Автотранспорт на предприятии
------------------------------------------------------------------
Бесконечный поток вопросов, связанных с использованием автот-
ранспорта на предприятиях, напоминает непрекращающееся движение
машин на автомагистралях. Сегодня практически каждое предприятие
имеет на балансе автомобиль. Многие предприятия используют арендо-
ванный транспорт или пользуются транспортными услугами других
предприятий.
Автомобиль, с точки зрения бухгалтерского учета, относится к
составу основных средств, так как полностью подпадает под
определение, данное в П(С)БУ 7 "Основные средства" ( z0288-00 ), а
именно: является материальным активом, который предприятие содер-
жит с целью использования для поставки товарно-материальных цен-
ностей, для предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам, для
осуществления административных и социально-культурных функций и
имеет срок использования более одного года.
Для целей налогового учета автомобильный транспорт отнесен в
состав основных фондов группы 2, что соответствует Государственно-
му классификатору основных фондов, утвержденному приказом Госу-
дарственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сер-
тификации от 19.08.97 г. № 507 ( v0507217-97 ).
В бухгалтерском учете стоимость автомобиля учитывается на
счете 105 "Транспортные средства".
Для аналитического учета автомобилей на предприятии применяю-
тся следующие типовые формы первичного учета (утвержденные прика-
зом 352 Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых
форм первичного учета" ( v0352202-95 ) от 29.12.95 г.):
ф. № 03-1 - "Акт приема-передачи (внутреннего перемещения)
основных средств". Указанная форма применяется для оформления
зачисления в состав основных фондов отдельных объектов, ввода их в
эксплуатацию (кроме тех случаев, когда ввод оформляется особым
порядком), внутреннего перемещения основных средств (например, из
цеха в цех, с объекта на объект и т.д.), а также передачи основных
средств за плату, без оплаты и по договорам аренды другим юриди-
ческим и физическим лицам;
ф. № 03-2 - "Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструи-
рованных и модернизированных объектов", который применяется при
выполнении указанных работ как собственными силами предприятия,
так и сторонними предприятиями;
ф. № 03-4 - "Акт на списание автотранспортных средств";
ф. № 03-6 - "Инвентарная карточка учета основных средств", ко-
торая применяется бухгалтерией для учета как отдельного объекта,
так и группы объектов. Основанием для отражения операций в инвен-
тарной карточке служат вышеуказанные акты форм № 03-1, № 03-2,
№ 03-4.
Основные принципы формирования информации об основных средст-
вах, а именно: признание и оценка объекта основных средств, изме-
нение такой оценки, амортизация объекта основных средств и его вы-
бытие, изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7
"Основные средства" ( z0288-00 ), утвержденном приказом Минис-
терства финансов от 27.04.2000 г. № 92 (далее - П(С)БУ 7).
Приобретение автомобильного транспорта
Приобретение автомобильного транспорта может осуществляться:
- за денежные средства;
- путем безвозмездного получения;
- в качестве взноса в уставный фонд;
- в рамках бартерного обмена.
Для каждого из условий приобретения объекта основных средств
П(С)БУ 7 предусмотрен порядок формирования первоначальной стоимос-
ти такого объекта.
Рассмотрим каждое из этих условий.
1. Автомобиль, приобретенный за денежные средства, зачисляется
на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая форми-
руется из:
- стоимости автомобиля, установленной договором (без НДС) {1};
- услуг по регистрации автомобиля;
- сумм уплаченного сбора на обязательное государственное пен-
сионное страхование за приобретенный автомобиль (для легкового
автотранспорта);
- других расходов, непосредственно связанных с таким приобре-
тением.
Рассмотрим пример. По договору купли-продажи предприятием
приобретен автомобиль, стоимость которого составляет 34200 грн. (в
том числе НДС - 5700 грн.). При регистрации автомобиля был уплачен
сбор на обязательное пенсионное страхование в размере 1026 грн. и
сбор за регистрацию в размере 80 грн.
В бухгалтерском учете приведенная операция будет отражена
следующими записями:
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
№ | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма,
п/п| | | | грн.
