прямого или опосредованного получения при-
были). При противоположном подходе придется признать, что налог на
рекламу должны платить и почта, и различные транспортные организа-
ции, осуществляющие транспортировку газет, содержащих рекламу,
что, безусловно, является абсурдом.
2. Вторая ситуация (распространение по решению издательства) -
более проста и понятна. В этом случае у рекламодателя возникают
валовые затраты и налоговый кредит со всей стоимости услуги по
размещению рекламы, если он рекламирует товары (работы, услуги),
которые сам продает (предоставляет), и больше ничего.
У издательства возникают валовой доход и налоговые обязатель-
ства со стоимости услуги по размещению рекламы, а валовые затраты
и налоговый кредит по расходам, связанным с предоставлением этой
услуги, идут по полной программе.
Кроме того, если газета не является периодическим изданием, у
издательства будут налоговые обязательства с обычной цены бесплат-
но розданных газет {5}, а валовые затраты по расходам, связанным с
их бесплатной раздачей, включая расходы на изготовление бесплатно
розданных газет, будут только в рамках 2% налогооблагаемой прибыли
предыдущего квартала; налоговый кредит будет, естественно, только
по той части расходов, которая попала на валовые затраты.
Если газета является периодическим изданием, то, как было ска-
зано выше, налоговых обязательств по бесплатной передаче не будет,
а расходы, связанные с этой раздачей, вместе со "входным" НДС
пойдут на валовые затраты в рамках 2% налогооблагаемой прибыли
предыдущего периода.
Обязанность уплатить налог на рекламу со стоимости платы,
полученной издательством с рекламодателей за размещение в газете
их рекламы, будет у издательства.
Кстати, бухгалтеру издательства надо будет не забыть отразить
операцию по бесплатной раздаче газеты, которая является периоди-
ческим изданием, по обычным ценам по стр. 4 "Операции, освобожден-
ные от налогообложения" декларации по НДС и распределить "входной"
НДС по "общим" расходам издательства между облагаемыми (если тако-
вые есть) и необлагаемыми операциями с учетом этой суммы.
{1} Если кто-то действует на основании договора комиссии или
поручения, то под рекламодателем тут следует соответственно пони-
мать комитента или доверителя.
{2} Впрочем, у вас, возможно, есть шанс обозвать ее... книгой
отечественного производства, если объем газеты составляет более 48
страниц, - налоговики вроде бы не против (см. "Бухгалтерскую газе-
ту" №44'2000, с. 8-9), но за последствия - не ручаемся.
{3} Поскольку 3-я составляющая здесь будет услугой, входящей в
затраты на бесплатное распространение газеты, которое льготируется
у рекламодателя по п/п. 5.1.2 Закона об НДС.
{4} Валовые доходы при бесплатной раздаче в рекламных целях не
возникают даже по мнению ГНАУ (см. ее письмо от 23.10.2000 г.
№ 5837/6/15-1116 ( v5837225-00 ) в "Бухгалтере" № 21'2000 на стр.
13).
{5} Правда, есть надежда, которую дает письмо ГНАУ от
23.10.2000 г. (см. предыдущую сноску), что налоговики согласятся
признать при бесплатной передаче отсутствие не только валовых
доходов, но и налоговых обязательств по НДС.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 01/01, стр. 16
[01.01.2001]
Леонид Карпов
------------------------------------------------------------------