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
1 | Оплачен счет за | 631 | 311 | 34200
| автомобиль | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
2 | Отражена сумма налогово-| 641 | 644 | 5700
| го кредита по НДС | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
3 | Оприходован автомобиль | 152 | 631 | 28500
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
4 | Отражены расчеты по на- | 644 | 631 | 5700
| логовому кредиту по НДС | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
5 | Начислен и уплачен сбор | 651 | 311 | 1026
| в Пенсионный фонд | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
6 | Оплачены услуги по | 371 | 311 | 80
| регистрации автомобиля | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
7 | Стоимость услуг по | 152 | 371 | 80
| регистрации автомобиля | | |
| отражена в составе капи-| | |
| тальной инвестиции на | | |
| приобретение автомобиля | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
8 | Введен в эксплуатацию | 105 | 152 | 29606
| автомобиль | | |
------------------------------------------------------------------
2. Безвозмездное получение автомобиля
Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью бес-
платно полученного объекта основных средств является справедливая
стоимость, которая определяется в соответствии с требованиями
П(С)БУ 19 "Объединение предприятий" ( z0499-99 ). Под справедливой
стоимостью понимается сумма, по которой может быть осуществлен об-
мен актива, или оплата обязательства в результате операции между
осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. На наш
взгляд, таковой признана договорная стоимость полученного
автомобиля.
В состав первоначальной стоимости безвозмездно полученных
объектов основных средств также включаются и другие расходы,
связанные с доставкой объекта, его регистрацией и т. д. Так, при
безвозмездном получении автомобиля в состав его первоначальной
стоимости будет включена сумма сбора на обязательное пенсионное
страхование и сбор за регистрацию в ГАИ. При безвозмездном
получении объекта основных средств увеличивается дополнительный
капитал на сумму, равную справедливой стоимости безвозмездно
полученного объекта основных средств, без учета прочих
обязательных расходов и платежей, в частности без учета сбора на
обязательное пенсионное страхование и регистрацию автомобиля.
Уплаченная сумма обязательных платежей не может быть дополнитель-
ным капиталом предприятия. Такие расходы и платежи увеличат иск-
лючительно первоначальную стоимость объекта основных средств.
Следует помнить, что безвозмездное получение автомобиля влечет
за собой возникновение дохода в сумме начисленного износа с
одновременным уменьшением суммы дополнительного капитала.
Для целей налогового учета стоимость безвозмездно полученных
объектов (без учета обязательных сборов) основных фондов включае-
тся в состав валовых доходов.
Рассмотрим пример.
Предприятием безвозмездно получен легковой автомобиль, спра-
ведливая стоимость которого составляет 25000 грн. При оформлении
документов были уплачены:
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
- 750 грн.;
- сбор за регистрацию автомобиля - 100 грн.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
----------------------------+-------------+--------------+--------
Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма,
| | | грн.
----------------------------+-------------+--------------+--------
1. Уплачены обязательные сборы при регистрации автомобиля:
----------------------------+-------------+--------------+--------
- сумма сбора на обязатель- | 651 | 311 | 750
ное государственное пенсион-| | |
ное страхование | | |
----------------------------+-------------+--------------+--------
- сумма сбора за регистрацию| 371 | 311 | 100
----------------------------+-------------+--------------+--------
2. Отражено формирование первоначальной стоимости безвозмездно
полученного объекта основных средств:
----------------------------+-------------+--------------+--------
- сумма справедливой стои- | 152 | 424 | 25000
мости с одновременным отра- | | |
жением увеличения дополни- | | |
тельного капитала | | |
----------------------------+-------------+--------------+--------
- сумма сбора за обязатель- | 152 | 651 | 750
ное государственное пенсион-| | |
ное страхование | | |
----------------------------+-------------+--------------+--------
3. Введен в эксплуатацию | 105 | 152 | 25850
объект основных средств, | | |
первоначальная стоимость | | |
которого составляет | | |
25350 грн. (25000 грн. + | | |
250 грн. + 100 грн.) | | |
----------------------------+-------------+--------------+--------
4. Отражен доход в сумме | 424 | 745 | Сумма
начисленной амортизации | | | аморти-
| | | зации
----------------------------+-------------+--------------+--------
5. Списана сумма дохода на | 745 | 791 | Сумма
финансовый результат | | | аморти-
| | | зации
------------------------------------------------------------------
3. Получение автомобиля в виде взноса в уставный фонд пред-
приятия
Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученно-
го в виде взноса в уставный фонд предприятия, является стоимость,
определенная в учредительных документах. Кроме того, в состав пер-
воначальной стоимости объекта основных средств, полученного в виде
взноса в уставный фонд, включаются суммы обязательных сборов и
платежей, а также другие расходы, связанные с таким получением.
Рассмотрим пример.
Предприятием получен автомобиль от учредителя в виде взноса в
уставный фонд. В соответствии с учредительными документами взнос
такого учредителя составляет 12000 грн. При оформлении автомобиля
были уплачены сбор на обязательное пенсионное страхование в разме-
ре 360 грн., сбор за регистрацию в размере 50 грн.
Сформированная таким образом первоначальная стоимость автомо-
биля не влияет на размер уставного фонда.
В бухгалтерском учете приведенная операция будет отражена
следующим образом:
----------------------------+-------------+--------------+--------
Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма,
| | | грн.
----------------------------+-------------+--------------+--------
1. Уплачены обязательные сборы при регистрации автомобиля:
----------------------------+-------------+--------------+--------
- сумма сбора за регистрацию| 371 | 311 | 50
----------------------------+-------------+--------------+--------
2. Отражено формирование первоначальной стоимости объекта ос-
новных средств:
----------------------------+-------------+--------------+--------
- в сумме взноса учредителя,| 152 | 46 | 12000
оговоренного в учредительном| | |
договоре | | |
----------------------------+-------------+--------------+--------
- сумма сбора за регистрацию| 152 | 371 | 50
----------------------------+-------------+--------------+--------
- сумма сбора за обязатель- | 152 | 651 | 360
ное государственное пенсион-| | |
ное страхование | | |
----------------------------+-------------+--------------+--------
3. Введен в эксплуатацию | 105 | 152 | 12410
объект основных средств, | | |
первоначальная стоимость | | |
которого составляет | | |
12410 грн. (12000 грн. + | | |
360 грн. + 50 грн.) | | |
------------------------------------------------------------------
4. Получение транспортных средств путем бартерных операций
Бартерные операции могут осуществляться путем обмена:
- подобными активами (объектами основных средств);
- неподобными активами (объектами основных средств).
Подобные объекты основных средств - это объекты, имеющие оди-
наковое функциональное предназначение и одинаковую справедливую
стоимость.
От противного легко понять, что такое неподобные активы.
Остановимся подробно на бартерных операциях неподобными акти-
вами.
При отражении в бухгалтерском учете операций по обмену
неподобными активами нужно учитывать следующее:
1) в соответствии с п. 23 П(С)БУ 15 ( z0860-99 ) сумма дохода
по бартерному контракту на обмен неподобными активами определяется
по справедливой стоимости актива, полученного или подлежащего по-
лучению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно
на сумму переданных или полученных денежных средств или их эквива-
лентов;
2) первоначальная стоимость объекта основного средства, при-
обретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект
в соответствии с п. 13 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ), равна справедли-
вой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной
(уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, кото-
рая была передана (получена) при обмене.
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете бартер-
ных операций путем обмена неподобными основными средствами.
Для удобства исходные данные представим в таблице:
-------------------------------+-------------+------------------------------------
Показатели | АТП | ЗАО "Автотехсервис"
-------------------------------+-------------+------------------------------------
Наименование объекта | автомобиль | производственное
| | оборудование
-------------------------------+-------------+------------------------------------
Остаточная стоимость (грн.) | 11000 | 13000
-------------------------------+-------------+------------------------------------
Сумма износа (грн.) | 200 | 300
-------------------------------+-------------+------------------------------------
В налоговом учете балансовая | 35000 | 18000
стоимость группы (грн.) | |
-------------------------------+-------------+------------------------------------
Справедливая стоимость объекта | 12000 | 12000
(без НДС) (грн.) | |
-------------------------------+-------------+------------------------------------
Договорная стоимость (в т.ч. | 14400 | 14400
НДС) (грн.) | |
-------------------------------+-------------+------------------------------------
Доплата денежными средствами | 600 | -
(грн.) | |
----------------------------------------------------------------------------------
Отражение данных операций в учете
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,| Налоговый учет
п/п| |--------------------| грн. |---------------------------
| | дебет | кредит | |валовой|валовые|балансовая
| | | | |доход |расходы|стоимость
| | | | | | |-----------
| | | | | | |умен.|увел.
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
Отражение в учете ДТП
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Оприходован объект | 152 | 631 | 12000 | | | |12000
| основных средств, | | | | | | |
| полученный от ЗАО | | | | | | |
| "Автотехсервис" | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Начислен налоговый | 644 | 631 | 2400 | | | |
1 | кредит | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Отражены налоговые | 643 | 641 | 2400 | | | |
| обязательства | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Отражен ввод в | 104 | 152 | 12000 | | | |
| эксплуатацию | | | | | | |
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Отражена передача | 361 | 742 | 14400 | | |12000|
| объекта основных | | | | | | |
| средств предприятию | | | | | | |
| ЗАО "Автотехсервис" | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Начислены налоговые | 742 | 642 | 2400 | | | |
| обязательства | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Осуществлена доплата| 311 | 361 | 600 | | | |
2 |---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Отражен налоговый | 641 | 644 | 2400 | | | |
| кредит | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Списан износ переда-| 131 | 104 | 200 | | | |
| ваемого объекта | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Списана остаточная | 972 | 105 | 11000 | | | |
| стоимость передавае-| | | | | | |
| мого объекта | | | | | | |
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
3 | Определен финансовый| 791 | 972 | 11000 | | | |
| результат |--------------------------------------------------------
| | 742 | 791 | 12000 | | | |
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
4 | Произведен взаимоза-| 631 | 361 | 14400 | | | |
| чет по счетам | | | | | | |
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
Отражение в учете ЗАО "Автотехсервис"
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Отражена передача | 361 | 742 | 14400 | | |12000|
| объекта основных | | | | | | |
| средств ДТП | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Отражены налоговые | 742 | 641 | 2400 | | | |
| обязательства | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
1 | Списан износ переда-| 131 | 104 | 300 | | | |
| ваемого объекта | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Списана остаточная | 972 | 104 | 300 | | | |
| стоимость передавае-| | | | | | |
| мого объекта | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Определен финансовый| 791 | 972 | 13000 | | | |
| результат |--------------------------------------------------------
| | 742 | 791 | 12000 | | | |
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Оприходован объект | 152 | 631 | 12000 | | | |12000
| основных средств, | | | | | | |
2 | полученный от АТП | | | | | | |
|---------------------+--------------------+-------+---------------------------
| Отражен налоговый | 631 | 631 | 2400 | | | |
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
3 | Отражен ввод в | 105 | 152 | 12000 | | | |
| эксплуатацию | | | | | | |
---+---------------------+--------------------+-------+---------------------------
4 | Произведен взаимо- | 631 | 361 | 14400 | | | |
| зачет по счетам | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------
Выбытие транспортных средств
Выбытие транспортных средств может осуществляться в связи с:
- продажей автомобиля;
- ликвидацией основных средств;
- безвозмездной передачей.
Порядок отражения в учете продажи автотранспорта рассмотрим на
примере.
Предприятие заключило договор купли-продажи грузового автомо-
биля. Договорная стоимость автомобиля определена в сумме 8400
грн., в том числе НДС - 1400 грн., первоначальная стоимость - 6000
грн., износ составил 600 грн.
Расходы, связанные с продажей автомобиля, составили 250 грн.
Приведенная операция будет отражена следующим образом:
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
№ | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма,
п/п| | | | грн.
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
1 | Отражена продажная (до- | 377 | 742 | 8400
| говорная) стоимость | | |
| грузового автомобиля | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
2 | Отражена сумма налогово-| 742 | 641 | 1400
| го обязательств по НДС | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
3 | Списан износ грузового | 131 | 105 | 600
| автомобиля | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
4 | Списана остаточная стои-| 972 | 105 | 5400
| мость грузового автомо- | | |
| биля (6000 грн. - 600 | | |
| грн.) | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
5 | Списаны затраты, связан-| 972 | 371, 661, | 250
| ные с продажей автомоби-| | 311... |
| ля | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
6 | Списан на финансовые | 742 | 793 | 7000
| результаты доход от | | |
| продажи автомобиля | | |
| (7800 грн. - 1400 грн.) | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
7 | Списан на финансовые | 793 | 972 | 5650
| результаты расходы, | | |
| связанные с продажей | | |
| автомобиля | | |
| (5400 грн. + 250 грн.) | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+------- 742 793 7000
8 | Получена от покупателя | 311 | 377 | 8400
| оплата стоимости продан-| | |
| ного грузового автомоби-| | |
| ля | | |
------------------------------------------------------------------
Ликвидация объекта основных средств может производиться по
причине их полного износа или невозможности дальнейшей эксплуата-
ции.
Рассмотрим пример. В результате аварии автомобиль пришел в не-
годность, и было принято решение о его ликвидации.
Затраты по разборке автомобиля составили 780 грн. Некоторые
запасные части могут быть использованы в дальнейшем, сумма таких
запасных частей составила 520 грн.
По данным бухгалтерского учета:
- остаточная стоимость автомобиля - 10600 грн.;
- износ автомобиля - 6200 грн.
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
№ | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма,
п/п| | | | грн.
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
1 | Списана остаточная стои-| 976 | 105 | 10600
| мость основного средства| | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
2 | Списан износ основного | 131 | 105 | 6200
| средства | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
3 | Отражены затраты, свя- | 976 | 65, 66, 20 | 780
| занные с ликвидацией | | |
| основных средств | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
4 | Получены материалы в | 20, 22 | 746 | 520
| результате ликвидации | | |
| основных средств | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
5 | Определен финансовый | 793 | 976 | 12980
| результат |------------------------------------
| | 746 | 793 | 520
------------------------------------------------------------------
Безвозмездная передача объекта основных средств
Для целей бухгалтерского учета, в отличие от налогового,
бесплатная передача активов не признается доходом. Ведь одним из
условий признания дохода является наличие выручки (дохода), сумма
которого может быть достоверно определена. В бухгалтерском учете
операции по бесплатной передаче отражаются аналогично операциям по
списанию основных средств.
Ситуацию по безвозмездной передаче объекта основных средств
можно представить на примере передачи автомобиля учебному заведе-
нию для развития учебной базы с целью качественной подготовки спе-
циалистов для предприятий автомобильного транспорта.
Исходные данные:
- первоначальная стоимость - 24720 грн.;
- износ передаваемого автомобиля - 12120 грн.;
- остаточная стоимость - 12600 грн.
В бухгалтерском учете эти операции отражены на счетах бухгал-
терского учета следующими записями:
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
№ | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма,
п/п| | | | грн.
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
1 | Списана остаточная стои-| 976 | 10 | 12600
| мость переданного основ-| | |
| ного средства | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
2 | Списан износ переданного| 131 | 10 | 12120
| основного средства | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
3 | Отражена сумма НДС, на- | 976 | 64 | 2120
| численная на остаточную | | |
| стоимость | | |
---+-------------------------+-------------+--------------+-------
4 | Определен финансовый | 793 | 976 | 15120
| результат | | |
------------------------------------------------------------------
В данной статье мы рассмотрели вопросы приобретения и выбытия
автомобильного транспорта. Постарались в полном объеме представить
бухгалтерские проводки, отражающие содержание этих хозяйственных
операций.
{1} В случае, если автомобиль будет использоваться в облагаемой
НДС деятельности.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№10/01, стр. 33
[01.02.2001]
Л. Мирошниченко
Преп. высшей категории Харьковского автотранспортного техникума
------------------------------------------------------------------